Промени в член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Относно правилата за възстановяване на ДДС върху придобити дълготрайни активи и анулирането на някои разяснения на Министерството на финансите на Руската федерация. Когато Федералната данъчна служба изисква възстановяване на ДДС

Организацията, въз основа на сключен договор за доставка, преведе авансово плащане на продавача и след като получи фактура за посочената сума, се възползва от приспадането на ДДС. Впоследствие обаче доставката на стоки не е извършена и договорът е прекратен, във връзка с което организацията е имала задължение да възстанови ДДС, приет преди това за приспадане от сумата на предплащането. Какъв документ трябва да се регистрира в книгата за продажби и как да стане това?

В съответствие със стр. 3 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияПриетите за приспадане суми на ДДС подлежат на възстановяване в случай, че купувачът прехвърли суми за плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или прехвърляне на права на собственост.

Възстановяването на данъчните суми се извършва от купувача в данъчния период, в който данъчните суми върху закупените стоки (работи, услуги), имуществени права подлежат на приспадане по начина, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация, или в данъчен период, в който е настъпила промяна в условията или прекратяване на съответното споразумение и връщане на съответните суми на плащане, частично плащане, получено от данъкоплатеца за предстояща доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на правата на собственост.

Данъчните суми подлежат на възстановяване в размера, приет преди това за приспадане във връзка с плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

IN клауза 14 от Правилата за поддържане на книгата за продажбисе казва, че при възстановяване по установения ред клауза 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС, приети за приспадане от данъкоплатеца по установения начин гл. 21 Данъчен кодекс на Руската федерация, фактурите, въз основа на които са приети за приспадане сумите на данъка, подлежат на регистриране в книгата за продажби за размера на данъка, който трябва да бъде възстановен. По този начин в книгата за продажби купувачът трябва да регистрира фактура, издадена от продавача за сумата на преведеното авансово плащане (преди това същият документ беше регистриран от купувача в книгата за покупки).

Тъй като, както следва от въпроса, стоките не са доставени по договора, ДДС трябва да бъде възстановен в пълен размер.

В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 ноември 2011 г. № 03-07-11/321 се посочва, че дори частичното приспадане на данъчни суми, посочени като част от предплащането, не противоречи на Данъчния кодекс. Това означава ли, че по една фактура част от „авансовия” данък може да се удържи за едно тримесечие, а част да се отложи за следващото?

Не, не можете да направите това. Данъкоплатецът-купувач има право да реши дали да прилага приспадане на ДДС от сумата на преведеното авансово плащане или не. Въпреки това, след като е решил да подаде „авансово“ ДДС за приспадане, той не може по свое усмотрение да го разтегне между няколко данъчни периода.

Забележка

Възможно е частично приспадане на данъчните суми, посочени като част от предплащането, например в ситуация, при която първоначално е известно, че част от стоките (работа, услуги) ще бъдат използвани за извършване на транзакции, които не подлежат на облагане с ДДС.

Организацията сключи договор за покупко-продажба, който предвижда задължението да прехвърли на продавача авансово плащане в размер на 50% от цената на договора. Доставката се извършва на две партиди. Освен това, 50% от предварително преведеното авансово плащане се зачита за плащане за всяка доставка, останалите 50% се признават като задължения, които се погасяват по банков път.
Как купувачът трябва да възстанови „авансовия“ ДДС, приет преди това за приспадане: пропорционално на компенсираната сума срещу всяка доставка или в сумата, посочена от продавача във фактурата за „пратка“?

При това положение е необходимо купувачът да обърне внимание на разясненията на Министерството на финансите, представени в Писмо от 01.07.2010 г. № 03-07-11/279. В него се посочва по-специално: ако за сметка на предварителното частично плащане, преведено от купувача, продавачът изпраща стоки (извършва се работа, предоставя се услуга), чиято цена е по-малка от размера на посоченото авансово плащане, тогава когато купувачът приеме тези стоки (работи, услуги) за счетоводство, възстановяване на сумите на данъка върху добавената стойност, приети от купувача за приспадане за изброеното предварително частично плащане, направено в размер, съответстващ на данъка, посочен във фактурите, издадени от продавача при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

С други думи, стр. 3 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияНяма разпоредба за пропорционално възстановяване на ДДС. Следователно купувачът трябва да възстанови размера на данъка, който му е бил представен от продавача във фактурата за „доставка“.

Трябва да се отбележи, че тази позиция е подкрепена от съдебната практика. Например в Решение на Федералната антимонополна служба от 10 ноември 2011 г. № A65-1814/2011Арбитрите подкрепиха исканията на данъчната инспекция ДДС да се възстанови на базата на стойността на получените стоки. Приложение за свързване стр. 3 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияс условията на договора за доставка, арбитрите го намират за незаконосъобразен. Подобен подход беше демонстриран от съдиите на FAS FAS в Решение от 05.03.2012 г. № F03-627/2012 г.. Бих искал специално да подчертая, че и в двата случая данъкоплатците не успяха да постигнат прехвърляне на делото на Президиума на Върховния арбитражен съд за разглеждане чрез надзор (вж. определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 1 март 2012 г. № VAS-1851/12И от 22.05.2012 г. No ВАС-5972/12). Освен това последният гласи, че приетите за приспадане суми на ДДС подлежат на възстановяване в размера на приетия за приспадане данък върху авансови плащания в данъчния период, в който е приета частично или изцяло извършената работа. Съдебният състав признава за основателни изводите на апелативните и касационните съдилища, че възстановяването на ДДС пропорционално на предвидения аванс по гражданска сделка не отговаря на изискванията гл. 21 Данъчен кодекс на Руската федерация. До тези изводи стигна съдийската колегия.

Вижте Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 „За формулярите и правилата за попълване (поддържане) на документи, използвани при изчисляване на данъка върху добавената стойност.“

Въпросната статия описва редица действия по ДДС с формирането на разходи за производство и продажба на продукти, предоставяне на услуги и извършване на работа. По принцип ДДС, включен в цената на закупените стоки, не се включва в разходите за изчисляване на печалбата. Описано в параграф 2 Изкуство. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияслучаи представляват изключение.

Тук важи друго правило - отчитане на ДДС в себестойността на стоките, дълготрайните активи и нематериалните активи. За него не се правят възстановявания или удръжки. Такива случаи включват сделки за закупуване на стоки:

не се облага с ДДС;
на територия, която не принадлежи на Руската федерация;
без ДДС (член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Освен това в параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва операции, които съвпадат с изискванията на параграф 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и някои банкови транзакции.

Списъкът на случаите на възстановяване на ДДС, приет за приспадане, е описан в параграф 3 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Клауза 4 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява принципите на отделно счетоводство за облагаеми и освободени от ДДС случаи, когато една част от претендирания ДДС се използва като приспадане, а другата отива за увеличаване на цената на стоките. В такива случаи счетоводната политика включва изчисляването на пропорцията между тези части (параграф 4, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Какво е променено в член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация през 2015 - 2017 г.?

От 01.01.2015 г. съгласно Закона „За изменение на Данъчния кодекс на Руската федерация“ от 24.11.14 г. № 366-FZ:

Отменен суб. 5 стр. 3 Изкуство. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация: законодателят счете за ненужно да възстановява ДДС върху сделки със ставка 0%.
Когато кандидатстват за патент, предприемачите трябва да пресъздадат ДДС. Това се отнася за данъка, чието приспадане е извършено в периода (параграф 5, алинея 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация), предхождащ прехода на индивидуалния предприемач към патент. Преди това формулировката на този параграф включваше само опростената данъчна система и UTII. Министерството на финансите настоятелно препоръчва възстановяване на ДДС (писмо от 12 май 2014 г. № 03-07-14/22144).

На 1 януари 2016 г. влязоха в сила промените, въведени със Закона „За изменение и допълнение...“ от 28 ноември 2015 г. № 326-FZ:

В подс. 5, точка 4.1 е добавен параграф, текстът на който посочва допълнителни видове сделки, които не се вземат предвид при определяне на стойността на ценните книжа.
В точка 5 текстът относно характеристиките на приложението е допълнен с препратка към новата точка 5.1.
Въведена е нова клауза 5.1, посветена на спецификата на приписване на данък към разходите от клирингови организации, извършващи операции за изпълнение на функциите на централен контрагент.

През 2016 г. Законът „За изменение и допълнение...“ от 03.07.2016 г. № 242-FZ в подп. 2 и 3 клауза 4.1, подр. 1 и 3 на клауза 5.1 са направени редакционни промени, свързани със замяната на определението „финансови инструменти на фючърсни сделки“ с „деривативни финансови инструменти“.

От 01.07.2017 г. към Закона „За изменение и допълнение...“ от 30.11.2016 г. № 401-FZ коригирани процедура за възстановяване на ДДС при получаване на бюджетни субсидии. Вижте повече подробности. .

В какви случаи се възстановява ДДС (клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация)?

Възможно е възстановяване на приетия за приспадане ДДС (клауза 3 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация):

При прехвърляне на имущество, нематериални активи, права върху уставния капитал на търговски дружества или под формата на дялова вноска в кооперация. ДДС върху дълготрайните активи и нематериалните активи се възстановява пропорционално на остатъчната им стойност по баланса.
За стоки, дълготрайни активи, нематериални активи при сделки необлагаеми с ДДС. Възстановеният ДДС е включен в други разходи.
Ако фирма или индивидуален предприемач премине от OSN към опростена данъчна система или UTII. При преминаване към единен земеделски данък ДДС не се възстановява. Индивидуалните предприемачи също възстановяват данъка при преминаване към PSN.
С частично предплащане на стоките. Възстановяване се извършва и ако има връщане на средства, получени поради промяна в договорните разпоредби. Вижте също .
При намаление на цената на доставяната стока или нейното количество.
Ако има субсидии от бюджета за възстановяване на стойността на получените стоки. Освен това до 1 юли 2017 г. говорим за субсидии само от федералния бюджет и от 01.07.2017г - от бюджет на всяко ниво.

Как се възстановява ДДС върху недвижими имоти?

От 01.01.2006 г. съществува специална процедура за възстановяване на ДДС върху недвижими имоти. Той предполага, че по време на капитално строителство или закупуване на недвижим имот, който впоследствие се използва в сделки, необлагаеми с ДДС, данъкът трябва да бъде възстановен. Това важи и за строителните работи, когато тези обекти се използват в подобни операции. Изключение правят недвижими имоти, които са въведени в експлоатация преди 15 или повече години. Това правило важи и за съоръжения, построени и експлоатирани преди 2006 г.

ДДС се възстановява в края на всяка година, считано от годината на първоначалната амортизация на имота. Възстановимата сума на ДДС се определя в размер на 1/10 от сумата, приета за приспадане, в определена пропорция. Изчислява се, като се вземе предвид съотношението на цената на стоките, необлагаеми с ДДС, към общата цена на доставката за годината. Изчисленият ДДС се включва в други разходи за намаляване на приходите (печалбата).

IN Изкуство. 170 НКпроцедурата за това възстановяване не е предписана, ако сградата се използва в производство, което не се облага с ДДС и вече е начислена амортизация (например 4 години). Най-вероятното действие тук е възстановяване на ДДС през следващите 6 години.

Ако има приспадане на обектите и след това те започнаха да се използват частично в сделки, които не се облагат с ДДС, тогава данъкът трябва да бъде възстановен (писмо на Министерството на финансите от 23 октомври 2007 г. № 03-07-08/ 308). Възстановяването се извършва през периода, когато обектът започва да се използва в сделки без ДДС, като се изчислява сумата на данъка пропорционално на остатъчната стойност и се взема предвид възстановената сума като част от други разходи (параграфи 3 и 4, алинея 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Прочетете за процедурата за възстановяване на ДДС, платен върху имот, който е предназначен незабавно да бъде използван както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки.

Какво се случва с ДДС при откриване на дефект (клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация)?

Ситуациите за откриване на дефекти могат да бъдат както следва:

Дефектът е открит по време на приемане на стоката от доставчика. В този случай връщането на дефектния материал се извършва без отразяване на получаването му в счетоводството и въпросът за възстановяване на ДДС не възниква.
Дефектът е открит след осчетоводяването на стоките, когато ДДС върху тях вече е бил приспаднат. Доставчикът се съгласява да го замени или да върне парите. Връщането на стоките на доставчика е операция, формализирана по същия начин като продажбата, т.е. с приемо-предавателна бележка и фактура, в която се начислява ДДС, но това се извършва на стойността на доставката. В този случай също няма нужда да се възстановява ДДС.
Дефектът се установява след като стоката е осчетоводена и върху нея е приспаднат ДДС, но по някаква причина не се връща на доставчика, а се взема решение за отстраняване на дефекта. Изкуство. 170 не посочва такава ситуация като задължение за възстановяване на данъка. Руското министерство на финансите обаче смята, че е необходимо да се възстанови данъкът, тъй като отписването не се прилага за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС (писмо от 19 март 2015 г. № 03-07-11/15015). Съдилищата в такива случаи заемат противоположната позиция, като посочват, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа такова задължение (решения на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 март 2011 г. № VAS-2416/11 и от 25 ноември 2010 г. № ВАС-14097/10).

Какво да правим с ДДС при отписване на суровини в края на срока им на годност?

Да кажем, че е изтекъл срокът на годност на суровините, от които се правят лекарствата. В този случай той трябва да бъде отписан и изхвърлен, тъй като вече не е подходящ за производство. Въпреки това, при закупуване на суровини, ДДС беше приспаднат. Във връзка с унищожаването на суровини се налага изводът, че ДДС не може да бъде възстановен.

Списъкът на случаите, когато е необходимо да се възстанови ДДС, е даден в параграф 3 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Според съдилищата, поради факта, че операцията по унищожаване на суровини не е включена в клаузи 2 и 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, няма нужда да се възстановява ДДС (решение на 9-ти арбитражен апелативен съд от 24 октомври 2012 г. № 09AP-30416/2012). Данъчните служители обаче настояват за задължително възстановяване на ДДС.

Следователно си струва да се разбере, че може да има разногласия с данъчните власти по този въпрос. Ако компанията няма желание да спори с Федералната данъчна служба в арбитражен съд, възстановеният ДДС се включва в други разходи (подточка 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Как се възстановява ДДС при извършване на СМР на ДМА?

При извършване на строително-монтажни работи (СМР) за реконструкция на недвижими имоти първоначалната цена се променя. В този случай се приспада ДДС върху разходите за СМР и закупените материали за реконструкция. Ако реновирана сграда се използва за необлагаеми операции, ДДС върху строително-монтажните работи и използваните материали трябва да се възстанови (клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това е възможно, ако:

сградата не е напълно амортизирана;
Изминаха по-малко от 15 години от въвеждането на сградата в експлоатация.

Компанията, подобно на действията с недвижими имоти, трябва ежегодно да записва в декларацията размера на възстановения ДДС за 10 години. При изчисляване се взема дял от 1/10 от сумата на ДДС, приета за приспадане при завършване на строителството. Тя се определя въз основа на резултатите от годината. Делът се изчислява, като стойността на изпратените стоки, необлагаеми с ДДС, се раздели на общата стойност на продадените имоти в края на годината.

Възстановяването на ДДС не се извършва, ако ОС:

предадени за ползване безвъзмездно по договор;
с решение на директорите на дружеството:

са запазени за период над 3 месеца;
реконструиран за 12 месеца.

В този случай размерът на възстановения ДДС се определя по формулата:

ДДС в - ДДС за възстановяване;

ДДС - ДДС от стойността на СМР, материали и услуги при реконструкцията;

К1 - броят на годините, след които не се начислява амортизация;

K2 - брой оставащи години до 10;

D - дял в себестойността на стоките, необлагаеми с ДДС спрямо общата себестойност.

Какво да правя с ДДС при преминаване от OSNO към опростена данъчна система?

Когато една компания използва общо данъчно облагане и след това го прехвърли към опростената данъчна система, процедурата за събиране на ДДС се променя. При преминаване към опростена данъчна система тя се възстановява в периода, предхождащ прехода (подточка 2, точка 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на данъка съвпада с размера на ДДС, който е бил приспаднат при изчисляването му в този период. За дълготрайни активи и нематериални активи тя е пропорционална на остатъчната им стойност в баланса без преоценка (писмо на Министерството на финансите от 01.04.10 г. № 03-03-06/1/205). Тази стойност се отразява в сметка 91 „Други разходи“, което води до намаляване на печалбата.

В процес на производство на такава компания може да има материали, използвани при производството на продукти, но по време на прехода към опростената данъчна система те не са били доставени на клиента. Приспадането на ДДС не е обвързано с конкретни продадени продукти, то се извършва при получаване на стоки и материали в склада на компанията. Това означава, че сумата на ДДС върху материалните запаси в незавършената продукция не се възстановява при преминаване към опростената данъчна система. Данъкът върху материалните запаси в склада подлежи на възстановяване.

Вярно е, че Федералната данъчна служба има различна гледна точка по този въпрос. Така в писмото на Федералната данъчна служба от 24 ноември 2005 г. № MM-6-03/988@ (което Министерството на правосъдието отказа да регистрира) се посочва, че е необходимо да се възстанови ДДС върху закупените материали, както използвани, така и не използвани в производството. Тъй като въпросът остава спорен, компанията трябва да вземе собствено решение по този въпрос.

За информация как да възстановите ДДС вижте статията .

Какво се случва с ДДС при връщане на стоки?

Връщането на закупена стока от купувача поставя въпроса за ДДС за продавача. Ако този продукт не бъде използван в бъдеще за продажба поради открити дефекти, Министерството на финансите счита, че ДДС трябва да бъде възстановен и внесен в бюджета, като това трябва да стане в периода, в който върнатият продукт е приет за осчетоводяване. Въпреки това, когато се чете параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ще видим, че той предвижда всички възможни случаи на възстановяване на ДДС. Тази ситуация не може да бъде приписана на тях. Поради това арбитражните съдилища смятат, че компанията не може да възстанови ДДС.

Какви действия трябва да предприеме ръководството на дружеството за водене на отделно ДДС счетоводство?

Изкуство. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация не дешифрира методологията и списъка с мерки за организиране на отделно счетоводство. Фирмите сами трябва да се грижат за тяхното развитие и вписване в счетоводните политики. Всички препоръки на главния счетоводител трябва да бъдат съобщени на служителите. Струва си да се разбере, че нарушаването на приетата процедура може да доведе до проблеми и дори глоби.

Има няколко варианта за отделно отчитане на ДДС:

използване на подсметки към сметка 19;
осчетоводяване на стоки по групи за облагане с ДДС.

Силно препоръчително е да се използват подсметки за ДДС сметка 19, които могат да се използват за отразяване на данни за различни операции по ДДС, включително такива с различни ставки. Липсата на висококачествено счетоводство не позволява приспадане и включване на ДДС в разходите за изчисляване на печалбата.

За да се разпредели ДДС върху облагаеми и необлагаеми транзакции, пропорцията се изчислява въз основа на себестойността на стоките, изпратени за тримесечието или годината. Обикновено предишният период се взема като основа, тъй като текущият период може да няма пълни данни за разходите.

Разработването на разпоредби за отделно счетоводство във фирма трябва да се основава на първични документи (например фактури), заповеди относно приписването на конкретни стоки към един или друг вид данъчно облагане (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от август 25, 2008 г. № Ф09-5940/08-С2 ).

Прочетете за методологията за водене на отделно счетоводство по ДДС в статията .

Казаното в параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация?

В параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация се занимава с въпросите за причисляването на ДДС към една или друга категория, което зависи от вида на прилаганото облагане с ДДС.

По този начин тази норма предвижда следните операции:

без ДДС - данъкът е включен в цената (клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
подлежи на облагане с ДДС - прилага се приспадане (чл. 172);
комбинирано - категориите по ДДС се използват пропорционално в зависимост от схемата, записана от дружеството в счетоводната политика, която трябва да вземе предвид разпоредбите на клауза 4.1.

Компанията няма да може да приспадне данък и да го включи в разходите, ако не е осчетоводена по категории на данъчно облагане (писмо на Министерството на финансите от 11 ноември 2009 г. № 03-07-11/296). Дружеството не може да разделя ДДС на категории, ако сделките, които не включват ДДС, възлизат на 5% от общия размер на неговите разходи (Писмо на Министерството на финансите от 29 декември 2008 г. № 03-07-11/387). Тогава целият данък подлежи на приспадане (член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се осигури съпоставимост на показателите, ДДС следва да бъде изключен от тях. Процедурата за изчисляване на разходите съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация не е дадена, така че компанията трябва да включи в своята счетоводна политика разпоредба за оценка на разходите и изчисляване на 5%.

Прочетете за разделното счетоводство в статията .

Как да изчислим 5%?

Значението на 5% (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация) се характеризира с факта, че при наличие на необлагаеми сделки, които не надвишават тази стойност в сумата на общите транзакции, всички входящи ДДС в компанията подлежи на приспадане (член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Не е необходимо да се водят отделни записи по ДДС.

Изчислението от 5% също трябва да бъде фиксирано в данъчната политика на компанията. Съгласно процедурата за изчисление, предложена в писмата на Федералната данъчна служба (от 13 ноември 2008 г. № ShS-6-3/827/@) и Министерството на финансите (от 29 декември 2008 г. № 03-07-11 /387), е необходимо да се вземе предвид сумата на всички разходи на пълния цикъл от производството до продажбата на стоките. Пропорцията се определя, като се вземе предвид сравнимостта на резултатите, т.е. без ДДС. Съотношението на цената на разходите за транзакции без ДДС към общата цена на разходите ще даде желаната стойност.

Съдебните власти смятат, че правилото за 5% не зависи от вида дейност, извършвана от данъкоплатеца, и следователно се прилага за всички данъкоплатци (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 21 юни 2012 г. № 2676/12).

Федералната данъчна служба счита използването на 5% за неправилно, когато една компания се занимава с производство и търговия (писмо на Федералната данъчна служба от 22 март 2011 г. № KE-4-3/4475). Решението в този случай остава за компанията и нейната възможност да защити своя случай в съда.

Пример :

При проверка на дилър на автомобили инспекторите на Федералната данъчна служба изключиха разходите за продажба на автомобили. В резултат на това целта от 5% беше значително надвишена. Но инспекторите не са взели предвид следното:

Дилърът не само е упълномощен да продава автомобили, но също така извършва гаранционни ремонти и поддръжка преди продажбата им.
В допълнение, той осигурява тяхната поддръжка (MOT) след изтичане на гаранционния срок.

Съдът, след като оцени спецификата на работата на дилъра, счете за погрешно да изключи разходите, включени в продажбата на автомобили (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 22 декември 2010 г. № A56-29465/2010) .

Ако продавате стоки (работа, услуги) в чужбина, препоръчваме ви да прочетете материала " ".

Кога Федералната данъчна служба изисква възстановяване на ДДС?

Такива случаи включват сделки с имущество, което не може да бъде използвано по-нататък или прехвърлено на друга организация. Това включва операции като:

недостиг;
кражба;
загуба в резултат на пожар или природно бедствие;
отписване на материални запаси или дълготрайни активи в резултат на:

открити дефекти в материала или крайния продукт;
загуба на представяне;
завършване на амортизационния период;
износване;
ликвидация;

унищожаване след изтичане на срока на годност.

Възстановяването на ДДС се извършва през тримесечието, когато са извършени горните действия с имота.

Практиката на арбитражните съдилища обаче казва, че случаите, когато това трябва да се направи, са посочени в параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация и този списък е окончателен. Ако Федералната данъчна служба поиска възстановяване на ДДС в горните ситуации, можете да обжалвате нейните действия в съда. Съдът с голяма степен на вероятност може да ги намери за незаконни.

Могат да се цитират следните съдебни решения:

за липси и кражби - решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 октомври 2006 г. № 10652/06;
относно унищожаването на MPZ поради пожар - Решение на FAS № KA-A41/2501-09;
относно отписване на дълготрайни активи - решение на FAS № A33-8478/06-F02/375/07;
относно отписване на дефекти - решение на FAS KA-A41/1528-08 по дело A55-11139/2008.

Как да вземем предвид ДДС върху OSN с UTII?

Ако една компания използва тези два данъчни режима, е необходимо да води отделни регистри за ДДС. Входящите стоки за двата вида дейности се отчитат по различен начин. В този случай, когато разработва счетоводна политика, дружеството трябва да вземе предвид необходимостта от тримесечно изчисляване на ДДС с определяне на пропорцията за всеки вид данъчно облагане, така че това изчисление да позволява надеждни данни за приспаданията на ДДС.

Нека разгледаме няколко варианта за разпределение на инвентара по вид дейност:

Входящите стоки може ясно да се отнасят до една от дейностите поради цикличния характер на доставките (например месечни). В този случай, ако са закупени материали за дейности по OSN, тогава целият ДДС върху получените стоки се приспада и фактурата се записва в книгата за покупки. Ако закупените стоки са предназначени за дейности по UTII, тогава ДДС е изцяло включен в цената на материалите и фактурата не се регистрира.
При закупуване на материали с едновременното им използване за 2 вида дейности, част от материалите подлежат на приспадане, а част подлежат на възстановяване на ДДС. Тук вече е необходимо отделно счетоводство. Ако не се поддържа, тогава трябва да се подаде актуализирана декларация за ДДС във Федералната данъчна служба (писмо на Министерството на финансите от 6 декември 2006 г. № 03-04-15/214). Съгласно това пояснение сумите на ДДС, приети за приспадане в по-голям обем, могат да бъдат възстановени през тримесечието, когато стоките са били използвани за дейности по UTII.
Ако в началото на периода не е възможно да се определи в какъв вид дейност ще се използва материалът, тогава е необходимо да се определи действителното му използване в края на тримесечието. Същевременно се определят размерите на ДДС за всеки вид дейност.

Какво ще стане с ДДС за благотворителност?

Всяка организация, включително търговска, може да се занимава с благотворителност. Министерството на финансите на Руската федерация пояснява, че законодателството не налага забрана за частни компании по отношение на предоставянето на безвъзмездна помощ (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 юни 2004 г. № 26-12/43525) .

Входящият ДДС върху имущество, което се прехвърля за благотворителност или се използва за извършване на работа (предоставяне на услуги) за благотворителни цели, не се приспада и се взема предвид в цената на прехвърленото имущество (работа, услуги) (писмо на Министерството на финансите от май 10, 2012 г. № 03-07-07 /49).

"Официални документи" (приложение към "Счетоводство. Данъци. Закон"), 2011, N 29

Въпрос: За реда за прилагане на ал. 3 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛНАТА ДАНЪЧНА СЛУЖБА

Федералната данъчна служба, след като разгледа писмото относно прилагането на параграфи. 3 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съобщава следното.

Съгласно ал. 3 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Кодекса), сумите на ДДС, приети от купувача за приспадане при плащане (частично плащане) за предстоящи доставки (работи, услуги), подлежат на възстановяване в данъчен период, в който данъчните суми върху закупените стоки (работи, услуги) подлежат на приспадане по начина, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчните суми подлежат на възстановяване в размера, приет преди това за приспадане във връзка с плащане (частично плащане) за предстоящи доставки на стоки (работа, услуги).

Тази норма съответства на клауза 8 на чл. 171 и ал. 6 на чл. 172 от Кодекса: сумите на данъка, изчислени от данъкоплатеца от сумите на плащането, частично плащане, получено за сметка на предстоящи доставки на стоки (работа, услуги), подлежат на приспадане. Тези удръжки се правят от датата на изпращане на съответните стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

Министерството на финансите на Русия с писмо от 25.02.2009 г. N 03-07-10/04 изясни, че сумите на данъка, изчислени от данъкоплатеца от получените суми на частично плащане, за които стоките не са били изпратени по време на данъчен период (не е извършена работа, не са предоставени услуги), подлежат на приспадане в не са предмет на този данъчен период.

Ако за сметка на предварителното частично плащане, преведено от купувача, продавачът изпраща стоки (извършва се работа, предоставя се услуга), чиято цена е по-малка от размера на определеното авансово плащане, тогава, когато купувачът приеме тези стоки (работа, услуги) за регистрация в писмо от 01.07.2010 г. N 03 -07-11/279 Руското министерство на финансите посочи, че възстановяването на сумите на данъка върху добавената стойност, приети от купувача за приспадане върху изброеното предварително частично плащане, е направени в размер, съответстващ на данъка, посочен във фактурите, издадени от продавача при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

По този начин определящото условие за приспадане на предварително внесения в бюджета данък от получените аванси е именно фактът, че авансът се компенсира от извършената доставка на стоки (извършена работа, извършена услуга), тъй като в този случай принципът на „огледалото“ е наблюдавано, което следва от същността на косвения данък.

Предвид изложеното, в цитираните в писмото случаи се прилага разпоредбата на ал. 3 стр. 3 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се прилага във връзка с други разпоредби на глава. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация въз основа на анализ и оценка на условията на договорите, съдържанието на първични документи, фактури и други документи, които ни позволяват да характеризираме отношенията на страните по сделката.

ConsultantPlus: бел.

Подточка 1, клауза 1, чл. 162 стана невалиден на 1 януари 2006 г. поради приемането на Федерален закон № 119-FZ от 22 юли 2005 г.

В съответствие с ал. 1, т. 1 чл. 162 от кодекса данъчната основа, определена съгласно чл. Изкуство. 153 - 158 от Кодекса, се увеличава с размера на получените аванси или други плащания за предстоящи доставки на стоки, изпълнение на работа или предоставяне на услуги.

По този начин средствата, получени за предстояща доставка на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги, се включват в данъчната основа на данъчния период, в който тези средства са действително получени.

Това заключение е отразено в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 19 август 2003 г. N 12359/02, според която данъкоплатецът, получил авансови плащания или предплащания за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа) , предоставяне на услуги) или плащане за частично произведени продукти (работа, услуги), е длъжен да включи тези суми в данъчната основа, отнасяща се за данъчния период, през който тези плащания действително са получени. В този случай няма значение кога задълженията на продавача, произтичащи от договора с купувача на стоки (работа, услуги) и задълженията на купувача да плати за тези стоки (работа, услуги), са напълно изпълнени.

В същото време клауза 8 на чл. 171 от Кодекса установява, че сумите на данъка, изчислени и платени от данъкоплатеца на ДДС от сумите на авансовите или други плащания, получени за сметка на предстоящи доставки на стоки (работа, услуги) след датата на продажба на съответните стоки (работа, услуги), включително доставки, извършени през същия данъчен период, в който са получени авансите, по реда, предвиден в ал. 6 на чл. 172 от кодекса.

По този начин, ако получаването на авансови плащания за доставката на стоки и продажбата на тези стоки се извършват в един и същ данъчен период, тогава в декларацията за данък върху добавената стойност за изтеклия данъчен период се отразяват данъчните суми, изчислени от сумите на аванса и други плащания, получени за сметка на предстояща доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и от продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

В същото време посочената декларация трябва да отразява и размера на данъка, начислен върху аванси и предплащания, приети за приспадане през данъчния период при продажба на стоки (строителни работи, услуги). Посочената позиция е съобщена на данъчните власти в писмо на Министерството на данъците и таксите на Русия от 27 февруари 2004 г. N 03-1-08/553/15 „Относно процедурата за попълване на фактури“.

Що се отнася до Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 10 март 2009 г. N 10022/08, този спор беше разгледан относно прилагането на разпоредбите на чл. Изкуство. 169, 171 - 173 от кодекса при използване на приспадане на ДДС през септември 2004 г. по фактури, в които не са посочени номера на платежни нареждания.

Въз основа на резултатите от разглеждането на материалите по делото съдът стигна до заключението, че тъй като плащането за услуги е извършено за текущия месец в съответствие с процедурата за сетълмент, установена от договора, няма причина плащанията по спорни фактури да се считат за авансови плащания ;съответно доставчикът не е имал задължение да посочва номера на платежния и сетълмент документ при обработка на фактурите.

В тази връзка разширяване на настоящото решение за прилагане на нормата на параграф 12 от чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в сила от 1 януари 2009 г., няма основания.

Заместник гл

Федерална данъчна служба на Русия

Д.В.ЕГОРОВ

Член 170. Процедурата за разпределяне на данъчните суми върху разходите за производство и продажба на стоки (работа, услуги)

1. Сумите на данъка, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (работа, услуги), права на собственост или действително платени от него при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, освен ако не е установено друго от закона разпоредбите на тази глава, не се включват в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния подоходен данък (данък върху доходите на физическите лица), с изключение на случаите, предвидени в параграфи 2 и 2.1 от този член.

2. Данъчните суми, представени на купувача при закупуване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, или действително платени при внос на стоки, включително дълготрайни активи и нематериални активи, на територията на Руската федерация, се вземат предвид в цената на такива стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, в следните случаи:

1) придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за операции за производство и (или) продажба (както и прехвърляне, изпълнение, предоставяне за собствени нужди) на стоки (работа, услуги), неподлежащи на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане);

2) придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за операции по производство и (или) продажба на стоки, чието място на продажба не е признато за територията на Руската федерация ;

2.1) придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за операции за изпълнение на работа (услуги), предвидени в член 149 от настоящия кодекс, чието място на продажба не е признато за територията на Руската федерация;

3) придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, от лица, които не са данъкоплатци на данък върху добавената стойност или са освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца за изчисляване и плащане на данък;

4) придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, за производство и (или) продажба (трансфер) на стоки (работа, услуги), операции за продажба (прехвърляне) от които не се признават като продажби на стоки (работа, услуги) в съответствие с член 146, параграф 2 от настоящия кодекс, освен ако тази глава не предвижда друго;

5) придобиване от банки, прилагащи процедурата за данъчно счетоводство, предвидена в параграф 5 от този член, на стоки, включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, които впоследствие се продават от банки преди началото на използването им за банкови операции, за лизинг или преди въвеждането в експлоатация.

2.1. В случай на придобиване на стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост изцяло за сметка на субсидии и (или) бюджетни инвестиции, получени от данъкоплатеца от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация данъчните суми, представени на данъкоплатеца и (или) действително платени от него при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, не подлежат на приспадане.

В случай на придобиване на стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, частично дължащи се на субсидии и (или) бюджетни инвестиции, получени от данъкоплатеца от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация, данъчните суми, представени на данъкоплатеца и (или) действително платени от него при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, не подлежат на приспадане в съответния дял.

Посоченият дял се определя като съотношението на размера на субсидиите и (или) бюджетните инвестиции, изразходвани за закупуване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, към общата цена на тези стоки (работа , услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, като се вземат предвид данъчните суми, представени на данъкоплатеца и действително платени от него при внос на такива стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция.

Ако се предоставя субсидия за плащане на данъчни суми при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция, размерът на данъка, платен за сметка на такива субсидии и (или) бюджетни инвестиции, не подлежи на приспадане. .

Данъчните суми, които не подлежат на приспадане в съответствие с този параграф, не се включват в цената на посочените стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, но се вземат предвид като еднократна сума като част от други разноски в съответствие с член 264 от този кодекс.

Ако при предоставяне на субсидии и (или) бюджетни инвестиции не са идентифицирани конкретни стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, за придобиването на които се предоставят посочените субсидии и (или) бюджетни инвестиции, Данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи за разходите, направени чрез субсидии и (или) бюджетни инвестиции, и разходите, направени от други източници.

Разпоредбите на този параграф се прилагат и при извършване на капитално строителство и (или) придобиване на недвижими имоти за сметка на субсидии и (или) бюджетни инвестиции, получени от данъкоплатеца от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация, с последващо увеличение в уставния капитал на държавни (общински) унитарни предприятия или възникване на държавни права (общинска) собственост на еквивалентна част в уставния (дялов) капитал на юридически лица.

Разпоредбите на този параграф не се прилагат, ако документите за предоставяне на субсидии и (или) бюджетни инвестиции предвиждат финансиране на разходите за плащане на закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, без да включват представени разходи в такива разходи суми на данъци и (или) суми на данъци, платени при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция.

3. Сумите на данъка, приети за приспадане от данъкоплатеца върху стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост по начина, предвиден в тази глава, подлежат на възстановяване от данъкоплатеца в следните случаи:

1) прехвърляне на имущество, нематериални активи, имуществени права като вноска в уставния (дялов) капитал на търговски дружества и партньорства, вноска по споразумение за инвестиционно партньорство или дялови вноски във взаимни фондове на кооперации, както и прехвърляне на недвижими имущество за попълване на дарителния капитал на организация с нестопанска цел по начина, установен с Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ „За процедурата за формиране и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел“.

Данъчните суми, които подлежат на възстановяване в съответствие с тази алинея, не се включват в стойността на собствеността, нематериалните активи и имуществените права и подлежат на данъчно приспадане от получаващата организация (включително страната по споразумението за инвестиционно партньорство - управляващия партньор) в по начина, установен с тази глава. В този случай размерът на възстановения данък е посочен в документите, които формализират прехвърлянето на посоченото имущество, нематериални активи и права върху собственост.

Разпоредбите на тази алинея не се прилагат за прехвърляне на собственост, нематериални активи, права на собственост от акционерно дружество, което е създадено с цел изпълнение на споразумения за създаване на специални икономически зони и 100 процента от акциите на което принадлежат на Руската федерация, към уставния капитал на бизнес дружества, създадени с участието на такова акционерно дружество за тези цели, като управляващи дружества на специални икономически зони;

2) по-нататъшно използване на такива стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, и права на собственост за извършване на операции, посочени в параграф 2 от този член, с изключение на: операции, предвидени в параграфи 16 - 18 от параграф 2 на член 146 от този кодекс; операцията, предвидена в параграф 1 от този параграф; извършване на работа (предоставяне на услуги) извън територията на Руската федерация от руски авиационни предприятия в рамките на мироопазващи дейности и международно сътрудничество за разрешаване на международни проблеми от хуманитарен характер в рамките на ООН (по отношение на самолети, двигатели и резервни части за тях); прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи и (или) друго имущество, права на собственост на правоприемник (правоприемници) по време на реорганизация на юридически лица; прехвърляне на имущество на участник в договор за обикновено партньорство (договор за съвместна дейност), договор за инвестиционно партньорство или негов правоприемник в случай на отделяне на неговия дял от имуществото, което е обща собственост на страните по споразумението, или разделяне на такова имущество.

Данъчните суми подлежат на възстановяване в размера, който преди това е приет за приспадане, а по отношение на дълготрайни активи и нематериални активи - в размер, пропорционален на остатъчната (счетоводна) стойност, без да се взема предвид преоценката.

Данъчните суми, които подлежат на възстановяване в съответствие с тази алинея, не се включват в цената на посочените стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, но се вземат предвид като част от други разходи в съответствие с чл. 264 от този кодекс.

Възстановяването на данъчните суми се извършва в данъчния период, в който стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, и имуществени права са прехвърлени или започват да се използват от данъкоплатеца за извършване на операциите, посочени в параграф 2 от тази статия.

Когато данъкоплатецът премине към специални данъчни режими в съответствие с глави 26.2, 26.3 и 26.5 от този кодекс, сумите на данъка, приети за приспадане от данъкоплатеца за стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, както и имуществени права в по начина, предвиден в тази глава, подлежат на възстановяване през данъчния период, предхождащ прехода към посочените режими.

3) в случай на прехвърляне от купувача на суми за плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Възстановяването на данъчни суми се извършва от купувача в данъчния период, в който данъчните суми върху закупените стоки (работи, услуги), имуществени права подлежат на приспадане по начина, установен от този кодекс, или в данъчния период, в който има беше промяна в условията или прекратяване на съответния договор и връщане на съответните суми на плащане, частично плащане, получено от данъкоплатеца за предстояща доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Сумите на данъка, приети за приспадане във връзка с плащане, частично плащане за бъдещи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост, подлежат на възстановяване в размера на данъка, приет от данъкоплатеца за приспадане на стоки закупени от него (извършена работа, предоставени услуги) , прехвърлени имуществени права, при заплащане на които сумата на предварително прехвърленото плащане, частично плащане в съответствие с условията на споразумението (ако има такива условия) подлежат на компенсиране;

4) промени в цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост надолу, включително в случай на намаляване на цената (тарифата) и (или) намаляване на количеството (обема) на изпратените стоки ( извършена работа, извършена услуга), прехвърлени права на собственост.

Данъчните суми подлежат на възстановяване в размер на разликата между данъчните суми, изчислени въз основа на стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги) и прехвърлените права на собственост преди и след такова намаление.

Възстановяването на данъчни суми се извършва от купувача в данъчния период, на който пада най-ранната от следните дати:

датата на получаване от купувача на първични документи за промяна в посока на намаляване на цената на закупените стоки (извършена работа, предоставени услуги), придобити права на собственост;

датата, на която купувачът получава фактура за корекция, издадена от продавача, когато има промяна в посока надолу в цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги) и прехвърлените права на собственост.

Разпоредбите на тази алинея се прилагат за данъчни агенти, посочени в параграф 8 на член 161 от настоящия кодекс;

5) е станал невалиден. - Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ;

6) получаване от данъкоплатеца, в съответствие със законодателството на Руската федерация, от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация на субсидии и (или) бюджетни инвестиции за възстановяване на направени по-рано разходи за придобиване на стоки (работи, услуги). ), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост и (или) за възстановяване на разходите за плащане на данък при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция.

Данъчните суми подлежат на възстановяване в размера, приет преди това за приспадане, освен ако не е предвидено друго в тази алинея.

Ако данъкоплатецът получава субсидии и (или) бюджетни инвестиции за възстановяване на част от направените преди това разходи за закупуване на стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, размерът на данъка, приет за приспадане върху тези стоки ( работи) подлежи на възстановяване , услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост и (или) размера на данъка, платен при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, в съответния дял .

Посоченият дял се определя като съотношението на размера на субсидиите и (или) бюджетните инвестиции, чрез които са възстановени разходите за закупуване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, към общата цена на тези стоки (работа, услуги) ), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, като се вземат предвид данъчните суми, представени на данъкоплатеца и действително платени от него при внос на такива стоки на територията на Руската федерация и други територии под нея юрисдикция.

Ако получите субсидия за възстановяване на разходите за плащане на данъци при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, размерът на данъка, който преди това е приет за приспадане, подлежи на възстановяване в размера на получената субсидия.

Ако при предоставяне на субсидии и (или) бюджетни инвестиции за възстановяване на предишни разходи не са идентифицирани конкретни стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, разходите за придобиване на които подлежат на възстановяване, сумата подлежи на данък за възстановяване на закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, имуществени права, приети за приспадане през календарната година, предхождаща годината на получаване на посочените субсидии и (или) бюджетни инвестиции, в съответните дял.

Делът, посочен в параграф шест от тази алинея, се определя въз основа на размера на получените субсидии и (или) бюджетни инвестиции за възстановяване на разходите в общия размер на съвкупните разходи (като се вземат предвид представените на данъкоплатеца и действително платени за вноса на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, данъчни суми) върху придобиването, производството и (или) продажбата на стоки (работа, услуги), права на собственост, упражнени през календарната година, предхождаща годината на получаване на тези субсидии и (или) бюджетни инвестиции.

Данъчните суми, които подлежат на възстановяване в съответствие с тази алинея, не се включват в себестойността на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, но се вземат предвид като еднократна сума като част от други разходи в съответствие с член 264 от този кодекс.

Възстановяването на данъчни суми се извършва в данъчния период, в който са получени сумите на субсидиите и (или) бюджетните инвестиции.

Разпоредбите на тази алинея не се прилагат, ако документите за предоставяне на субсидии и (или) бюджетни инвестиции предвиждат възстановяване на разходите за придобиване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, без да включват суми, представени в такива разходи, данък и (или) данъчни суми, платени при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция;

7) данъкоплатецът няма отделно счетоводство на разходите, посочени в параграф 6 от клауза 2.1 на този член.

Облагат се суми на данък върху стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, имуществени права, приети за приспадане през календарна година за данъчни периоди, започващи от данъчния период, в който са получени субсидии и (или) бюджетни инвестиции. до възстановяване през последния данъчен период на посочената календарна година в съответния дял.

Посоченият дял се определя като съотношението на размера на субсидиите и (или) бюджетните инвестиции, като се вземат предвид разпоредбите на параграф четвърти от тази алинея, към общия размер на общите разходи (като се вземат предвид представените на данъкоплатеца и действителните платени от него при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, данъчни суми) върху придобиването, производството и (или) продажбата на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост , упражнявани през данъчните периоди, посочени в алинея втора на тази алинея.

Положителната разлика между размера на субсидиите и (или) бюджетните инвестиции и размера на разходите при изчисляване на дела през текущата календарна година не се взема предвид и се добавя към размера на субсидиите и (или) бюджетните инвестиции за целта за изчисляване на дела през следващата календарна година.

4. Данъчни суми, представени от продавачите на стоки (строителни работи, услуги), имуществени права на данъкоплатци, извършващи както облагаеми, така и освободени от данък сделки:

се вземат предвид в цената на такива стоки (работа, услуги), имуществени права в съответствие с „клауза 2“ от тази статия - за стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване необлагаеми сделки данък върху добавената стойност;

се приемат за приспадане в съответствие с „член 172“ от този кодекс - за стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на сделки с данък върху добавената стойност;

се приемат за приспадане или се вземат предвид в тяхната стойност в пропорцията, в която се използват за производството и (или) продажбата на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане), - за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми (освободени от данъци) сделки, по начина, установен от счетоводната политика, приета от данъкоплатец за данъчни цели и като се вземат предвид характеристиките, установени в „клауза 4.1“ от този член.

В този случай данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи на данъчните суми за закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми (освободени от данъци) сделки. Отделното отчитане на данъчните суми от данъкоплатците, които са преминали към плащане на единен данък върху условния доход за определени видове дейности, се извършва подобно на процедурата, предвидена в първия параграф на клауза 4.1 от този член.

Ако данъкоплатецът няма отделно счетоводство, сумата на данъка върху закупените стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, не подлежи на приспадане и се включва в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък (данък върху доходите на физическите лица). лица) не е включена.

Данъкоплатецът има право да не прилага разпоредбите на параграф четвърти от този параграф за онези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделки за чиято продажба не подлежи на данъчно облагане, не надвишава 5 процента от общата сума на общите разходи за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост. В този случай данъчните суми, посочени в параграф четвърти от тази клауза, представени на такива данъкоплатци от продавачи на стоки (работа, услуги), права на собственост през посочения данъчен период, подлежат на приспадане в съответствие с процедурата, предвидена в чл. 172 от този кодекс.

При изчисляване на съотношението, посочено в „параграф четвърти“ от този параграф, емитентите на руски депозитарни разписки не вземат предвид транзакциите за поставяне и (или) обратно изкупуване на руски депозитарни разписки, както и транзакциите за придобиване и продажба на представени ценни книжа. които са свързани с поставянето и (или) обратното изкупуване на руски депозитарни разписки.

За целите на този параграф, както и параграф 4.1 от този член, сделките, подлежащи на данъчно облагане, включват също операции за продажба на работа (услуги), чието място на изпълнение в съответствие с член 148 от този кодекс не е признат за територия на Руската федерация (с изключение на операциите, предвидени в член 149 от този кодекс).

4.1. Пропорцията, посочена в „алинея четвърта от клауза 4“ на този член, се определя въз основа на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) , в общата себестойност на изпратените стоки (извършените работи, предоставените услуги), прехвърлените имуществени права за данъчния период. В този случай определянето на пропорцията се извършва, като се вземат предвид следните характеристики:

1) за дълготрайни активи и нематериални активи, приети за счетоводство през първия или втория месец на тримесечието, данъкоплатецът има право да определи пропорцията въз основа на цената на стоките, изпратени през съответния месец (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени имуществени права, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане), в общата стойност на стоките, изпратени на месец (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост;

2) за целите на изчисляване на съотношението по отношение на деривативни финансови инструменти като себестойност на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост за данъчния период:

цената на деривативните финансови инструменти, които изискват доставката на базисен актив, определена съгласно правилата, установени в член 154 от този кодекс, при условие че превозът (прехвърлянето) на базовия актив на съответните деривативни финансови инструменти през данъчния период ( месец);

сумата на нетния доход, получен от данъкоплатеца през текущия данъчен период (месец) върху деривативни финансови инструменти в резултат на изпълнение (прекратяване) на задължения, които не са свързани с продажбата на базовия актив (включително сумите на променливия марж и премиите получени по договора), включително парични суми, които трябва да бъдат получени за такива задължения в бъдещи данъчни периоди, ако датата на определяне (възникване) на съответното право на иск върху деривативни финансови инструменти е настъпила през текущия данъчен период (месец ).

В този случай размерът на нетния доход е разликата между всички получени приходи, които не са свързани с продажбата на базовия актив (включително сумите на променливия марж и премиите, получени по договора), за всички деривативни финансови инструменти и всички разходи направени, които не са свързани с продажбата на базовия актив (включително сумите на променливия марж и премиите, платени по договора), за всички деривативни финансови инструменти, при условие че тази разлика е положителна. Ако тази разлика е отрицателна, тя не се взема предвид при изчисляване на съотношението в съответствие с настоящия параграф;

3) при изчисляване на съотношението клиринговата организация не взема предвид транзакции с ценни книжа, деривативни финансови инструменти, други сделки, по които такава клирингова организация е страна, за целите на клиринга им, както и транзакции, извършени от клиринговата организация за осигуряване изпълнението на задълженията на клиринговите участници;

4) при определяне на цената на услугите за предоставяне на заем в пари или ценни книжа и за репо сделки, сделките за изпълнението на които са освободени от данъчно облагане, сумата на дохода под формата на лихва, начислена от данъкоплатеца през текущия данъчен период (месец) се взема предвид;

5) при определяне на стойността на ценни книжа, сделките за продажба на които са освободени от данък:

размерът на дохода от такава продажба се взема предвид, определен като общата разлика между цената на продадените ценни книжа, определена, като се вземат предвид разпоредбите на „член 280“ от този кодекс, и разходите за придобиване и (или) продажба на тези ценни книжа, определени като се вземат предвид разпоредбите на "член 280" от този Кодекс, при условие че тази разлика е положителна. Ако посочената разлика е отрицателна, тогава тя не се взема предвид при определяне на размера на нетния доход;

не се вземат предвид операции по обратно изкупуване на депозитарни разписки при получаване на представляваните ценни книжа и операции по прехвърляне на представляваните ценни книжа при поставяне на депозитарни разписки, удостоверяващи правата върху представляваните ценни книжа;

не се вземат предвид операциите по издаване и обратно изкупуване на сертификати за участие в клиринг.

5. Банки, застрахователи, недържавни пенсионни фондове, организатори на търговия (включително фондови борси), клирингови организации (като се вземат предвид спецификите, установени в параграф 5.1 от този член), професионални участници на пазара на ценни книжа, управляващи дружества на инвестиционни фондове, взаимни фондове и недържавни пенсионни фондове фондове, организация, която извършва дейности за застраховане на експортни заеми и инвестиции срещу бизнес и (или) политически рискове в съответствие с Федералния закон от 8 декември 2003 г. N 164-FZ „За основите на държавата Регулиране на външнотърговската дейност“, имат право да включват в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък върху доходите, размера на данъка, платен на доставчиците за закупени стоки (работа, услуги). В този случай цялата сума на получения от тях данък върху сделките, подлежащи на облагане, подлежи на плащане в бюджета.

Участник в споразумение за инвестиционно партньорство - управляващ партньор, отговорен за поддържането на данъчно счетоводство - има право да включи сумите на данъка в приетите за приспадане разходи при определяне за отчетния (данъчен) период печалба (загуба) от дейности в рамките на инвестиционното партньорство в в съответствие с член 278.2 от този кодекс, изплатени на доставчици за закупени стоки (работи, услуги). В този случай целият размер на данъка, получен от инвестиционното партньорство върху сделките, подлежащи на облагане, подлежи на плащане в бюджета.

5.1. Разпределението на данъчните суми към разходите за производство и продажба на стоки (работа, услуги) от клирингови организации, когато извършват операции за изпълнение на функциите на централен контрагент и (или) оператор на доставки на стоки, както и при изпълнение и (или) осигуряването на изпълнението на задълженията, допуснати до клиринг, се извършва, като се вземат предвид следните характеристики:

1) клиринговите организации имат право да приемат за приспадане по начина, определен в член 172 от този кодекс:

Сумите на данъка, представени от продавачите на стоки (включително тези, които са основният актив на деривативни финансови инструменти), закупени от клирингови организации с цел изпълнение на функциите на централен контрагент, както и за изпълнение и (или) принудително изпълнение на задължения допуснати до клиринг;

данъчни суми, представени от продавачите на услуги, закупени от клирингови организации за целите на изпълнение на функциите на оператор по доставка на стоки;

2) удръжките на данъчните суми, посочени в параграф 1 от този параграф, се правят в случай на придобиване на стоки (услуги) от посочените клирингови организации само за извършване на сделки за продажба на стоки (услуги), подлежащи на данъчно облагане;

3) моментът на определяне на данъчната основа за продажба на стоки (включително тези, които са основният актив на деривативни финансови инструменти) и (или) услуги, посочени в параграф 1 от този параграф, се определя от клирингови организации, които са упражнили правото, предоставено за алинея 1 от този параграф, по начина, предвиден в член 167, параграф 1 от този кодекс;

4) данъчните суми, платени на продавачите на други стоки (работи, услуги), които не са посочени в параграф 1 от този параграф, се включват в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък върху доходите. В този случай целият размер на данъка, получен върху сделки, които не са свързани с дейността на клиринговата организация за продажба на стоки (работи, услуги), посочени в параграф 1 от тази клауза, подлежи на плащане в бюджета;

5) клиринговите организации, които са упражнили правото, предвидено в параграф 1 от този параграф, са длъжни да поддържат отделни записи:

сумите на данъка, посочени в параграф 2 от алинея 1 на този параграф;

размерите на данъка, посочени в параграф 3 от подточка 1 на тази клауза;

данъчни суми, представени от продавачи на други стоки (работи, услуги), закупени от клирингови организации;

данъчните суми, представени от клиринговите организации при продажба на стоки, посочени в параграф 2 на подточка 1 от тази клауза;

сумите на данъците, представени от клиринговите организации при продажба на услуги, посочени в параграф 3 на подточка 1 от тази клауза;

данъчни суми, представени от клирингови организации при продажба на други стоки (работи, услуги);

6) клиринговите организации, които са решили да упражнят правото, предвидено в параграф 1 от настоящия параграф, отразяват това решение в счетоводната политика на организацията за данъчни цели, одобрена в съответствие с член 167, параграф 12 от настоящия кодекс, и нямат право да откаже да използва това право в рамките на четири данъчни периода, считано от данъчния период на началото на използването на това право;

7) разпоредбите на параграфи 4, 4.1 и 5 от този член не се прилагат за клирингови организации, които са упражнили правото, предвидено в параграф 1 от този параграф.

6. Изключено.

7. Организациите, които не са данъкоплатци или са освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатец, и индивидуалните предприемачи имат право да включат в разходите, приети за приспадане в съответствие с глави 25, 26.1 и 26.2 от този кодекс, изчислените суми на данъка и платени от тях в бюджета при изпълнение на задълженията им данъчен агент в съответствие с член 161, параграф 2 от този кодекс, в случаите на връщане на стоки на продавача (включително по време на гаранционния период), отказ от тях, промени в условия или прекратяване на съответните договори и връщане на авансови плащания.

Нова редакция на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация

2) придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за операции за производство и (или) продажба на стоки (работа, услуги), чието място на продажба не е признато за територия на Руската федерация;

2.1. В случай на придобиване на стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, за сметка на субсидии и (или) бюджетни инвестиции, получени от данъкоплатеца от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация , сумата на данъка, представена на данъкоплатеца или действително платена от него при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, те не подлежат на приспадане.

Разпоредбите на този параграф се прилагат и при извършване на капитално строителство и (или) придобиване на недвижими имоти за сметка на субсидии и (или) бюджетни инвестиции, получени от данъкоплатеца от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация, с последващо увеличаване на уставния капитал на държавни (общински) унитарни предприятия или възникване на държавни права (общинска) собственост върху еквивалентна част от уставния (дялов) капитал на юридически лица.

Когато получава субсидии и (или) бюджетни инвестиции в съответствие със законодателството на Руската федерация от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация, данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи за сумите на данъка за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, придобити (платени) от посочените субсидии и (или) бюджетни инвестиции.

Данъчните суми, посочени в първа алинея на този параграф, се включват в разходите при изчисляване на корпоративния данък, при условие че разходите за придобиване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, се вземат предвид в разходите (включително чрез начислена амортизация) при изчисляване на корпоративния подоходен данък и подлежи на отделно счетоводно отчитане.

Ако данъкоплатецът няма отделно счетоводство за размера на данъка върху стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, придобити (платени) чрез субсидии и (или) бюджетни инвестиции, разходите при изчисляване на данъка върху доходите на организациите са които не са включени.

2) по-нататъшно използване на такива стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, и права на собственост за извършване на операции, посочени в параграф 2 от този член, с изключение на: операции, предвидени в параграфи 9.1 и 9.2 от параграф 2 на член 146 от този кодекс; операцията, предвидена в параграф 1 от този параграф; извършване на работа (предоставяне на услуги) извън територията на Руската федерация от руски авиационни предприятия в рамките на мироопазващи дейности и международно сътрудничество за разрешаване на международни проблеми от хуманитарен характер в рамките на ООН (по отношение на самолети, двигатели и резервни части за тях); прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи и (или) друго имущество, права на собственост на правоприемник (правоприемници) по време на реорганизация на юридически лица; прехвърляне на имущество на участник в споразумение за обикновено партньорство (договор за съвместна дейност), споразумение за инвестиционно партньорство или негов правоприемник в случай на отделяне на неговия дял от имуществото, което е обща собственост на страните по споразумението, или разделянето на такова имущество; операции, предвидени в член 146, параграф 2, параграф 16 от този кодекс.

Разпоредбите на този параграф не се прилагат за данъкоплатци, преминаващи към специален данъчен режим в съответствие с глава 26.1 от настоящия кодекс;

6) получаване от данъкоплатеца, в съответствие със законодателството на Руската федерация, от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация на субсидии и (или) бюджетни инвестиции за възстановяване на разходите, свързани с плащането на закупени стоки (работи, услуги) , включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, както и за възстановяване на разходите за плащане на данъци при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция.

Разпоредбите на първия параграф на тази алинея се прилагат независимо от факта, че сумата на данъка е включена в субсидии и (или) бюджетни инвестиции за възстановяване на разходите.

Данъчните суми подлежат на възстановяване в размера, приет преди това за приспадане.

В случай на частично възстановяване на разходите в случаите, предвидени в тази алинея, размерът на приетия за приспадане данък подлежи на възстановяване в съответния дял.

Посоченият дял се определя въз основа на цената на стоките (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, без данъци, придобити чрез субсидии и (или) бюджетни инвестиции за възстановяване на разходите, в общата стойност на закупените стоки (работи), услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, без данък.

Данъчните суми, подлежащи на възстановяване в съответствие с тази алинея, не се включват в цената на посочените стоки (работи, услуги), но се вземат предвид като част от други разходи в съответствие с член 264 от този кодекс.

се вземат предвид в цената на такива стоки (работа, услуги), имуществени права в съответствие с параграф 2 от този член - за стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на сделки, които не подлежи на данък Допълнителни разходи;

се приемат за приспадане в съответствие с член 172 от този кодекс - за стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност;

В този случай данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи на данъчните суми за закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми (освободени от данъци) сделки. Отделното отчитане на сумите на данъка от данъкоплатците, които са преминали към плащане на единен данък върху условния доход за определени видове дейности, се извършва подобно на процедурата, предвидена в параграф 1 от клауза 4.1 на този член.

При изчисляване на съотношението, посочено в параграф четвърти от този параграф, емитентите на руски депозитарни разписки не вземат предвид транзакциите за поставяне и (или) обратно изкупуване на руски депозитарни разписки, както и транзакциите за придобиване и продажба на представени ценни книжа, които са свързани с поставянето и (или) обратното изкупуване на руски депозитарни разписки.

4.1. Пропорцията, посочена в параграф 4 от клауза 4 на този член, се определя въз основа на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане), в общата цена на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост за данъчния период. В този случай определянето на пропорцията се извършва, като се вземат предвид следните характеристики:

5) при определяне на стойността на ценни книжа, сделките за продажба на които са освободени от данък:

размерът на приходите от такава продажба се взема предвид, определен като общата разлика между цената на продадените ценни книжа, определена като се вземат предвид разпоредбите на член 280 от този кодекс, и разходите за придобиването и (или) продажбата на тези ценни книжа, определени като се вземат предвид разпоредбите на член 280 от този кодекс, при условие че такава разлика е положителна. Ако посочената разлика е отрицателна, тогава тя не се взема предвид при определяне на размера на нетния доход;

не се вземат предвид операциите по издаване и обратно изкупуване на сертификати за участие в клиринг.

5. Банки, застрахователи, недържавни пенсионни фондове, организатори на търговия (включително фондови борси), клирингови организации (като се вземат предвид спецификите, установени в параграф 5.1 от този член), професионални участници на пазара на ценни книжа, управляващи дружества на инвестиционни фондове, взаимни фондове и фондове на недържавни пенсионни фондове, организация, която извършва дейности за застраховане на експортни заеми и инвестиции срещу бизнес и (или) политически рискове в съответствие с Федералния закон от 17 май 2007 г. N 82-FZ „За Банката за развитие“ , имат право да включат в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък върху доходите, сумата на данъка, платен на доставчиците върху закупените стоки (работи, услуги). В този случай цялата сума на получения от тях данък върху сделките, подлежащи на облагане, подлежи на плащане в бюджета.

1) клиринговите организации имат право да приемат за приспадане по начина, определен в член 172 от този кодекс:

данъчни суми, представени от продавачите на стоки (включително тези, които са основният актив на деривативни финансови инструменти), закупени от клирингови организации с цел изпълнение на функциите на централен контрагент, както и за изпълнение и (или) принудително изпълнение на приети задължения до изчистване;

сумите на данъка, посочени в параграф 2 от алинея 1 на този параграф;

размерите на данъка, посочени в параграф 3 от подточка 1 на тази клауза;

данъчни суми, представени от продавачи на други стоки (работи, услуги), закупени от клирингови организации;

данъчни суми, представени от клирингови организации при продажба на други стоки (работи, услуги);

6. Изключено.

Коментар на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Сумите на ДДС, които се представят на данъкоплатеца при закупуване на стоки (работа, услуги), права на собственост или действително платени от него при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация, не се включват в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък (данък върху доходите на физическите лица). Изключение правят операциите по ал. 2 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя изчерпателен списък от случаи, когато сумите на ДДС, начислени на купувача при закупуване на стоки (работа, услуги), не подлежат на приспадане и възстановяване, но се вземат предвид в цената на такива стоки (работа, услуги). Това:

1) операции по производство и продажба (както и прехвърляне, изпълнение, предоставяне за собствени нужди) на стоки (работа, услуги), които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане);

2) операции по производство и продажба на стоки (работа, услуги), чието място на продажба не се признава за територията на Руската федерация;

3) сделки, освободени от ДДС по чл. 145 Данъчен кодекс на Руската федерация;

4) операции, които не се признават за продажба на стоки (работа, услуги) в съответствие с клауза 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (с изключение на прехвърлянето на имущество, нематериални активи, права на собственост под формата на вноска в уставния капитал на друго дружество).

Възстановяване на ДДС

Клауза 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен с Федерален закон № 119-FZ от 22 юли 2005 г., се посочва, че сумите на ДДС, приети за приспадане върху стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, са подлежи на възстановяване в следните случаи.

1. При прехвърляне на имущество, нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (основния) капитал на търговски дружества и партньорства или дялови вноски във взаимни фондове на кооперации. В същото време данъчните суми за дълготрайни активи и нематериални активи трябва да бъдат възстановени в размер, пропорционален на тяхната остатъчна (счетоводна) стойност, без да се взема предвид преоценката. Получаващата организация има право да приспадне възстановения ДДС. Размерът на възстановения данък е посочен в документите, които формализират прехвърлянето на посоченото имущество, нематериални активи и права върху собственост.

2. При използване на стоки (строителство, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, и имуществени права в сделки, които не се облагат с ДДС. Единственото изключение е прехвърлянето на собственост и права върху собственост на правоприемници по време на реорганизация на юридически лица. Необходимо е да се възстанови сумата на ДДС, която преди това е била приета за приспадане. Въпреки това, по отношение на дълготрайните активи и нематериалните активи, данъкът се възстановява, пропорционално на тяхната остатъчна (счетоводна) стойност, без да се взема предвид преоценката. Възстановеният ДДС се взема предвид като част от други разходи, които намаляват приходите при изчисляване на данъка върху дохода. Данъкът се възстановява в данъчния период, в който стоките (работата, услугите) и имуществените права са прехвърлени или започват да се използват от данъкоплатеца за извършване на сделки, които не се облагат с ДДС.

3. Когато данъкоплатецът премине към опростена система за данъчно облагане или към плащане на един данък върху условния доход, сумите на ДДС, приети за приспадане, подлежат на възстановяване през данъчния период, предхождащ прехода към посочените режими.

Моля, имайте предвид, че при преминаване към плащане на единен земеделски данък ДДС не се възстановява. Федерален закон № 119-FZ от 22 юли 2005 г. не съдържа специални преходни разпоредби относно възстановяването на ДДС. В същото време, още преди появата на този закон, данъчните власти поискаха възстановяване на ДДС в такива случаи. При това те се позоваха на ал. 3 т. 2 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Въпреки това формулировката на тази алинея, която беше в сила до 1 януари 2006 г., се отнасяше до собствеността, която организацията придобива, като вече не е платец на ДДС. Данък върху такъв имот не може да бъде приспаднат. Но ДДС върху стоки, материали и дълготрайни активи, придобити преди прехода към опростена система за данъчно облагане или плащането на единен данък върху условния доход, гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа специални клаузи. Ето защо в съдебните производства по проблема с възстановяването на ДДС в по-голямата част от случаите данъкоплатците печелят. Като типичен пример, нека цитираме Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 22 септември 2005 г. N F09-4209/05-S2.

От 1 януари 2006 г. е в сила специална процедура за възстановяване на подлежащия на приспадане ДДС, който беше представен, когато изпълнителите извършват капитално строителство на недвижими имоти, при закупуване на недвижими имоти (с изключение на самолети, морски кораби и вътрешно корабоплаване плавателни съдове, както и космически обекти). Също така е необходимо да се възстанови данъкът, изчислен при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, ако изградените съоръжения започнат да се използват за дейности, които не се облагат с ДДС. Изключение правят дълготрайните активи, които са напълно амортизирани или са изминали най-малко 15 години от момента на въвеждането им в експлоатация за даден данъкоплатец. Върху тях не се възстановява ДДС.

Това нововъведение предвижда възстановяване на ДДС за тези сгради, които са били въведени в експлоатация преди 2006 г. Следователно данъкоплатец, който от 1 януари 2006 г. започне да използва имуществото си в дейности, които не се облагат с ДДС, ще трябва да възстанови ДДС в началото на годината.

В този случай ДДС трябва да се възстановява в края на всяка година за десет години, считано от годината, в която обектът е започнал да се амортизира.

Размерът на ДДС, който подлежи на възстановяване, се изчислява въз основа на 1/10 от размера на приетия за приспадане данък в съответния дял. Този дял се определя въз основа на себестойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени имуществени права, необлагаеми с ДДС, в общата стойност на стоките (работа, услуги), изпратени (прехвърлени) имуществени права за календарната година . Размерът на ДДС се взема предвид като част от други разходи, които намаляват дохода при изчисляване на данъка върху дохода.

Струва си да се обърне внимание на факта, че процедурата за възстановяване на ДДС в този случай не е ясно разписана. По този начин не е напълно ясно дали данъкоплатецът трябва да възстанови ДДС за първите няколко години на амортизация, ако сградата започне да се използва в дейност, която не се облага с ДДС няколко години след това събитие. Ако отговорите положително на този въпрос, данъкоплатецът ще трябва да представи актуализирани декларации за предходни години в данъчната служба и освен това да плати санкции върху възстановения данък.

По-справедливо би било различно тълкуване на правилото за възстановяване на ДДС върху работата на изпълнителите, както и върху строително-монтажните работи, извършени за собствена консумация. Да кажем, че са изминали пет години от момента, в който е започнала амортизацията на сградата, докато организацията е получила облекчение по ДДС. Общият период на възстановяване е 10 години. Това означава, че ДДС трябва да бъде възстановен в рамките на оставащите 5 години от този период. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен през последния данъчен период на всяка година, е равен на общата сума на ДДС върху сградата, разделена на 10, умножена по съотношението на разходите за стоки, изпратени за текущата година (работи, услуги и имуществени права), които не се облагат с ДДС, към стойността на всички стоки (строителни работи, услуги, имуществени права), изпратени през текущата година.

От новата норма на Данъчния кодекс на Руската федерация също не е напълно ясно каква стойност на стоките (работа, услуги, права на собственост) трябва да се вземе предвид. Има две възможности. Това може да бъде или балансовата стойност на стоките (разходите за производство на работа или извършване на услуги) или тяхната продажна цена без ДДС. Вторият вариант изглежда по-правилен. В крайна сметка в чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация терминът „себестойност“ се използва точно в смисъла на продажната цена.

Отделно счетоводство

Редът за водене на разделно счетоводство е уреден в чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който сумите на данъците, представени от продавачите на стоки (строителни работи, услуги), имуществени права на данъкоплатци, извършващи както облагаеми, така и освободени от данък сделки:

Вземат се предвид в цената на такива стоки (работи, услуги) в съответствие с клауза 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани за извършване на сделки, които не се облагат с ДДС;

Приема се за приспадане по чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС;

Приети за приспадане или взети предвид в тяхната стойност в съотношението, в което се използват за производството и (или) продажбата на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) - за стоки (работи), услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми (освободени от данъци) сделки.

Посочената пропорция се определя въз основа на цената на изпратените стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данък), в общата цена на стоките (работа, услуги), имущество права за данъчния период.

Както можете да видите, Данъчният кодекс на Руската федерация предоставя само най-общите препоръки относно процедурата за водене на разделно счетоводство.

Организацията ще трябва да разработи специфичен метод за самостоятелно организиране на отделно счетоводство. Разработената процедура за поддържане на отделно счетоводство на сумите на ДДС трябва да бъде заложена в заповедта за счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство. Ако тази процедура не е фиксирана със заповед, данъчните власти могат да ви обвинят в липсата на отделно счетоводство и да преизчислят вашите данъчни задължения в полза на бюджета.

Организирането на отделно счетоводство трябва да отчита специфичните особености на всеки вид дейност на организацията. Въпреки това можем да препоръчаме и обща процедура за организиране на отделно счетоводство с помощта на счетоводни сметки.

За целта към сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите материални активи” се откриват следните подсметки:

19-1 „ДДС върху стоки, работи, услуги, използвани за сделки, обложени със ставки от 10 и 18%“;

19-2 „ДДС върху стоки, работи, услуги, използвани за необлагаеми сделки“;

19-3 "ДДС върху стоки, работи, услуги, използвани за сделки, както облагаеми, така и необлагаеми."

В чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя основата за разпределение на ДДС върху стоки, работи и услуги, които не могат да бъдат пряко разпределени между облагаеми и необлагаеми сделки. Базата за разпределение се приема като себестойност на изпратените стоки (работа, услуги) (както облагаеми, така и необлагаеми) за данъчния период. Данъчният кодекс на Руската федерация обаче не уточнява за кой данъчен период е необходимо да се вземе общата цена на изпратените стоки. Следователно тази точка също трябва да бъде установена независимо и посочена в заповедта за счетоводната политика.

За база за разпределение можете да изберете общата цена на изпратените стоки за предходния или текущия данъчен период. Не винаги е удобно да се вземе за база текущият данъчен период, например, когато дълготраен актив, използван в дейност, както облагаем, така и необлагаем с ДДС, е въведен в експлоатация и въвеждането в експлоатация се извършва в средата на текущия данъчен период и общата цена на изпратените стоки (работи, услуги) в средата на месеца не е известна.

По подобен начин се поддържа отделно счетоводство на данъчните суми от данъкоплатци, прехвърлени да плащат един данък върху условния доход за определени видове дейности.

Данъкоплатецът има право да не прилага тези разпоредби за онези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за производство на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, не надвишава 5% от общите общи разходи за производство. В този случай всички данъчни суми, представени на такива данъкоплатци от продавачи на стоки (работа, услуги), използвани в производството, имуществени права през посочения данъчен период, подлежат на приспадане по реда, предвиден в чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Банките, застрахователните организации, недържавните пенсионни фондове имат право да включват в разходите, приети за приспадане, при изчисляване на корпоративния данък върху доходите сумата на данъка, платен на доставчиците за закупени стоки (работи, услуги). В този случай цялата сума на получения от тях данък върху сделките, подлежащи на облагане, подлежи на плащане в бюджета.

Друг коментар по чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Съгласно общото правило сумите на данъците, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (работа, услуги), права на собственост или действително платени от него при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в разпоредбите на Глава 21 от Данъчния кодекс не се включва в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния подоходен данък (данък върху доходите на физическите лица).

В същото време член 170, параграф 2 от Данъчния кодекс предвижда изключения, т.е. са посочени случаите, в които се вземат данъчни суми, представени на купувача при закупуване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, или действително платени при внос на стоки, включително дълготрайни активи и нематериални активи, на територията на Руската федерация се вземат предвид в себестойността на такива стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи.

Съгласно писма на Министерството на финансите на Русия от 11.08.2004 г. N 03-1-08/1780/15 и от 30.07.2004 г. N 03-1-08/1711/15@, изплатени от данъкоплатеца и приети за приспадане в съответствие с членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на ДДС върху дълготрайни активи, придобити за извършване на облагаеми операции, в случай на разпореждане поради прехвърляне на това имущество върху правата на основателя към уставния капитал на дружеството, подлежи на възстановяване и плащане към бюджета в частта от недостатъчно амортизираната част, тъй като тези дълготрайни активи престават да участват в изпълнението на операции, признати за обект на данъчно облагане.

Тази гледна точка е изложена и в писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 14 май 2005 г. N 20-12/34502, от 02.02.2005 г. N 19-08/55223.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в решение от 15 юни 2004 г. N 4052/04 отбеляза, че Данъчният кодекс не установява задължение на данъкоплатеца да възстанови размера на данъка върху добавената стойност в декларацията и да ги плати на бюджета във връзка с имущество, придобито преди това за извършване на сделки с данък върху добавената стойност и впоследствие прехвърлено като вноски в уставния капитал на новообразувани юридически лица.

Съгласно писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 март 2004 г. N 04-05-12/14, сумите на ДДС, платени върху дълготрайни активи, придобити от организация преди прехода към UTII и използвани след такъв преход, подлежат за възстановяване, ако такъв преход е настъпил преди 01.01.2006 г. В същото време размерът на ДДС, подлежащ на възстановяване върху недостатъчно амортизирани дълготрайни активи, използвани в операции, както подлежащи на ДДС, така и неподлежащи на този данък, в частта от дейностите, прехвърлени към плащането на UTII, се изчислява на базата от пропорцията, посочена в член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс, като се вземе предвид остатъчната стойност на такива дълготрайни активи, формирана според счетоводните данни към момента, в който организацията премине към плащане на UTII.

Съгласно писма на Министерството на финансите на Русия от 23 март 2007 г. N 03-07-11/67 от 28 декември 2005 г. N 03-11-04/2/163 сумата на ДДС върху дълготрайни активи, придобити преди преход към опростена система за данъчно облагане, ако такъв преход е настъпил преди влизането в сила на Федералния закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ, който въвежда съответните промени в параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс, също подлежат за възстановяване в бюджета.

Подобна гледна точка се съдържа в писма на Министерството на данъците на Русия от 11 август 2004 г. N 03-1-08/1780/15 и от 30 юли 2004 г. N 03-1-08/1711/15@, писма на Службата на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 21 април 2006 г. N 18-11/3/32742@, от 16.03.2004 г. N 21-09/17090, от 29.08.2003 г. N 21-09 /47124.

Според Министерството на финансите на Русия, изложено в писмо от 14 август 2007 г. N 03-07-15/120, ако извършителите не са идентифицирани, тогава при изхвърляне на имущество поради загуба, повреда, битка, кражба, естествени бедствие и други подобни причини, данък Не е необходимо да се плаща добавена стойност. В този случай данъчните суми, приети преди това за приспадане, се възстановяват в данъчния период, в който липсващият имот е дерегистриран.

По-рано до подобни изводи стигна руското министерство на финансите. Така в писма от 31.07.2006 г. N 03-04-11/132 и 06.05.2006 г. N 03-03-04/1/421 Министерството на финансите на Русия обясни, че тъй като инвентарните позиции се освобождават като в резултат на липси в облагаеми сделки за добавена стойност не са били използвани, сумите на този данък, приети преди това за приспадане върху такива стойности, трябва да бъдат възстановени.

А в писмо от 18 ноември 2005 г. N 03-04-11/308 Министерството на финансите на Русия обясни, че изхвърлянето на стоки поради кражба не подлежи на облагане с данък върху добавената стойност. В тази връзка сумите на данъка върху добавената стойност, приети по-рано за приспадане върху стоки, идентифицирани като липсващи по време на инвентаризацията на имуществото, подлежат на възстановяване.

Руското министерство на финансите се придържа към подобна позиция в писмо от 20 септември 2004 г. N 03-04-11/155.

Именно тази гледна точка на руското Министерство на финансите се използва активно от местните данъчни власти.

Съдилищата не споделят подхода на данъчните власти относно необходимостта от възстановяване на данъка върху добавената стойност в случай на недостиг (щета) и подпомагане на данъкоплатеца. Един от аргументите, обосноваващи тази позиция на съдилищата, е фактът, че според тях списъкът на делата, наличието на които е необходимо за възстановяване на данъка върху добавената стойност, е изчерпателен.

Така Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в Решение № Ф09-4997/07-С3 от 3 юли 2007 г. разглежда ситуация, при която данъчният орган начислява допълнителен данък върху добавената стойност в резултат на факта, че данъкоплатецът отписа от баланса стойността на откраднатите стоки, както и тези, които стигнаха до негодността на продуктите без възстановяване и плащане в бюджета на данъчни суми, приети преди това за приспадане. Съдът, признавайки решението на данъчния орган за невалидно, посочи, че недостигът на стоки, открит по време на инвентаризацията на имуществото, или извършената кражба на стоки, не са посочени в член 170, параграф 3 от Данъчния кодекс като основания за възстановяване на данъка върху добавената стойност.

Трябва да се отбележи, че Върховният арбитражен съд на Руската федерация с решение от 23 октомври 2006 г. N 10652/06 анулира параграф 13 от раздел „За целите на прилагането на член 171 от Данъчния кодекс“ от приложението към писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2005 г. N MM-6-03/886@ и посочи, че член 170 от Данъчния кодекс не предвижда възстановяване на данъка, приет преди това за приспадане в случаи на кражба на стоки или техните липса, открита по време на процеса на инвентаризация. Данъкоплатецът също беше подкрепен в Резолюции, например FAS на Източносибирския окръг от 03.05.2007 г. N A19-19165/06-F02-2618/07, от 16.02.2006 г. N A19-21458/05-20 -F02-332/06-S1, FAS Волжски окръг от 17.03.2005 г. N A49-13280/04-398A/11 и от 14.09.2004 г. N A57-1124/04-33, FAS Северозападен окръг от 03/ 01/2006 N A26-4963/2005-29, от 02/09/2006 N A56-9808/2005, от 01/17/2005 N A05-6493/04-12, FAS на Уралския окръг от 07/03/ 2007 N F09-4997/07-S3, от 03/06/2006 N F09-509/06 -C7, FAS на Централния район от 02/16/2006 N A54-2798/2005-C18, от 04/06/ 2005 г. N A48-7767/04-15.

По този начин, според съдилищата, Данъчният кодекс не предвижда задължение на данъкоплатеца да възстанови и плати в бюджета суми, предварително поискани за приспадане в съответствие с членове 171 и 172 от Данъчния кодекс за материални активи, придобити за извършване на облагаеми сделки и впоследствие се отписват по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“.

Трябва обаче да се има предвид, че в съдебната практика има решения, в които съдилищата подкрепят позицията на данъчните власти (вижте например Резолюции на FAS Московска област от 03.03.2005 г. N KA-A41/839-05 , FAS Северен Кавказ окръг от 28.04.2006 г. N F08-1521/2006-644A, Федерална антимонополна служба на Уралския окръг от 12 ноември 2003 г. N F09-3784/03-AK).

На ниво правоприлагане също има спорове относно задължението на данъкоплатеца да възстанови сумите на данъка върху добавената стойност, приети преди това за приспадане във вътрешния оборот (вътрешен пазар) към момента на изпращане на стоки за износ.

Член 173, параграф 3 от Данъчния кодекс установява специална процедура за прилагане на данъчни облекчения във връзка със сделки за продажба на стоки, посочени в член 164, параграф 1 от Данъчния кодекс. По-специално, тези стоки се разбират като стоки, изнесени под митнически режим износ, при условие че се представят на данъчните власти документите, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс.

В съответствие с член 167, параграф 9 от Данъчния кодекс, при продажба на стоки, предвидени в параграфи 1 - 3 и 8 от член 164, параграф 1 от Данъчния кодекс, моментът на определяне на данъчната основа за тези стоки (работи, услуги) ) е последният ден от месеца, в който се събира пълният пакет от документи, предвиден член 165 от Данъчния кодекс.

Както се вижда от съдебната практика, данъкоплатците считат аргументите на данъчните власти за необходимостта от възстановяване в тази ситуация на сумите на данъка върху добавената стойност, приети за приспадане, за неоснователни по отношение на разпоредбите на член 172, параграф 1 от Данъчния кодекс, съгласно към които приспаданията на данъчните суми, предвидени в член 171 от Данъчния кодекс във връзка с операции за продажба на стоки, посочени в параграф 1 от член 164 от Данъчния кодекс, се извършват само след представяне на данъчните власти на съответните документи предвидено в член 165 от Данъчния кодекс.

Съдилищата подкрепят данъкоплатците и отбелязват, че действащото данъчно законодателство не свързва възстановяването на данъка върху добавената стойност на вътрешния пазар с факта на изпращане на стоки по договор за износ. В същото време съдилищата признават за противоречащи на действащото законодателство исканията на данъчните власти за необходимостта от възстановяване на данъка върху добавената стойност, платен на доставчици, приети преди това за приспадане, свързани със стоки, изпратени за износ.

От смисъла на член 164, параграф 1, член 165, член 172, параграф 3, член 173, параграф 1 от Данъчния кодекс следва, че за данъчни цели се признава операция за износ на стоки извън митническата територия на Руската федерация. като износ не в момента на преминаване на границата, а в момента на подаване в данъчната служба набор от документи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс. В противен случай, в съответствие с член 165, параграф 9 от Данъчния кодекс, облагането на тази сделка се извършва в общия режим за продажба на стоки на вътрешния пазар.

Такива заключения са изложени в Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 12 юли 2006 г. N KA-A41/6325-06.

На практика има и спорове относно необходимостта от възстановяване на сумите на данъка върху добавената стойност в ситуация, при която сделките, чието изпълнение преди това е било признато за обект на данъчно облагане, след това не се признават като такъв обект в резултат на промени в законодателството.

Трябва да се отбележи, че в списъка на случаите, изброени в член 170 от Данъчния кодекс като основания за възстановяване на сумите на данъка върху добавената стойност, тази ситуация не се споменава.

Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в Решение № A56-38647/2006 от 3 юли 2007 г. разглежда ситуация, при която данъчният орган изисква възстановяване на размера на данъка върху добавената стойност върху поземлен имот, собственост на данъкоплатеца във връзка с продажбата му. Данъкоплатецът прие данък върху добавената стойност за приспадане през второто тримесечие на 2004 г., а от 1 януари 2005 г. операциите по продажба на парцели (акции в тях) престанаха да се признават като обект на данъчно облагане (алинея 6 от параграф 2 от член 146 от Данъчния кодекс).

Съдът обясни, че данъчният орган не е предоставил доказателства за използването на поземления имот за операции за производство и продажба на стоки, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данък) или не се признават за продажби по силата на член 146 от Данъчния кодекс. Освен това съдът установи и материалите по делото потвърждават, че данъкоплатецът е отдал под наем парцела и сградите, разположени върху него, тоест е извършил сделки, облагаеми с данък върху добавената стойност.

Предвид изложеното, съдът стигна до извода, че тъй като данъкоплатецът е имал право на приспадане на спорния размер на данъка през второто тримесечие на 2004 г. и законосъобразно е упражнил това право, следователно той не е длъжен поради факта, че че горните сделки не са признати от 01.01.2005 г. за обект на облагане, за възстановяване на законосъобразно претендираните за приспадане суми на данък върху добавената стойност по декларацията за второ тримесечие на 2004 г.

FAS на Северозападния окръг по-рано стигна до заключението, че посоченият списък, установен от член 170 от Данъчния кодекс, е изчерпателен (вижте например Резолюция на FAS на Северозападния окръг от 14 юли 2005 г. N A42-5440/04-27). Подобна ситуация беше разгледана от Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в Резолюция № F04-176/2007 от 13 февруари 2007 г. (31031-A27-31).

Следва да се отбележи, че подобни заключения са в съответствие с установената съдебна практика. При тълкуване на нормата на член 170, параграф 3 от Данъчния кодекс Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решения № 2565/04 и № 2300/04 от 22 юни 2004 г. стигна до заключението че възстановяването на сумите на данъка върху добавената стойност, приети преди това за приспадане, трябва да се извършва само в случаите, когато данъчните облекчения са били неправомерно приложени по време на периода на закупуване на стоки (строителни работи, услуги).

нагоре