1. За целите на тази глава дългови задължения са кредити, стокови и търговски заеми, заеми, банкови депозити, банкови сметки или други заеми, независимо от начина на тяхното изпълнение.
За дългови задължения от всякакъв вид доход (разход) е лихва, изчислена въз основа на действителния процент, освен ако не е предвидено друго в този член.
За дългови задължения от всякакъв вид, възникващи в резултат на сделки, признати за контролирани сделки в съответствие с този кодекс, приходът (разходът) се признава като лихва, изчислена въз основа на действителния лихвен процент, като се вземат предвид разпоредбите на раздел V.1 от настоящия кодекс, освен ако не е предвидено друго в този член.
1.1. За дългово задължение, възникващо в резултат на сделка, призната за контролирана сделка в съответствие с този кодекс, данъкоплатецът има право:
(вижте текста в предишното издание)
признава като приход лихва, изчислена въз основа на действителния лихвен процент по такива дългови задължения, ако този лихвен процент надвишава минималната стойност на интервала от гранични стойности, установен в параграф 1.2 от този член;
признава като разход лихва, изчислена въз основа на действителния лихвен процент по такива дългови задължения, ако този лихвен процент е по-малък от максималната стойност на интервала от гранични стойности, установен в параграф 1.2 от този член.
Ако условията, установени в параграфи от първи до три от настоящия параграф, не са изпълнени, върху дългови задължения, възникващи в резултат на транзакции, признати за контролирани транзакции в съответствие с този кодекс, лихвата, изчислена въз основа на действителния процент, като се вземат предвид разпоредбите на Раздел V.1 от този кодекс се признава като приход (разход).
(вижте текста в предишното издание)
(вижте текста в предишното издание)
2. За целите на този член контролиран дълг е непогасеният дълг на данъкоплатец - руска организация за следните дългови задължения на този данъкоплатец (освен ако не е предвидено друго в този член):
1) за дългово задължение към чуждестранно лице, което е взаимозависимо лице на данъкоплатец - руска организация в съответствие с алинея 1 или 9 от параграф 2 на член 105.1 от настоящия кодекс, ако такова чуждестранно лице участва пряко или непряко в данъкоплатец - руска организация, посочена в параграф първи от тази точка;
3) по дългово задължение, за което чуждестранното лице, посочено в алинея 1 от този параграф, и (или) неговата взаимозависима страна, посочено в алинея 2 от този параграф, действат като гаранция, гарант или по друг начин се задължават да гарантират изпълнението на това дългово задължение на данъкоплатецът е руска организация, освен ако не е предвидено друго в параграф 9 от този член.
(вижте текста в предишното издание)
3. Ако размерът на контролирания дълг на данъкоплатеца е повече от 3 пъти (за банки и организации, извършващи лизингова дейност - повече от 12,5 пъти) надвишава разликата между размера на активите и размера на задълженията на този данъкоплатец (по-долу в този статия - собствен капитал) в последния ден на отчетния (данъчен) период, при определяне на максималния размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите на този данъкоплатец, се прилагат правилата, установени в параграфи 4 от този член. При определяне на размера на контролирания дълг на данъкоплатеца за целите на този член се вземат предвид сумите на контролирания дълг, произтичащи от всички задължения на този данъкоплатец, посочени в параграф 2 от този член в съвкупност.
За целите на тази статия организация, занимаваща се с лизингова дейност, се признава като организация, за която през отчетния (данъчен) период, в последния ден на който се определя максималният размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите, приходи от лизинговите дейности, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава, представляват най-малко 90 процента от всички доходи, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава за посочения отчетен (данъчен) период.
(вижте текста в предишното издание)
4. Максималният размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите по контролиран дълг, се изчислява от данъкоплатеца в последния ден на всеки отчетен (данъчен) период, като се раздели сумата на лихвата, начислена от този данъкоплатец през всеки отчетен (данъчен) период на контролиран дълг по коефициента на капитализация, изчислен към последната отчетна дата на съответния отчетен (данъчен) период. Освен това, в случай на промяна в коефициента на капитализация през следващия отчетен период или в края на данъчния период в сравнение с предходни отчетни периоди, максималният размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите по контролиран дълг за предходния отчетен период, е не подлежи на промяна.
Коефициентът на капитализация за целите на този член се определя чрез разделяне на сумата на съответния неизплатен контролиран дълг на размера на собствения капитал, съответстващ на дела на участието на взаимозависимото чуждестранно образувание, посочено в параграф 2, алинея 1 от този член в руска организация и разделяне на резултата на 3 (за банки и организации, занимаващи се с лизингова дейност - на 12,5).
При определяне на размера на собствения капитал не се взема предвид размерът на дълговите задължения под формата на дълг за данъци и такси, включително текущ дълг за плащане на данъци и такси, суми на разсрочени, вноски и инвестиционни данъчни кредити.
(вижте текста в предишното издание)
5. Разходите включват лихва върху контролиран дълг в размер, който не надвишава максималния размер на лихвата, която трябва да бъде включена в разходите, изчислена в съответствие с параграф 4 от този член, но не повече от действително начислената лихва.
В този случай правилата, установени в параграф 4 от този член, не се прилагат за лихвата върху заемни средства, ако непогасеният дълг по съответното дългово задължение не подлежи на контрол.
6. Положителната разлика между натрупаната лихва и максималната лихва, изчислена в съответствие с параграф 4 от този член, се приравнява за данъчни цели на дивиденти, изплатени на чуждестранно образувание, посочено в параграф 1, параграф 2 от този член, и се облага с данък в съответствие с параграф 2 на член 224, параграф 3 или член 284, параграф 3 от този кодекс.
7. Неизплатен дълг по дългово задължение не се признава за контролиран дълг за данъкоплатец - руска организация, ако не се извършва изчисляването и удържането на размера на данъка върху доходите от лихви на чуждестранна организация, изплатени по такова дългово задължение от данъчен агент в съответствие с член 310, параграф 2, параграф 8 от този кодекс.
7.1. Неизплатен дълг по дългово задължение не се признава за контролиран дълг за данъкоплатец - руска организация, ако едновременно са изпълнени следните условия:
средствата, съставляващи посочения непогасен дълг, са насочени изключително към финансиране на инвестиционен проект, изпълняван от данъкоплатеца на територията на Руската федерация;
условията на споразумението, в съответствие с които е възникнало дълговото задължение, посочено в този параграф, предвиждат началото на изплащането на сумата на непогасения дълг по такова дългово задължение не по-рано от пет години след възникването му;
общият дял на прякото и косвеното участие на взаимозависимо чуждестранно лице, посочено в параграф 2, параграф 1 от този член, в руска организация не надвишава 35 процента;
Мястото на регистрация (място на данъчно пребиваване) на лицето, към което е възникнало задължението, е чужда държава, с която е сключено споразумение (споразумение, конвенция) за избягване на двойното данъчно облагане.
За целите на този параграф инвестиционен проект се признава като създаване на територията на Руската федерация на нов производствен комплекс за производство на стоки и (или) предоставяне на услуги. Производственият комплекс се счита за нов, ако е въведен в експлоатация след 1 януари 2019 г. и не е бил в експлоатация преди това.
В случай на неизпълнение на едно от условията, установени в този параграф, разпоредбите на този член се прилагат към непогасения дълг по дълга, посочен в този параграф, без да се вземат предвид разпоредбите на този параграф от датата на възникване на съответно задължение по дълга.
8. Неплатеният дълг, посочен в алинея 2 на параграф 2 от този член, не се признава за контролиран дълг за данъкоплатец - руска организация, ако едновременно са изпълнени следните условия (като се вземат предвид спецификите, установени в параграф 11 от този член ):
1) е възникнало дългово задължение към руска организация или физическо лице, които в съответствие с този кодекс са данъчни местни лица на Руската федерация през целия отчетен (данъчен) период и са признати за взаимозависими лица на чуждестранно образувание, посочено в параграф 1 на параграф 2 от този член, въз основа на алинея 1 , , или 9, параграф 2 на член 105.1 от настоящия кодекс;
2) руската организация или физическо лице, към което е възникнало дълговото задължение, през отчетния (данъчен) период няма неизплатен дълг по сравними дългови задължения към чуждестранното лице, посочено в
Разходите, включително лихвите по кредита, трябва да бъдат икономически обосновани. Но не е необходимо бизнес операциите, платени с кредитни средства, да са печеливши. Достатъчно е те да се изпълняват в рамките на икономическата дейност на организацията
Как да се отрази в счетоводството
За обобщаване на информацията за състоянието на заемите и заемите, получени от организацията, са предоставени две сметки. Сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ отразява заемни средства, получени за период не повече от 12 месеца.
Ако дългът трябва да бъде изплатен за по-дълъг период, тогава той се отразява в сметка 67 „Изчисления за дългосрочни заеми и заеми“.
Това разделение се дължи на факта, че във финансовите отчети пасивите трябва да бъдат представени като разделение в зависимост от датата на падежа на краткосрочни и дългосрочни (клауза 19 от PBU 4/99). По този начин, ако остава по-малко от година до края на срока на кредита (включително тези, които преди това са били отчетени като дългосрочни), той трябва да бъде отразен като краткосрочен.
Разходите по заема се отразяват в счетоводството и отчетността през отчетния период, за който се отнасят (клауза 6 от PBU 15/2008). Дължимите лихви се отразяват в други разходи.
Изключение правят лихвата, включена в себестойността на инвестиционен актив. Това е посочено в параграф 11 от PBU 10/99 и параграф 7 от PBU 15/2008.
В този случай дължимата на кредитора лихва се включва в цената на инвестиционния актив или сред другите разходи равномерно, като правило, независимо от условията на заема (кредита). В счетоводството лихвата се признава като разход в размер на платената сума в съответствие с условията на договора.
Как да вземем предвид разходите при данъчно облагане
Разходите за дългови задължения от всякакъв вид се вземат предвид като част от неоперативните разходи и не се включват в първоначалната стойност на амортизируемото имущество (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2013 г. № 03-03-06 /1/24671).
На първо място, разходите трябва да отговарят на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест да бъдат икономически обосновани. Но не е необходимо бизнес операциите, извършвани с кредитни средства, да са печеливши. Достатъчно е те да са извършени в рамките на икономическата дейност на организацията (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 12 декември 2013 г. № A53-32736/2012).
Ако условията на договора предвиждат, че лихвата се изплаща в определени отчетни (данъчни) периоди, тогава те се вземат предвид като разходи в тези периоди, в които кредитополучателят има задължение да ги плати. Това показва арбитражната практика (постановление на FAS на Севернокавказкия окръг от 18 март 2013 г. № A53-9654/2012 (определение от 5 юни 2013 г. № VAS-6608/13 на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отказа да прехвърли този случай на Президиума за преглед) ). Това важи и за случаите, когато се плаща лихва заедно с главницата на дълга.
Трябва да се отбележи, че финансистите не са съгласни с този подход. Те настояват лихвите по всички видове заеми да се признават равномерно за целия срок на договора в края на всеки месец. В този случай действителният срок за плащане на лихвата не се взема предвид (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2013 г. № 03-03-06/1/29175).
Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда две възможности за отчитане на лихвата по заем (клауза 1, член 269):
в размер не по-висок от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, умножена по съответните коефициенти;
в пълен размер, но при условие че техният размер не се различава съществено от лихвата по заем, издаден при сравними условия.
Процедурата за определяне на максималния размер на лихвата, призната за разход, трябва да бъде установена в счетоводната политика (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организацията може да избере метода на отчитане на лихвата според установените стандарти. Те са както следва:
при издаване на дългово задължение в рубли - не надвишава лихвата на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличена с 1,1 пъти;
за дългови задължения в чуждестранна валута - равна на 15 процента (клауза 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пълно лихвено отчитане
Една организация може да включи като разходи цялата сума на лихвата, натрупана върху дългово задължение от всякакъв вид. За да направите това, размерът им не трябва да се отклонява с повече от 20 процента нагоре или надолу от средното ниво на лихвата, начислена върху подобни дългови задължения, издадени през същото тримесечие (месец - за данъкоплатци, които са преминали към изчисляване на месечни авансови плащания въз основа на действително получена печалба ) при сравними условия.
Дълговите задължения се считат за сравними, ако са издадени:
в една валута;
за същите срокове;
в сравними обеми;
под подобна сигурност.
В този случай е необходимо едновременно да се спазват всички изброени критерии (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2010 г. № 03-03-05/92, Федералната данъчна служба на Русия от 19 май 2009 г. № 3-2-13/74).
Трябва да сравните издадените задължения
При определяне на съпоставимостта на задълженията Данъчният кодекс на Руската федерация изисква да се вземат предвид издадените дългови задължения (клауза 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съдилищата, включително Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, считат за сравними задължения, които кредиторът на организацията е издал на други руски организации през отчетния период (резолюции на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 януари 2012 г. № 9898/11, FAS Уралски окръг от 26 май 2011 г. № Ф09-1692/11-С2).
В същото време позицията, формирана в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 9898/11, е общо задължителна за долните арбитражни съдилища при разглеждане на подобни спорове. Заключителните му разпоредби показват, че съдебни актове на арбитражни съдилища с подобни фактически обстоятелства, които са влезли в законна сила, подлежат на преразглеждане, ако са приети въз основа на правни норми в различно тълкуване.
Въпреки това, не винаги е възможно да се получат данни за средното ниво на лихвата, която кредиторът начислява от други организации. Следователно служителите посочват: за да изчисли нивото на максималните лихвени проценти, организацията трябва да сравни както привлечените от нея заеми, така и заемите, издадени от кредитори на други руски организации през същия отчетен период, ако такава информация е налична (писмо на министерството на финансите на Русия от 19 декември 2012 г. № 03-03-06/1/665). В същото време, за потвърждаване на средното ниво на лихвата по кредити (заеми), издадени (получени) при сравними условия, може да се използва сертификат от руска банка.
Е, ако заемът е получен от чуждестранна банка, тогава удостоверение от него от длъжностни лица няма да се вземе предвид като доказателство за съпоставимост (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2011 г. № 03-03-06 /1/770).
Критерии за съпоставимост
Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа указания за това кои периоди, обеми и методи на обезпечение се считат за сравними с цел определяне на максималния размер на лихвата. Освен това не е посочено дали трябва да се вземат предвид някакви допълнителни условия.
Съотношение на термините по продължителност
Член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа изисквания за идентичност на условията за издаване на дългови задължения (с точност до ден).
А дългови задължения, емитирани за същите срокове, следва да се разбират като задължения, които са емитирани за срокове, сравними по продължителност. Това разяснение е дадено от руското Министерство на финансите в писмо от 29 юли 2009 г. № 03-03-05/141.
Освен това има решение на арбитражния съд, че дълговите задължения, издадени за 4 и 9 месеца, се считат за сравними (постановление на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 8 декември 2005 г. № A72-5338/05-7/410 ).
Коефициент на ангажираност по обем
Според официалната позиция на Министерството на финансите на Русия процедурата за определяне на сравними по обем дългови задължения трябва да бъде установена в счетоводната политика въз основа на принципа на съществеността и бизнес обичаите (писмо от 19 юни 2009 г. № 03-03 -06/1/414).
Съответствие на методите за осигуряване
За съжаление, в откритите източници няма официална позиция на длъжностни лица по въпроса кои мерки за сигурност могат да се считат за подобни за целите на прилагането на параграф 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Липсва и съдебна практика. Може да се приеме, че заемите, които са обезпечени с един от следните методи, посочени в глава 23 от Гражданския кодекс на Руската федерация, могат да се считат за сравними: неустойка, залог, задържане, гаранция, банкова гаранция и депозит.
Допълнителни условия
Въпреки факта, че други допълнителни условия за признаване на задължения като сравними не са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, служителите се позовават на тях в своите обяснения.
Например в писмо № 03-03-06/2/104 на Министерството на финансите на Русия от 2 юни 2010 г. върховният финансов орган отбелязва, че дълговите задължения, получени от физически и юридически лица, не се признават за издадени на сравними условия.
Но задълженията, получени от един и същ кредитор, са съпоставими. Специалисти от главното финансово управление припомниха това в писмо от 25 февруари 2010 г. № 03-03-06/1/88.
Ако беше издаден само един заем
В съответствие с член 269, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при липса на дългови задължения към руски организации, издадени през същото тримесечие при сравними условия, максималният размер на лихвата, признат за разход, се приема в рамките на установената норма .
Тази формулировка дава повод за различни тълкувания. От него не става ясно кой не трябва да има дългови задължения към руски организации. От заемодателя на организацията, която му отпуска заем през дадено тримесечие, или по принцип на пазара на банкови услуги?
По-голямата част от предприятията разбират тази формулировка като предписваща включването на лихвата в разходите в размер, базиран на лихвения процент на Централната банка на Руската федерация.
Въпреки че от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 9898/11 следва, че ако организацията има само едно кредитно задължение на тримесечие, е необходимо да се приложи метод за определяне на максималния лихвен процент въз основа на сравняване на задължението със сравними дългови задължения, емитирани от банки и други кредитни организации към руски предприятия.
Текущата официална позиция на длъжностните лица по този въпрос не е представена в открити източници. В ранните писма те наредиха лихвите по такива задължения да се вземат предвид в рамките на нормализираната сума (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 март 2006 г. № 03-03-04/1/183).
A. O. Zdorovenko, счетоводен и данъчен консултант в AZ-Consultant LLC
Разходите, включително лихвите по кредита, трябва да бъдат икономически обосновани. Но не е необходимо бизнес операциите, платени с кредитни средства, да са печеливши. Достатъчно е те да са извършени в рамките на икономическата дейност на организацията.
Как да се отрази в счетоводството
За обобщаване на информацията за състоянието на заемите и заемите, получени от организацията, са предоставени две сметки. Сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ отразява заемни средства, получени за период не повече от 12 месеца.Ако дългът трябва да бъде изплатен за по-дълъг период, тогава той се отразява в сметка 67 „Изчисления за дългосрочни заеми и заеми“.
Това разделение се дължи на факта, че във финансовите отчети пасивите трябва да бъдат представени като разделение в зависимост от датата на падежа на краткосрочни и дългосрочни (клауза 19 от PBU 4/99). По този начин, ако остава по-малко от година до края на срока на кредита (включително тези, които преди това са били отчетени като дългосрочни), той трябва да бъде отразен като краткосрочен.
Разходите по заема се отразяват в счетоводството и отчетността през отчетния период, за който се отнасят (клауза 6 от PBU 15/2008). Дължимите лихви се отразяват в други разходи.
Изключение правят лихвата, включена в себестойността на инвестиционен актив. Това е посочено в параграф 11 от PBU 10/99 и параграф 7 от PBU 15/2008.
В този случай дължимата на кредитора лихва се включва в цената на инвестиционния актив или сред другите разходи равномерно, като правило, независимо от условията на заема (кредита). В счетоводството лихвата се признава като разход в размер на платената сума в съответствие с условията на договора.
Как да вземем предвид разходите при данъчно облагане
Разходите за дългови задължения от всякакъв вид се вземат предвид като част от неоперативните разходи и не се включват в първоначалната стойност на амортизируемото имущество (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2013 г. № 03-03-06 /1/24671).На първо място, разходите трябва да отговарят на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест да бъдат икономически обосновани. Но не е необходимо бизнес операциите, извършвани с кредитни средства, да са печеливши. Достатъчно е те да са извършени в рамките на икономическата дейност на организацията (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 12 декември 2013 г. № A53-32736/2012).
Ако условията на договора предвиждат, че лихвата се изплаща в определени отчетни (данъчни) периоди, тогава те се вземат предвид като разходи в тези периоди, в които кредитополучателят има задължение да ги плати. Това показва арбитражната практика (постановление на FAS на Севернокавказкия окръг от 18 март 2013 г. № A53-9654/2012 (определение от 5 юни 2013 г. № VAS-6608/13 на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отказа да прехвърли този случай на Президиума за преглед) ). Това важи и за случаите, когато се плаща лихва заедно с главницата на дълга.
Трябва да се отбележи, че финансистите не са съгласни с този подход. Те настояват лихвите по всички видове заеми да се признават равномерно за целия срок на договора в края на всеки месец. В този случай действителният срок за плащане на лихвата не се взема предвид (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2013 г. № 03-03-06/1/29175).
Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда две възможности за отчитане на лихвата по заем (клауза 1, член 269):
- в размер не по-висок от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, умножена по съответните коефициенти;
- в пълен размер, но при условие че техният размер не се различава съществено от лихвата по заем, издаден при сравними условия.
Организацията може да избере метода на отчитане на лихвата според установените стандарти. Те са както следва:
- при издаване на дългово задължение в рубли - не надвишава лихвата на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличена с 1,1 пъти;
- за дългови задължения в чуждестранна валута - равна на 15 процента (клауза 1 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Една организация може да включи като разходи цялата сума на лихвата, натрупана върху дългово задължение от всякакъв вид. За да направите това, размерът им не трябва да се отклонява с повече от 20 процента нагоре или надолу от средното ниво на лихвата, начислена върху подобни дългови задължения, издадени през същото тримесечие (месец - за данъкоплатци, които са преминали към изчисляване на месечни авансови плащания въз основа на действително получена печалба ) при сравними условия.
Дълговите задължения се считат за сравними, ако са издадени:
- в една валута;
- за същите срокове;
- в сравними обеми;
- под подобна сигурност.
Трябва да сравните издадените задължения
При определяне на съпоставимостта на задълженията Данъчният кодекс на Руската федерация изисква да се вземат предвид издадените дългови задължения (клауза 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).Съдилищата, включително Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, считат за сравними задължения, които кредиторът на организацията е издал на други руски организации през отчетния период (резолюции на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 януари 2012 г. № 9898/11, FAS Уралски окръг от 26 май 2011 г. № Ф09-1692/11-С2).
В същото време позицията, формирана в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 9898/11, е общо задължителна за долните арбитражни съдилища при разглеждане на подобни спорове. Заключителните му разпоредби показват, че съдебни актове на арбитражни съдилища с подобни фактически обстоятелства, които са влезли в законна сила, подлежат на преразглеждане, ако са приети въз основа на правни норми в различно тълкуване.
Въпреки това, не винаги е възможно да се получат данни за средното ниво на лихвата, която кредиторът начислява от други организации. Следователно служителите посочват: за да изчисли нивото на максималните лихвени проценти, организацията трябва да сравни както заемите, които е привлякла сама, така и заемите, издадени от кредитори на други руски организации през същия отчетен период, ако такава информация е налична (писмо от Министерството на финансите на Русия от 19 декември 2012 г. № 03-03-06/1/665). В същото време, за потвърждаване на средното ниво на лихвата по кредити (заеми), издадени (получени) при сравними условия, може да се използва сертификат от руска банка.
Е, ако заемът е получен от чуждестранна банка, тогава удостоверение от него от длъжностни лица няма да се вземе предвид като доказателство за съпоставимост (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2011 г. № 03-03-06 /1/770).
Критерии за съпоставимост
Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа указания за това кои периоди, обеми и методи на обезпечение се считат за сравними с цел определяне на максималния размер на лихвата. Освен това не е посочено дали трябва да се вземат предвид някакви допълнителни условия.Съотношение на термините по продължителност
Член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа изисквания за идентичност на условията за издаване на дългови задължения (с точност до ден).А дългови задължения, емитирани за същите срокове, следва да се разбират като задължения, които са емитирани за срокове, сравними по продължителност. Това разяснение е дадено от руското Министерство на финансите в писмо от 29 юли 2009 г. № 03-03-05/141.
Освен това има решение на арбитражния съд, че дълговите задължения, издадени за 4 и 9 месеца, се считат за сравними (постановление на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 8 декември 2005 г. № A72-5338/05-7/410 ).
Коефициент на ангажираност по обем
Според официалната позиция на Министерството на финансите на Русия процедурата за определяне на сравними по обем дългови задължения трябва да бъде установена в счетоводната политика въз основа на принципа на съществеността и бизнес обичаите (писмо от 19 юни 2009 г. № 03-03 -06/1/414).Съответствие на методите за осигуряване
За съжаление, в откритите източници няма официална позиция на длъжностни лица по въпроса кои мерки за сигурност могат да се считат за подобни за целите на прилагането на параграф 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.Липсва и съдебна практика. Може да се приеме, че заемите, които са обезпечени с един от следните методи, посочени в глава 23 от Гражданския кодекс на Руската федерация, могат да се считат за сравними: неустойка, залог, задържане, гаранция, банкова гаранция и депозит.
Допълнителни условия
Въпреки факта, че други допълнителни условия за признаване на задължения като сравними не са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, служителите се позовават на тях в своите обяснения.Например в писмо № 03-03-06/2/104 на Министерството на финансите на Русия от 2 юни 2010 г. върховният финансов орган отбелязва, че дълговите задължения, получени от физически и юридически лица, не се признават за издадени на сравними условия.
Но задълженията, получени от един и същ кредитор, са съпоставими. Специалисти от главното финансово управление припомниха това в писмо от 25 февруари 2010 г. № 03-03-06/1/88.
Ако беше издаден само един заем
В съответствие с член 269, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при липса на дългови задължения към руски организации, издадени през същото тримесечие при сравними условия, максималният размер на лихвата, признат за разход, се приема в рамките на установената норма .Тази формулировка дава повод за различни тълкувания. От него не става ясно кой не трябва да има дългови задължения към руски организации. От заемодателя на организацията, която му отпуска заем през дадено тримесечие, или по принцип на пазара на банкови услуги?
По-голямата част от предприятията разбират тази формулировка като предписваща включването на лихвата в разходите в размер, базиран на лихвения процент на Централната банка на Руската федерация.
Въпреки че от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 9898/11 следва, че ако организацията има само едно кредитно задължение на тримесечие, е необходимо да се приложи метод за определяне на максималния лихвен процент въз основа на сравняване на задължението със сравними дългови задължения, емитирани от банки и други кредитни организации към руски предприятия.
Текущата официална позиция на длъжностните лица по този въпрос не е представена в открити източници. В ранните писма те наредиха лихвите по такива задължения да се вземат предвид в рамките на нормализираната сума (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 март 2006 г. № 03-03-04/1/183).
Днес ще разберем как да следим лихвите по заеми и заеми в данъците и счетоводството през 2019 г. В края на краищата парите, взети на кредит и заеми, не могат да бъдат взети под внимание като част от разходите и приходите, докато платените лихви по заем или заем могат да бъдат отписани като неоперативни разходи, но тази операция има редица характеристики. По-специално, важно е да знаете точно на коя дата да признаете лихвата като приход или разход и как правилно да изчислите тази сума.
Как да следите лихвите по заеми и заеми в данъчното счетоводство през 2019 г
Лихвата по заем, кредит или депозит винаги трябва да се отчита отделно като неоперативни приходи или разходи, независимо от целта, за която компанията е получила заема.
Колко лихви по заеми и заеми трябва да бъдат отразени в данъчното счетоводство през 2019 г.?
Лихвите по направените заеми, кредити и депозити могат да се вземат предвид в пълния размер, т.е. по техния действителен курс, посочен в договора.
Изключение правят заемите и кредитите, признати за контролирани сделки; такива лихви могат да бъдат включени в разходите, като се вземат предвид съответните разпоредби на Данъчния кодекс (раздел V.1).
внимание!Данъчните служители назоваха пет ситуации, когато разходите за лихви по заеми и заеми определено ще бъдат отменени.
На коя дата трябва да се признаят счетоводно лихвите по предоставените кредити, заеми и депозити през 2019 г.?
В компании, използващи общата данъчна система, лихвите трябва да се признават в неоперативни разходи в следния ред:
- или на датата на погасяване на кредита, кредита, депозита;
- или на последния ден от всеки месец през целия срок на ползване на кредита или депозита.
Ако компанията прилага опростената данъчна система, тогава лихвата трябва да се признае като разход на датата на плащане (клауза 1, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Лихва в данъчното счетоводство на кредитора през 2019 г
Компания, която е предоставила заем или е поставила средства на депозит през 2017 г., в данъчното счетоводство отразява лихвата върху неоперативните приходи (клауза 6 от член 250, клауза 1 от член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При ОСН лихвите трябва да се признават по реда и в размера, в който са счетоводно отразени.
Фирмите, използващи опростената данъчна система, трябва да вземат предвид лихвата при получаване в размера, в който длъжникът я е платил.
Как да определите размера на лихвите по заем, които могат да бъдат включени в разходите
Когато се вземат предвид лихвите по заеми и заеми в данъчното счетоводство през 2018 г., размерът на лихвата, който се включва в разходите, се определя по формулата:
Сума на лихвата = Сума на кредита X Процент на кредита X Брой дни на ползване на кредита / Брой дни в годината (365)
Компаниите, използващи опростената данъчна система, могат да вземат предвид лихвата върху цялата сума, платена на заемодателя.
Счетоводно отчитане на лихви по кредити и заеми през 2019 г
правила счетоводствозаеми и заеми в счетоводствотоса описани в PBU 15/2008 „Отчитане на разходите по заеми и кредити“.
В счетоводството заемодателят трябва да вземе предвид лихвата както на последния ден от всеки месец, за който е издаден заемът, така и на всяка дата на плащане.
Счетоводно отчитане на лихви по получени заеми през 2019 г., записи, примери
Пример: Limma LLC получи заем в размер на 700 000 рубли на 10 януари 2019 г. Срокът на договора е 18 месеца, лихвеният процент по кредита е 12%. Съгласно споразумението Limma LLC трябва да изплаща заема и да извършва лихвени плащания на месечна база, в последния ден от месеца.
Месечната вноска по кредита е 38888.89
Размерът на лихвата по заема за януари 2019 г. ще бъде: 4832,88 рубли (700 000 (сума на заема) * 12% (лихвен процент по заема) * 21 (брой дни на използване на заема през януари 2017 г.) / 365 (брой дни през 2019 г. )
Размерът на лихвата по заема за февруари ще бъде: 6443,84 рубли. (700000*12%*28 (брой дни на ползване на кредита през февруари 2019 г.)/365)
дата |
Счетоводно записване |
Сума (в рубли) |
Декодиране на окабеляването |
|---|---|---|---|
|
Dt.51 Kt.61.1 |
Парите от получения заем се кредитират по сметката |
||
|
Дт.91.2 Кт.67.2 |
Начислена лихва по заема |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Плащане на лихва по кредита |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Частично погасяване на кредита |
||
|
Дт.91.2 Кт.67.2 |
Начислена лихва по заема |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Плащане на лихва по кредита |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Частично погасяване на кредита |
Счетоводно отчитане на лихви по кредити, издадени през 2019 г., записи, примери
Пример: Limma LLC издаде заем на 10 януари 2019 г. в размер на 1 000 000 рубли. Лихвеният процент по кредита е 15%. Кредитополучателят плаща лихва в края на всеки месец.
Размерът на лихвите по заема за януари 2019 г. ще бъде: 8630,14 рубли (1 000 000 (сума на заема) * 15% (лихвен процент) * 21 (брой дни на използване на заема през януари 2019 г.) / 365 (брой дни през 2019 г. )
Размерът на лихвата по заема за февруари ще бъде: 11 506,85 рубли. (1000000*15%*28 (брой дни на ползване на кредита през февруари 2019 г.)/365)
Счетоводителят на Limma LLC трябва да направи следните записи:
дата |
Счетоводно записване |
Сума (в рубли) |
Декодиране на окабеляването |
|---|---|---|---|
|
Издаден заем |
|||
|
Dt.76 Kt.91.1 |
Начислена лихва по заема |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Платена лихва по заем |
||
|
Dt.76 Kt.91.1 |
Начислена лихва по заема |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Платена лихва по заем |
Отчитане на лихви по депозити в счетоводството през 2019 г
В счетоводството процедурата за отчитане на депозити се регулира от PBU 19/02.
Ако депозитът е направен за една година или по-малко, тогава в баланса той се отразява в раздела „Текущи активи“, ако за повече от 12 месеца - в раздела „Нетекущи активи“.
Публикации при изчисляване на лихва по депозит през 2019 г.:
Dt.58 Kt.51 – средства, прехвърлени на депозит
Dt.76 Kt.91.1 – начислена лихва по депозита
Dt.51 Kt.76 – получена лихва по депозит
Dt.51 Kt.76 – връщане на депозит от банката
А. О. Здоровенко, счетоводен и данъчен консултант
LLC "AZ-Консултант"
Това разделение се дължи на факта, че във финансовите отчети пасивите трябва да бъдат представени като разделение в зависимост от датата на падежа на краткосрочни и дългосрочни (клауза 19 от PBU 4/99). По този начин, ако остава по-малко от година до края на срока на кредита (включително тези, които преди това са били отчетени като дългосрочни), той трябва да бъде отразен като краткосрочен.
Разходите по заема се отразяват в счетоводството и отчетността през отчетния период, за който се отнасят (клауза 6 от PBU 15/2008). Дължимите лихви се отразяват в други разходи.
Изключение правят лихвата, включена в себестойността на инвестиционен актив. Това е посочено в параграф 11 от PBU 10/99 и параграф 7 от PBU 15/2008.
В този случай дължимата на кредитора лихва се включва в цената на инвестиционния актив или сред другите разходи равномерно, като правило, независимо от условията на заема (кредита). В счетоводството лихвата се признава като разход в размер на платената сума в съответствие с условията на договора.
Как да вземем предвид разходите при данъчно облагане
Разходите за дългови задължения от всякакъв вид се вземат предвид като част от неоперативните разходи и не се включват в първоначалната стойност на амортизируемото имущество (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2013 г. № 03-03-06 /1/24671).
На първо място, разходите трябва да отговарят на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест да бъдат икономически обосновани. Но не е необходимо бизнес операциите, извършвани с кредитни средства, да са печеливши. Достатъчно е те да са извършени в рамките на икономическата дейност на организацията (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 12 декември 2013 г. № A53-32736/2012).
Ако условията на договора предвиждат, че лихвата се изплаща в определени отчетни (данъчни) периоди, тогава те се вземат предвид като разходи в тези периоди, в които кредитополучателят има задължение да ги плати. Това показва арбитражната практика (постановление на FAS на Севернокавказкия окръг от 18 март 2013 г. № A53-9654/2012 (определение от 5 юни 2013 г. № VAS-6608/13 на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отказа да прехвърли този случай на Президиума за преглед) ). Това важи и за случаите, когато се плаща лихва заедно с главницата на дълга.
Трябва да се отбележи, че финансистите не са съгласни с този подход. Те настояват лихвите по всички видове заеми да се признават равномерно за целия срок на договора в края на всеки месец. В този случай действителният срок за плащане на лихвата не се взема предвид (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2013 г. № 03-03-06/1/29175).
Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда две възможности за отчитане на лихвата по заем (клауза 1, член 269):
в размер не по-висок от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, умножена по съответните коефициенти;
в пълен размер, но при условие че техният размер не се различава съществено от лихвата по заем, издаден при сравними условия.
Процедурата за определяне на максималния размер на лихвата, призната за разход, трябва да бъде установена в счетоводната политика (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организацията може да избере метода на отчитане на лихвата според установените стандарти. Те са както следва:
при издаване на дългово задължение в рубли - не надвишава лихвата на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличена с 1,1 пъти;
за дългови задължения в чуждестранна валута - равна на 15 процента (клауза 1 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пълно лихвено отчитане
Една организация може да включи като разходи цялата сума на лихвата, натрупана върху дългово задължение от всякакъв вид. За да направите това, размерът им не трябва да се отклонява с повече от 20 процента нагоре или надолу от средното ниво на лихвата, начислена върху подобни дългови задължения, издадени през същото тримесечие (месец - за данъкоплатци, които са преминали към изчисляване на месечни авансови плащания въз основа на действително получена печалба ) при сравними условия.
Дълговите задължения се считат за сравними, ако са издадени:
в една валута;
за същите срокове;
в сравними обеми;
под подобна сигурност.
В този случай е необходимо едновременно да се спазват всички изброени критерии (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2010 г. № 03-03-05/92, Федералната данъчна служба на Русия от 19 май 2009 г. № 3-2-13/74).
Трябва да сравните издадените задължения
При определяне на съпоставимостта на задълженията Данъчният кодекс на Руската федерация изисква да се вземат предвид издадените дългови задължения (клауза 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съдилищата, включително Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, считат за сравними задължения, които кредиторът на организацията е издал на други руски организации през отчетния период (резолюции на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 януари 2012 г. № 9898/11, FAS Уралски окръг от 26 май 2011 г. № Ф09-1692/11-С2).
В същото време позицията, формирана в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 9898/11, е общо задължителна за долните арбитражни съдилища при разглеждане на подобни спорове. Заключителните му разпоредби показват, че съдебни актове на арбитражни съдилища с подобни фактически обстоятелства, които са влезли в законна сила, подлежат на преразглеждане, ако са приети въз основа на правни норми в различно тълкуване.
Въпреки това, не винаги е възможно да се получат данни за средното ниво на лихвата, която кредиторът начислява от други организации. Следователно служителите посочват: за да изчисли нивото на максималните лихвени проценти, организацията трябва да сравни както заемите, които е привлякла сама, така и заемите, издадени от кредитори на други руски организации през същия отчетен период, ако такава информация е налична (писмо от Министерството на финансите на Русия от 19 декември 2012 г. № 03-03-06/1/665). В същото време, за потвърждаване на средното ниво на лихвата по кредити (заеми), издадени (получени) при сравними условия, може да се използва сертификат от руска банка.
Е, ако заемът е получен от чуждестранна банка, тогава удостоверение от него от длъжностни лица няма да се вземе предвид като доказателство за съпоставимост (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2011 г. № 03-03-06 /1/770).
Критерии за съпоставимост
Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа указания за това кои периоди, обеми и методи на обезпечение се считат за сравними с цел определяне на максималния размер на лихвата. Освен това не е посочено дали трябва да се вземат предвид някакви допълнителни условия.
Съотношение на термините по продължителност
Член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа изисквания за идентичност на условията за издаване на дългови задължения (с точност до ден).
А дългови задължения, емитирани за същите срокове, следва да се разбират като задължения, които са емитирани за срокове, сравними по продължителност. Това разяснение е дадено от руското Министерство на финансите в писмо от 29 юли 2009 г. № 03-03-05/141.
Освен това има решение на арбитражния съд, че дълговите задължения, издадени за 4 и 9 месеца, се считат за сравними (постановление на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 8 декември 2005 г. № A72-5338/05-7/410 ).
Коефициент на ангажираност по обем
Според официалната позиция на Министерството на финансите на Русия процедурата за определяне на сравними по обем дългови задължения трябва да бъде установена в счетоводната политика въз основа на принципа на съществеността и бизнес обичаите (писмо от 19 юни 2009 г. № 03-03 -06/1/414).
Съответствие на методите за осигуряване
За съжаление, в откритите източници няма официална позиция на длъжностни лица по въпроса кои мерки за сигурност могат да се считат за подобни за целите на прилагането на параграф 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Липсва и съдебна практика. Може да се приеме, че заеми, които са обезпечени по един от следните начини, посочени в глава 23 от Гражданския кодекс на Руската федерация, могат да се считат за сравними: залог, задържане, гаранция и др.
Допълнителни условия
Въпреки факта, че други допълнителни условия за признаване на задължения като сравними не са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, служителите се позовават на тях в своите обяснения.
Например в писмо № 03-03-06/2/104 на Министерството на финансите на Русия от 2 юни 2010 г. върховният финансов орган отбелязва, че дълговите задължения, получени от физически и юридически лица, не се признават за издадени на сравними условия.
Но задълженията, получени от един и същ кредитор, са съпоставими. Специалисти от главното финансово управление припомниха това в писмо от 25 февруари 2010 г. № 03-03-06/1/88.
Ако беше издаден само един заем
В съответствие с член 269, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при липса на дългови задължения към руски организации, издадени през същото тримесечие при сравними условия, максималният размер на лихвата, признат за разход, се приема в рамките на установената норма .
Тази формулировка дава повод за различни тълкувания. От него не става ясно кой не трябва да има дългови задължения към руски организации. От заемодателя на организацията, която му отпуска заем през дадено тримесечие, или по принцип на пазара на банкови услуги?
По-голямата част от предприятията разбират тази формулировка като предписваща включването на лихвата в разходите в размер, базиран на лихвения процент на Централната банка на Руската федерация.
Въпреки че от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 9898/11 следва, че ако организацията има само едно кредитно задължение на тримесечие, е необходимо да се приложи метод за определяне на максималния лихвен процент въз основа на сравняване на задължението със сравними дългови задължения, емитирани от банки и други кредитни организации към руски предприятия.
Текущата официална позиция на длъжностните лица по този въпрос не е представена в открити източници. В ранните писма те наредиха лихвите по такива задължения да се вземат предвид в рамките на нормализираната сума (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 март 2006 г. № 03-03-04/1/183).