લોન પર વ્યાજ કેવા પ્રકારના ખર્ચ. લોનની કિંમતને નવી રીતે ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે. નિયંત્રિત દેવું પર વ્યાજ માટે ટેક્સ એકાઉન્ટિંગ

1. આ પ્રકરણના હેતુઓ માટે, દેવાની જવાબદારીઓને તેમની નોંધણીની પદ્ધતિને ધ્યાનમાં લીધા વિના, ક્રેડિટ, કોમોડિટી અને કોમર્શિયલ ક્રેડિટ્સ, લોન, બેંક ડિપોઝિટ, બેંક એકાઉન્ટ્સ અથવા અન્ય ઉધાર તરીકે સમજવામાં આવે છે.

કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારીઓ માટે, વાસ્તવિક દરના આધારે ગણવામાં આવતા વ્યાજને આવક (ખર્ચ) તરીકે ઓળખવામાં આવે છે, સિવાય કે આ લેખ દ્વારા અન્યથા પ્રદાન કરવામાં આવ્યું હોય.

આ સંહિતા અનુસાર નિયંત્રિત વ્યવહારો તરીકે માન્યતા પ્રાપ્ત વ્યવહારોના પરિણામે ઉદ્ભવેલી કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારીઓ માટે, આ કોડની કલમ V.1 ની જોગવાઈઓને ધ્યાનમાં લેતા વાસ્તવિક દરના આધારે ગણવામાં આવતા વ્યાજને માન્યતા આપવામાં આવે છે. આવક (ખર્ચ) તરીકે, સિવાય કે આ લેખ દ્વારા સ્થાપિત કરવામાં આવે.

1.1. આ સંહિતા અનુસાર નિયંત્રિત વ્યવહાર તરીકે માન્યતા પ્રાપ્ત ટ્રાન્ઝેક્શનના પરિણામે ઉદ્ભવતા દેવાની જવાબદારીના સંદર્ભમાં, કરદાતાને આનો અધિકાર હશે:

(અગાઉની આવૃત્તિમાં લખાણ જુઓ)

જો આ દર આ લેખના ફકરા 1.2 દ્વારા સ્થાપિત મર્યાદા મૂલ્યોની શ્રેણીના લઘુત્તમ મૂલ્ય કરતાં વધી જાય તો આવી દેવું જવાબદારીઓ પરના વાસ્તવિક દરના આધારે ગણવામાં આવતા વ્યાજને આવક તરીકે ઓળખો;

જો આ દર આ લેખના ક્લોઝ 1.2 દ્વારા સ્થાપિત મર્યાદા મૂલ્યોની શ્રેણીના મહત્તમ મૂલ્ય કરતાં ઓછો હોય, તો આવી દેવાની જવાબદારીઓ પરના વાસ્તવિક દરના આધારે ગણવામાં આવતા વ્યાજને ખર્ચ તરીકે ઓળખો.

આ કલમના એકથી ત્રણ ફકરાઓ દ્વારા સ્થાપિત શરતોનું પાલન ન કરવાના કિસ્સામાં, આ કોડ અનુસાર નિયંત્રિત વ્યવહારો તરીકે માન્યતા પ્રાપ્ત વ્યવહારોથી ઉદ્ભવતા દેવાની જવાબદારીઓ પર, વ્યાજને વાસ્તવિકના આધારે ગણવામાં આવતી આવક (ખર્ચ) તરીકે ઓળખવામાં આવે છે. દર, આ કોડની કલમ V.1 ની જોગવાઈઓને ધ્યાનમાં લેતા.

(અગાઉની આવૃત્તિમાં લખાણ જુઓ)

(અગાઉની આવૃત્તિમાં લખાણ જુઓ)

2. આ લેખના હેતુઓ માટે, કરદાતાનું બાકી દેવું કે જે આ કરદાતાની નીચેની દેવાની જવાબદારીઓ માટે રશિયન સંસ્થા છે તેને નિયંત્રિત દેવું તરીકે ઓળખવામાં આવે છે (સિવાય કે આ લેખ દ્વારા પ્રદાન કરવામાં આવ્યું ન હોય):

1) કરદાતાની સંબંધિત વ્યક્તિ હોય તેવા વિદેશી વ્યક્તિ પ્રત્યેના દેવાની જવાબદારી માટે - આ કોડના આર્ટિકલ 105.1 ના ફકરા 2 ના પેટાફકરા 1 અથવા 9 અનુસાર રશિયન સંસ્થા, જો આવી વિદેશી વ્યક્તિ પ્રત્યક્ષ અથવા પરોક્ષ રીતે ભાગ લે છે કરદાતા - આ આઇટમમાંથી એક ફકરામાં ઉલ્લેખિત રશિયન સંસ્થા;

3) દેવાની જવાબદારી હેઠળ કે જેના હેઠળ આ ફકરાના પેટાફકરા 1 માં ઉલ્લેખિત વિદેશી એન્ટિટી અને (અથવા) આ ફકરાના પેટાફકરા 2 માં નિર્દિષ્ટ તેની પરસ્પર નિર્ભર વ્યક્તિ જામીન, બાંયધરી આપનાર અથવા અન્યથા આ દેવું જવાબદારીની પરિપૂર્ણતાની ખાતરી કરવા માટે કાર્ય કરે છે. કરદાતા - એક રશિયન સંસ્થા, સિવાય કે આ લેખના ફકરા 9 દ્વારા પ્રદાન કરવામાં આવે.

(અગાઉની આવૃત્તિમાં લખાણ જુઓ)

3. જો કરદાતાના નિયંત્રિત દેવાની રકમ 3 ગણા કરતાં વધુ હોય (બેંક અને સંસ્થાઓ લીઝિંગ પ્રવૃત્તિઓમાં રોકાયેલ હોય - 12.5 ગણા કરતાં વધુ) અસ્કયામતોની રકમ અને આ કરદાતાની જવાબદારીઓની રકમ વચ્ચેના તફાવત કરતાં વધી જાય (ત્યારબાદ આ લેખ - પોતાની મૂડી). આ લેખના હેતુઓ માટે કરદાતાના નિયંત્રિત દેવુંની રકમ નક્કી કરતી વખતે, આ લેખના ફકરા 2 માં ઉલ્લેખિત આ કરદાતાની તમામ જવાબદારીઓમાંથી ઉદ્ભવતા નિયંત્રિત દેવાની રકમ, એકંદરે, ધ્યાનમાં લેવામાં આવશે.

આ લેખના હેતુઓ માટે, લીઝિંગ પ્રવૃત્તિઓમાં રોકાયેલ સંસ્થાને એક સંસ્થા તરીકે ઓળખવામાં આવે છે, જેના માટે રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળામાં, જેના છેલ્લા દિવસે, ખર્ચમાં સમાવિષ્ટ વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવામાં આવે છે, તેમાંથી આવક આ પ્રકરણ અનુસાર ટેક્સ બેઝ નક્કી કરતી વખતે ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી લીઝિંગ પ્રવૃત્તિઓ, ઉલ્લેખિત રિપોર્ટિંગ (ટેક્સ) સમયગાળા માટે આ પ્રકરણ અનુસાર ટેક્સ બેઝ નક્કી કરતી વખતે ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી તમામ આવકના ઓછામાં ઓછા 90 ટકા છે.

(અગાઉની આવૃત્તિમાં લખાણ જુઓ)

4. નિયંત્રિત દેવું પરના ખર્ચમાં સમાવિષ્ટ વ્યાજની મહત્તમ રકમની ગણતરી કરદાતા દ્વારા દરેક રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળાના છેલ્લા દિવસે આ કરદાતા દ્વારા દરેક રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળામાં ઉપાર્જિત વ્યાજની રકમને વિભાજિત કરીને કરવામાં આવે છે. અનુરૂપ રિપોર્ટિંગ (ટેક્સ) સમયગાળાની છેલ્લી રિપોર્ટિંગ તારીખ તરીકે ગણતરી કરાયેલ કેપિટલાઇઝેશન ગુણાંક દ્વારા દેવું. તે જ સમયે, અનુગામી રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં કેપિટલાઇઝેશન રેશિયોમાં ફેરફારની ઘટનામાં અથવા અગાઉના રિપોર્ટિંગ સમયગાળાની તુલનામાં ટેક્સ સમયગાળાના પરિણામોને અનુસરતા, અગાઉના માટે નિયંત્રિત દેવું પરના ખર્ચમાં મહત્તમ વ્યાજનો સમાવેશ થાય છે. રિપોર્ટિંગ સમયગાળો ફેરફારને પાત્ર નથી.

આ લેખના હેતુઓ માટે, કેપિટલાઇઝેશન રેશિયો સંબંધિત બાકી નિયંત્રિત દેવાની રકમને આ લેખના ફકરા 2 ના પેટાફકરા 1 માં ઉલ્લેખિત સંબંધિત વિદેશી એન્ટિટીની ભાગીદારીના હિસ્સાને અનુરૂપ ઇક્વિટીની રકમ દ્વારા વિભાજીત કરીને નક્કી કરવામાં આવે છે. રશિયન સંસ્થા, અને પરિણામને 3 વડે વિભાજીત કરવું (બેન્કો અને સંસ્થાઓ માટે લીઝિંગ પ્રવૃત્તિઓમાં રોકાયેલ - 12.5 દ્વારા).

ઇક્વિટીની રકમ નક્કી કરતી વખતે, કર અને ફી પરના દેવાના સ્વરૂપમાં દેવાની જવાબદારીઓની રકમ, કર અને ફીની ચુકવણી પર વર્તમાન દેવું સહિત, સ્થગિત રકમ, હપ્તાઓ અને રોકાણ કર ક્રેડિટ ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી નથી.

(અગાઉની આવૃત્તિમાં લખાણ જુઓ)

5. ખર્ચમાં આ લેખના ફકરા 4 અનુસાર ગણતરી કરાયેલા ખર્ચમાં સમાવવા માટેના વ્યાજની મહત્તમ રકમથી વધુ ન હોય તેવી રકમમાં નિયંત્રિત દેવું પર વ્યાજનો સમાવેશ થાય છે, પરંતુ વાસ્તવમાં ઉપાર્જિત વ્યાજ કરતાં વધુ નહીં.

તે જ સમયે, આ લેખના ફકરા 4 દ્વારા સ્થાપિત નિયમો ઉછીના ભંડોળ પરના વ્યાજ પર લાગુ થશે નહીં જો સંબંધિત દેવાની જવાબદારી પર બાકી દેવું નિયંત્રિત ન હોય.

6. આ લેખના ફકરા 4 અનુસાર ઉપાર્જિત વ્યાજ અને સીમાંત વ્યાજ વચ્ચેના હકારાત્મક તફાવતને આ લેખના ફકરા 2 ના પેટાફકરા 1 માં ઉલ્લેખિત વિદેશી વ્યક્તિને ચૂકવવામાં આવેલા ડિવિડન્ડ સાથે કર હેતુઓ માટે સમાન ગણવામાં આવશે અને તે અનુસાર કર ફકરા 3 કલમ 224 નો ફકરો બે અથવા આ કોડની કલમ 284 નો ફકરો 3.

7. દેવું જવાબદારી હેઠળ બાકી રહેલું દેવું કરદાતા માટે નિયંત્રિત દેવું તરીકે ઓળખાતું નથી - રશિયન સંસ્થા, જો આવી દેવું જવાબદારી પર ચૂકવવામાં આવેલી વિદેશી સંસ્થાની વ્યાજની આવક પર કરની રકમની ગણતરી અને રોકી રાખવામાં આવે તો આ કોડની કલમ 310 ના ફકરા 2 ના પેટાફકરા 8 અનુસાર ટેક્સ એજન્ટ.

7.1. દેવું જવાબદારી હેઠળ બાકી દેવું કરદાતા માટે નિયંત્રિત દેવું તરીકે ઓળખાતું નથી - એક રશિયન સંસ્થા, જો નીચેની શરતો એક સાથે પૂરી કરવામાં આવે તો:

ઉલ્લેખિત બાકી દેવું બનાવતા ભંડોળનો ઉપયોગ રશિયન ફેડરેશનના પ્રદેશમાં કરદાતા દ્વારા અમલમાં મૂકાયેલા રોકાણ પ્રોજેક્ટને નાણાં આપવા માટે કરવામાં આવે છે;

કરારની શરતો, જે અનુસાર આ ફકરામાં ઉલ્લેખિત દેવાની જવાબદારી ઊભી થઈ છે, આવી દેવાની જવાબદારી પર બાકી દેવાની રકમની ચુકવણીની શરૂઆતની જોગવાઈ તેની ઘટના પછી પાંચ વર્ષ કરતાં પહેલાં નહીં;

રશિયન સંસ્થામાં આ લેખના ફકરા 2 ના પેટાફકરા 1 માં ઉલ્લેખિત સંબંધિત વિદેશી એન્ટિટીની પ્રત્યક્ષ અને પરોક્ષ ભાગીદારીનો કુલ હિસ્સો 35 ટકાથી વધુ નથી;

કોઈ વ્યક્તિની નોંધણીનું સ્થળ (કર રહેઠાણનું સ્થળ) કે જેના પર દેવું જવાબદારી ઊભી થઈ છે તે એક વિદેશી રાજ્ય છે જેની સાથે બેવડા કરવેરાને ટાળવા અંગેનો કરાર (કરાર, સંમેલન) પૂર્ણ કરવામાં આવ્યો છે.

આ ફકરાના હેતુઓ માટે, એક રોકાણ પ્રોજેક્ટ એ રશિયન ફેડરેશનના પ્રદેશ પર માલના ઉત્પાદન અને (અથવા) સેવાઓની જોગવાઈ માટે નવા ઉત્પાદન સંકુલની રચના છે. પ્રોડક્શન કોમ્પ્લેક્સને નવા તરીકે ઓળખવામાં આવે છે જો તે 1 જાન્યુઆરી, 2019 પછી કાર્યરત કરવામાં આવ્યું હતું અને તે અગાઉ કાર્યરત ન હતું.

આ ફકરા દ્વારા સ્થાપિત શરતો પૈકીની એકની પરિપૂર્ણતાના કિસ્સામાં, આ લેખની જોગવાઈઓ આ ફકરામાં ઉલ્લેખિત દેવાની જવાબદારી હેઠળ બાકી દેવાને લાગુ પડશે, આ ફકરાની જોગવાઈઓને ધ્યાનમાં લીધા વિના, ઘટનાની તારીખથી. અનુરૂપ દેવાની જવાબદારી.

આઠ ):

1) રશિયન સંસ્થા અથવા વ્યક્તિ કે જેઓ, આ કોડ અનુસાર, સમગ્ર રિપોર્ટિંગ (ટેક્સ) સમયગાળા દરમિયાન રશિયન ફેડરેશનના કર નિવાસીઓ છે અને પેટાફકરામાં ઉલ્લેખિત વિદેશી એન્ટિટીના પરસ્પર નિર્ભર વ્યક્તિઓ તરીકે ઓળખાય છે તે પહેલાં દેવુંની જવાબદારી ઊભી થઈ છે. આ લેખના ફકરા 2 નો 1, આ કોડની કલમ 105.1 ના પેટાફકરા 1 , , અથવા ફકરા 2 ના 9ના આધારે;

2) રશિયન સંસ્થા અથવા વ્યક્તિ કે જેના પર દેવાની જવાબદારી ઊભી થઈ, રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળા દરમિયાન, તેમાં ઉલ્લેખિત વિદેશી વ્યક્તિ માટે તુલનાત્મક દેવાની જવાબદારીઓ પર બાકી દેવું નથી.

લોન પરના વ્યાજના સ્વરૂપ સહિત ખર્ચો આર્થિક રીતે ન્યાયી હોવા જોઈએ. પરંતુ તે જરૂરી નથી કે ક્રેડિટ ફંડ્સ દ્વારા ચૂકવવામાં આવતી વ્યવસાયિક કામગીરી નફાકારક હોય. તે પૂરતું છે કે તેઓ સંસ્થાની આર્થિક પ્રવૃત્તિઓના માળખામાં ચલાવવામાં આવે છે

એકાઉન્ટિંગમાં કેવી રીતે પ્રતિબિંબિત કરવું

સંસ્થા દ્વારા પ્રાપ્ત લોન અને ઋણની સ્થિતિ અંગેની માહિતીનો સારાંશ આપવા માટે, બે ખાતા પ્રદાન કરવામાં આવે છે. ખાતું 66 "ટૂંકા ગાળાની લોન અને ઉધાર પરની પતાવટ" 12 મહિનાથી વધુ ન હોય તેવા સમયગાળા માટે ઉધાર લીધેલા ભંડોળને પ્રતિબિંબિત કરે છે.

જો દેવું લાંબા ગાળામાં ચૂકવવાની જરૂર હોય, તો તે એકાઉન્ટ 67 પર પ્રતિબિંબિત થાય છે "લાંબા ગાળાની લોન અને ઉધાર પર સમાધાન".

આ વિભાજન એ હકીકતને કારણે છે કે નાણાકીય નિવેદનોમાં, ટૂંકા ગાળાના અને લાંબા ગાળા માટે (PBU 4/99 નો ફકરો 19) પરિપક્વતાના આધારે એકમ દ્વારા જવાબદારીઓ રજૂ કરવી જોઈએ. આમ, જો લોનની મુદત પૂરી થવામાં એક વર્ષ કરતાં ઓછો સમય બાકી હોય (જેમાં અગાઉ લાંબા ગાળા તરીકે નોંધવામાં આવી હતી તે સહિત), તેને ટૂંકા ગાળા તરીકે નોંધવું જોઈએ.

ઋણ ખર્ચ એકાઉન્ટિંગ અને રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં પ્રતિબિંબિત થાય છે જેની સાથે તેઓ સંબંધિત છે (કલમ 6 PBU 15/2008). ચૂકવવાપાત્ર વ્યાજ અન્ય ખર્ચાઓમાં સામેલ છે.

અપવાદ એ ઈન્વેસ્ટમેન્ટ એસેટની કિંમતમાં સામેલ વ્યાજ છે. આ PBU 10/99 ના ફકરા 11 અને PBU 15/2008 ના ફકરા 7 માં જણાવવામાં આવ્યું છે.

તે જ સમયે, લોન (ક્રેડિટ) ની શરતોને ધ્યાનમાં લીધા વિના, નિયમ પ્રમાણે, લેણદારને કારણે વ્યાજ રોકાણની સંપત્તિના ખર્ચમાં અથવા અન્ય ખર્ચમાં સમાનરૂપે સમાવવામાં આવે છે. એકાઉન્ટિંગમાં, વ્યાજને કરારની શરતો અનુસાર ચૂકવવામાં આવેલી રકમમાં ખર્ચ તરીકે ઓળખવામાં આવે છે.

ટેક્સ ખર્ચ માટે હિસાબ કેવી રીતે કરવો

કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારીઓનો ખર્ચ બિન-ઓપરેટિંગ ખર્ચ તરીકે ગણવામાં આવે છે અને અવમૂલ્યનીય મિલકતની પ્રારંભિક કિંમતમાં શામેલ નથી (28 જૂન, 2013 ના રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર નંબર 03-03-06/1 /24671).

સૌ પ્રથમ, ખર્ચ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 252 નું પાલન કરવું આવશ્યક છે, એટલે કે, તેઓ આર્થિક રીતે ન્યાયી હોવા જોઈએ. પરંતુ તે જરૂરી નથી કે ક્રેડિટ ફંડના ખર્ચે કરવામાં આવતી વ્યવસાયિક કામગીરી નફાકારક હોય. તે પૂરતું છે કે તેઓ સંસ્થાની આર્થિક પ્રવૃત્તિના માળખામાં ચલાવવામાં આવે છે (ડિસેમ્બર 12, 2013 નંબર A53-32736 / 2012 ના ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાનો ઠરાવ).

જો કરારની શરતો પૂરી પાડે છે કે વ્યાજ અલગ રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળામાં ચૂકવવામાં આવે છે, તો તે સમયગાળામાં ખર્ચને ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે જેમાં ઉધાર લેનારની તેમને ચૂકવણી કરવાની જવાબદારી હોય છે. આ આર્બિટ્રેશન પ્રેક્ટિસ (18 માર્ચ, 2013 નંબર A53-9654 / 2012 ના ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો હુકમનામું) દ્વારા સૂચવવામાં આવે છે (સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટનો 5 જૂન, 2013 નંબર VAS-6608/13 નો નિર્ણય રશિયન ફેડરેશનએ આ કેસને સમીક્ષા માટે પ્રેસિડિયમમાં સ્થાનાંતરિત કરવાનો ઇનકાર કર્યો હતો)). આ એવા કિસ્સાઓને પણ લાગુ પડે છે કે જ્યાં દેવુંની મૂળ રકમ સાથે વ્યાજ ચૂકવવામાં આવે છે.

એ નોંધવું જોઇએ કે ફાઇનાન્સર્સ આ અભિગમ સાથે સહમત નથી. તેઓ ભારપૂર્વક જણાવે છે કે દરેક મહિનાના અંતે તમામ પ્રકારના ઉધાર પરના વ્યાજને કરારની સંપૂર્ણ મુદત માટે સમાનરૂપે ઓળખવામાં આવે છે. આ કિસ્સામાં, વ્યાજ ચૂકવવા માટેની વાસ્તવિક મુદત ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી નથી (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર 24 જુલાઈ, 2013 નંબર 03-03-06/1/29175).

રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ લોન પરના વ્યાજ માટે એકાઉન્ટિંગ માટે બે વિકલ્પો પ્રદાન કરે છે (કલમ 1, લેખ 269):

રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના પુનર્ધિરાણ દરથી વધુ ન હોય તેવી રકમમાં, સંબંધિત ગુણાંક દ્વારા ગુણાકાર;

સંપૂર્ણ રીતે, પરંતુ શરતે કે તેમની કિંમત તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ લોન પરના વ્યાજથી નોંધપાત્ર રીતે અલગ ન હોય.

ખર્ચ તરીકે માન્યતા પ્રાપ્ત વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવાની પ્રક્રિયા એકાઉન્ટિંગ પોલિસી (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 313) માં સ્થાપિત થવી જોઈએ.

એક એન્ટિટી સ્થાપિત દરો પર વ્યાજ માટે એકાઉન્ટ કરવાનું પસંદ કરી શકે છે. તેઓ નીચે મુજબ છે.

જ્યારે રુબેલ્સમાં દેવાની જવાબદારીની નોંધણી કરવામાં આવે છે - રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના પુનર્ધિરાણ દર કરતાં વધી નથી, જે 1.1 ગણો વધ્યો છે;

વિદેશી ચલણમાં દેવાની જવાબદારીઓ માટે - 15 ટકાની બરાબર (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 269 ની કલમ 1).

સંપૂર્ણ વ્યાજ એકાઉન્ટિંગ

સંસ્થા ખર્ચમાં કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારી પર ઉપાર્જિત વ્યાજની સંપૂર્ણ રકમનો સમાવેશ કરી શકે છે. આ કરવા માટે, તેમનું કદ સમાન ત્રિમાસિક ગાળામાં જારી કરાયેલ સમાન દેવાની જવાબદારીઓ પર ઉપાર્જિત વ્યાજના સરેરાશ સ્તરથી 20 ટકાથી વધુ અથવા નીચેથી વધુ વિચલિત થવું જોઈએ નહીં (મહિના - કરદાતાઓ માટે કે જેઓ વાસ્તવિક પ્રાપ્ત કરેલા આધારે માસિક એડવાન્સ ચૂકવણીની ગણતરી કરવા માટે સ્વિચ કરે છે. નફો), તુલનાત્મક શરતો પર.

ઋણ જવાબદારીઓને તુલનાત્મક તરીકે ઓળખવામાં આવે છે જો તે જારી કરવામાં આવે તો:

એક ચલણમાં;

સમાન સમયગાળા માટે;

તુલનાત્મક વોલ્યુમોમાં;

સમાન સુરક્ષા હેઠળ.

આ કિસ્સામાં, એક સાથે તમામ સૂચિબદ્ધ માપદંડોનું પાલન કરવું જરૂરી છે (રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્રો તારીખ 27 એપ્રિલ, 2010 નંબર 03-03-05 / 92, રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ ડેટેડ મે 19, 2009 નંબર 3-2-13/74).

જારી કરાયેલી જવાબદારીઓની તુલના કરવી જરૂરી છે

જવાબદારીઓની તુલનાત્મકતા નક્કી કરતી વખતે, રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓને ધ્યાનમાં લેવાનું સૂચન કરે છે (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 1, લેખ 269).

રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમ સહિતની અદાલતો, સંસ્થાના ધિરાણકર્તાએ રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં અન્ય રશિયન સંસ્થાઓને જારી કરેલી તુલનાત્મક જવાબદારીઓ તરીકે ગણે છે (રશિયન ફેડરેશનની સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવો. જાન્યુઆરી 17, 2012 નંબર 9898/11, મે 26, 2011 ના ઉરલ જિલ્લાના FAS નંબર № Ф09-1692/11-С2).

તે જ સમયે, રશિયન ફેડરેશન નંબર 9898/11 ના સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવમાં રચાયેલી સ્થિતિ સામાન્ય રીતે સમાન વિવાદોને ધ્યાનમાં લેતી વખતે નીચલી લવાદી અદાલતો માટે બંધનકર્તા છે. તેની અંતિમ જોગવાઈઓમાં, તે સૂચવવામાં આવ્યું છે કે લવાદી અદાલતોના ન્યાયિક કૃત્યો કે જે સમાન તથ્યપૂર્ણ સંજોગો સાથે કાનૂની બળમાં પ્રવેશ્યા છે જો તેઓ કાયદાના નિયમોના આધારે અલગ અર્થઘટનમાં અપનાવવામાં આવે તો તે પુનરાવર્તનને પાત્ર છે.

જો કે, ધિરાણકર્તા અન્ય સંસ્થાઓ પાસેથી વ્યાજના સરેરાશ સ્તરનો ડેટા મેળવવો હંમેશા શક્ય નથી. તેથી, અધિકારીઓ સૂચવે છે: સીમાંત વ્યાજના સ્તરની ગણતરી કરવા માટે, સંસ્થાએ તેના દ્વારા આકર્ષિત લોન અને લેણદારો દ્વારા સમાન રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં અન્ય રશિયન સંસ્થાઓને આપવામાં આવેલી લોન બંનેની તુલના કરવી જોઈએ, જો આવી માહિતી ઉપલબ્ધ હોય તો (મંત્રાલયનો પત્ર 19 ડિસેમ્બર, 2012 નંબર 03- 03-06/1/665 ના રોજ રશિયાનું ફાઇનાન્સ). તે જ સમયે, તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ (પ્રાપ્ત) ક્રેડિટ્સ (લોન્સ) પરના વ્યાજના સરેરાશ સ્તરની પુષ્ટિ કરવા માટે, રશિયન બેંકના પ્રમાણપત્રનો ઉપયોગ કરી શકાય છે.

સારું, જો લોન વિદેશી બેંક પાસેથી પ્રાપ્ત થઈ હોય, તો તેમાંથી પ્રમાણપત્ર અધિકારીઓ દ્વારા તુલનાત્મકતાના પુરાવા તરીકે ધ્યાનમાં લેવામાં આવશે નહીં (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર તારીખ 21 નવેમ્બર, 2011 નંબર 03-03-06 / 1/770).

તુલનાત્મકતા માપદંડ

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડમાં વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવા માટે કયા સમયગાળા, વોલ્યુમો અને સુરક્ષાની પદ્ધતિઓ તુલનાત્મક ગણવામાં આવે છે તેના સંકેતો શામેલ નથી. વધુમાં, તે કહેતું નથી કે કોઈ વધારાની શરતો ધ્યાનમાં લેવી કે નહીં.

અવધિ દ્વારા શરતોનો ગુણોત્તર

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 269 માં દેવાની જવાબદારીઓ (એક દિવસ સુધી) જારી કરવા માટેની શરતોની ઓળખ માટેની આવશ્યકતાઓ શામેલ નથી.

અને સમાન સમયગાળા માટે જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓ હેઠળ, વ્યક્તિએ તે જવાબદારીઓને સમજવી જોઈએ જે સમયગાળામાં તુલનાત્મક સમયગાળા માટે જારી કરવામાં આવે છે. રશિયાના નાણા મંત્રાલય દ્વારા 29 જુલાઈ, 2009 નંબર 03-03-05/141 ના પત્રમાં આવી સ્પષ્ટતા આપવામાં આવી હતી.

આ ઉપરાંત, આર્બિટ્રેશન કોર્ટનો નિર્ણય છે કે 4 અને 9 મહિના માટે જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓ તુલનાત્મક ગણવામાં આવે છે (8 ડિસેમ્બર, 2005 નંબર A72-5338 / 05-7 / 410 ના રોજ વોલ્ગા ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ ).

વોલ્યુમ દ્વારા પ્રતિબદ્ધતા ગુણોત્તર

રશિયાના નાણા મંત્રાલયની સત્તાવાર સ્થિતિ અનુસાર, જથ્થામાં તુલનાત્મક દેવાની જવાબદારીઓ નક્કી કરવાની પ્રક્રિયા ભૌતિકતા અને વ્યવસાયિક પદ્ધતિઓના સિદ્ધાંતના આધારે એકાઉન્ટિંગ નીતિમાં સ્થાપિત થવી જોઈએ (19 જૂન, 2009 ના પત્ર નંબર 03-03 -06/1/414).

જોગવાઈના માધ્યમોનું પાલન

કમનસીબે, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 269 ના ફકરા 1 ને લાગુ કરવા માટે કયા સુરક્ષા પગલાં સમાન ગણી શકાય તે મુદ્દા પર ખુલ્લા સ્ત્રોતોમાં અધિકારીઓની કોઈ સત્તાવાર સ્થિતિ નથી.

ન્યાયશાસ્ત્ર પણ નથી. એવું માની શકાય છે કે રશિયન ફેડરેશનના સિવિલ કોડના પ્રકરણ 23 માં ઉલ્લેખિત નીચેની પદ્ધતિઓમાંથી એક દ્વારા સુરક્ષિત કરાયેલ લોનને તુલનાત્મક ગણી શકાય: જપ્ત, પ્રતિજ્ઞા, રીટેન્શન, જામીન, બેંક ગેરંટી અને ડિપોઝિટ.

વધારાની શરતો

હકીકત એ છે કે જવાબદારીઓને તુલનાત્મક તરીકે ઓળખવા માટેની અન્ય વધારાની શરતો રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડમાં ઉલ્લેખિત નથી, તેમ છતાં, અધિકારીઓ તેમના ખુલાસામાં તેમનો ઉલ્લેખ કરે છે.

ઉદાહરણ તરીકે, 2 જૂન, 2010 નંબર 03-03-06 / 2/104 ના રોજ રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્રમાં, સર્વોચ્ચ નાણાકીય વિભાગ નોંધે છે કે વ્યક્તિઓ અને કાનૂની સંસ્થાઓ પાસેથી મળેલી દેવાની જવાબદારીઓ જારી કરવામાં આવી હોય તે રીતે માન્ય નથી. તુલનાત્મક શરતો.

પરંતુ સમાન લેણદાર પાસેથી મળેલી જવાબદારીઓ તુલનાત્મક છે. મુખ્ય નાણાકીય વિભાગના નિષ્ણાતોએ 25 ફેબ્રુઆરી, 2010 નંબર 03-03-06/1/88 ના રોજ લખેલા પત્રમાં આ વાત યાદ કરી.

જો માત્ર એક જ લોન આપવામાં આવી હોય

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 269 ના ફકરા 1 અનુસાર, સમાન ક્વાર્ટરમાં તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ રશિયન સંસ્થાઓને દેવાની જવાબદારીઓની ગેરહાજરીમાં, ખર્ચ તરીકે માન્ય વ્યાજની મહત્તમ રકમ સ્થાપિત ધોરણમાં સ્વીકારવામાં આવે છે. .

આ શબ્દપ્રયોગ વિવાદાસ્પદ છે. તેમાંથી તે સ્પષ્ટ નથી કે કોની પાસે રશિયન સંસ્થાઓ માટે કોઈ દેવાની જવાબદારી હોવી જોઈએ નહીં. આપેલ ક્વાર્ટરમાં તેને લોન આપનાર સંસ્થાના ધિરાણકર્તા પાસેથી, અથવા સૈદ્ધાંતિક રીતે બેંકિંગ સેવાઓ બજારમાં?

મોટા ભાગના સાહસોમાં, આ શબ્દરચના એ નિર્ધારિત તરીકે સમજવામાં આવે છે કે રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના દરના આધારે વ્યાજનો ખર્ચમાં સમાવેશ થવો જોઈએ.

જો કે તે રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવ નંબર 9898/11નું અનુસરણ કરે છે કે જો કોઈ સંસ્થાને ક્વાર્ટર દીઠ માત્ર એક જ ક્રેડિટ જવાબદારી હોય, તો તેના આધારે વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવા માટેની પદ્ધતિ લાગુ કરવી જરૂરી છે. બેંકો અને અન્ય ધિરાણ સંસ્થાઓ દ્વારા રશિયન સાહસોને જારી કરાયેલ તુલનાત્મક દેવાની જવાબદારીઓ સાથે જવાબદારીની તુલના કરવી.

આ મુદ્દા પર અધિકારીઓની વર્તમાન સત્તાવાર સ્થિતિ ખુલ્લા સ્ત્રોતોમાં રજૂ કરવામાં આવી નથી. પ્રારંભિક પત્રોમાં, તેઓએ સામાન્ય મૂલ્યની અંદર આવી જવાબદારીઓ પરના વ્યાજને ધ્યાનમાં લેવાનો આદેશ આપ્યો (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર 6 માર્ચ, 2006 નંબર 03-03-04 / 1/183).

A. O. Zdorovenko, એકાઉન્ટિંગ અને ટેક્સ કન્સલ્ટન્ટ, AZ-કન્સલ્ટન્ટ LLC

લોન પરના વ્યાજના સ્વરૂપ સહિત ખર્ચો આર્થિક રીતે ન્યાયી હોવા જોઈએ. પરંતુ તે જરૂરી નથી કે ક્રેડિટ ફંડ્સ દ્વારા ચૂકવવામાં આવતી વ્યવસાયિક કામગીરી નફાકારક હોય. તે પૂરતું છે કે તેઓ સંસ્થાની આર્થિક પ્રવૃત્તિઓના માળખામાં ચલાવવામાં આવે છે.

એકાઉન્ટિંગમાં કેવી રીતે પ્રતિબિંબિત કરવું

સંસ્થા દ્વારા પ્રાપ્ત લોન અને ઋણની સ્થિતિ અંગેની માહિતીનો સારાંશ આપવા માટે, બે ખાતા પ્રદાન કરવામાં આવે છે. ખાતું 66 "ટૂંકા ગાળાની લોન અને ઉધાર પરની પતાવટ" 12 મહિનાથી વધુ ન હોય તેવા સમયગાળા માટે ઉધાર લીધેલા ભંડોળને પ્રતિબિંબિત કરે છે.

જો દેવું લાંબા ગાળામાં ચૂકવવાની જરૂર હોય, તો તે એકાઉન્ટ 67 પર પ્રતિબિંબિત થાય છે "લાંબા ગાળાની લોન અને ઉધાર પર સમાધાન".

આ વિભાજન એ હકીકતને કારણે છે કે નાણાકીય નિવેદનોમાં, ટૂંકા ગાળાના અને લાંબા ગાળા માટે (PBU 4/99 નો ફકરો 19) પરિપક્વતાના આધારે એકમ દ્વારા જવાબદારીઓ રજૂ કરવી જોઈએ. આમ, જો લોનની મુદત પૂરી થવામાં એક વર્ષ કરતાં ઓછો સમય બાકી હોય (જેમાં અગાઉ લાંબા ગાળા તરીકે નોંધવામાં આવી હતી તે સહિત), તેને ટૂંકા ગાળા તરીકે નોંધવું જોઈએ.

ઋણ ખર્ચ એકાઉન્ટિંગ અને રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં પ્રતિબિંબિત થાય છે જેની સાથે તેઓ સંબંધિત છે (કલમ 6 PBU 15/2008). ચૂકવવાપાત્ર વ્યાજ અન્ય ખર્ચાઓમાં સામેલ છે.

અપવાદ એ ઈન્વેસ્ટમેન્ટ એસેટની કિંમતમાં સામેલ વ્યાજ છે. આ PBU 10/99 ના ફકરા 11 અને PBU 15/2008 ના ફકરા 7 માં જણાવવામાં આવ્યું છે.

તે જ સમયે, લોન (ક્રેડિટ) ની શરતોને ધ્યાનમાં લીધા વિના, નિયમ પ્રમાણે, લેણદારને કારણે વ્યાજ રોકાણની સંપત્તિના ખર્ચમાં અથવા અન્ય ખર્ચમાં સમાનરૂપે સમાવવામાં આવે છે. એકાઉન્ટિંગમાં, વ્યાજને કરારની શરતો અનુસાર ચૂકવવામાં આવેલી રકમમાં ખર્ચ તરીકે ઓળખવામાં આવે છે.

ટેક્સ ખર્ચ માટે હિસાબ કેવી રીતે કરવો

કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારીઓનો ખર્ચ બિન-ઓપરેટિંગ ખર્ચ તરીકે ગણવામાં આવે છે અને અવમૂલ્યનીય મિલકતની પ્રારંભિક કિંમતમાં શામેલ નથી (28 જૂન, 2013 ના રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર નંબર 03-03-06/1 /24671).

સૌ પ્રથમ, ખર્ચ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 252 નું પાલન કરવું આવશ્યક છે, એટલે કે, તેઓ આર્થિક રીતે ન્યાયી હોવા જોઈએ. પરંતુ તે જરૂરી નથી કે ક્રેડિટ ફંડના ખર્ચે કરવામાં આવતી વ્યવસાયિક કામગીરી નફાકારક હોય. તે પૂરતું છે કે તેઓ સંસ્થાની આર્થિક પ્રવૃત્તિના માળખામાં ચલાવવામાં આવે છે (ડિસેમ્બર 12, 2013 નંબર A53-32736 / 2012 ના ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાનો ઠરાવ).

જો કરારની શરતો પૂરી પાડે છે કે વ્યાજ અલગ રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળામાં ચૂકવવામાં આવે છે, તો તે સમયગાળામાં ખર્ચને ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે જેમાં ઉધાર લેનારની તેમને ચૂકવણી કરવાની જવાબદારી હોય છે. આ આર્બિટ્રેશન પ્રેક્ટિસ (18 માર્ચ, 2013 નંબર A53-9654 / 2012 ના ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો હુકમનામું) દ્વારા સૂચવવામાં આવે છે (સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટનો 5 જૂન, 2013 નંબર VAS-6608/13 નો નિર્ણય રશિયન ફેડરેશનએ આ કેસને સમીક્ષા માટે પ્રેસિડિયમમાં સ્થાનાંતરિત કરવાનો ઇનકાર કર્યો હતો)). આ એવા કિસ્સાઓને પણ લાગુ પડે છે કે જ્યાં દેવુંની મૂળ રકમ સાથે વ્યાજ ચૂકવવામાં આવે છે.

એ નોંધવું જોઇએ કે ફાઇનાન્સર્સ આ અભિગમ સાથે સહમત નથી. તેઓ ભારપૂર્વક જણાવે છે કે દરેક મહિનાના અંતે તમામ પ્રકારના ઉધાર પરના વ્યાજને કરારની સંપૂર્ણ મુદત માટે સમાનરૂપે ઓળખવામાં આવે છે. આ કિસ્સામાં, વ્યાજ ચૂકવવા માટેની વાસ્તવિક મુદત ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી નથી (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર 24 જુલાઈ, 2013 નંબર 03-03-06/1/29175).

રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ લોન પરના વ્યાજ માટે એકાઉન્ટિંગ માટે બે વિકલ્પો પ્રદાન કરે છે (કલમ 1, લેખ 269):

• રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના પુનર્ધિરાણ દરથી વધુ ન હોય તેવી રકમમાં, સંબંધિત ગુણાંક દ્વારા ગુણાકાર;
• સંપૂર્ણ રીતે, પરંતુ શરતે કે તેમની કિંમત તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ લોન પરના વ્યાજથી નોંધપાત્ર રીતે અલગ ન હોય.

ખર્ચ તરીકે માન્યતા પ્રાપ્ત વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવાની પ્રક્રિયા એકાઉન્ટિંગ પોલિસી (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 313) માં સ્થાપિત થવી જોઈએ.

એક એન્ટિટી સ્થાપિત દરો પર વ્યાજ માટે એકાઉન્ટ કરવાનું પસંદ કરી શકે છે. તેઓ નીચે મુજબ છે.

• રુબેલ્સમાં દેવું જવાબદારી જારી કરતી વખતે - રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના પુનર્ધિરાણ દર કરતાં વધી નથી, જે 1.1 ગણો વધ્યો છે;
• વિદેશી ચલણમાં દેવાની જવાબદારીઓ માટે - 15 ટકાની બરાબર (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 269 ની કલમ 1).

સંપૂર્ણ વ્યાજ એકાઉન્ટિંગ

સંસ્થા ખર્ચમાં કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારી પર ઉપાર્જિત વ્યાજની સંપૂર્ણ રકમનો સમાવેશ કરી શકે છે. આ કરવા માટે, તેમનું કદ સમાન ત્રિમાસિક ગાળામાં જારી કરાયેલ સમાન દેવાની જવાબદારીઓ પર ઉપાર્જિત વ્યાજના સરેરાશ સ્તરથી 20 ટકાથી વધુ અથવા નીચેથી વધુ વિચલિત થવું જોઈએ નહીં (મહિના - કરદાતાઓ માટે કે જેઓ વાસ્તવિક પ્રાપ્ત કરેલા આધારે માસિક એડવાન્સ ચૂકવણીની ગણતરી કરવા માટે સ્વિચ કરે છે. નફો), તુલનાત્મક શરતો પર.

ઋણ જવાબદારીઓને તુલનાત્મક તરીકે ઓળખવામાં આવે છે જો તે જારી કરવામાં આવે તો:

• એક ચલણમાં;
• સમાન સમયગાળા માટે;
• તુલનાત્મક વોલ્યુમોમાં;
• સમાન સુરક્ષા હેઠળ.

આ કિસ્સામાં, એક સાથે તમામ સૂચિબદ્ધ માપદંડોનું પાલન કરવું જરૂરી છે (રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્રો તારીખ 27 એપ્રિલ, 2010 નંબર 03-03-05 / 92, રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ ડેટેડ મે 19, 2009 નંબર 3-2-13/74).

જારી કરાયેલી જવાબદારીઓની તુલના કરવી જરૂરી છે

જવાબદારીઓની તુલનાત્મકતા નક્કી કરતી વખતે, રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓને ધ્યાનમાં લેવાનું સૂચન કરે છે (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 1, લેખ 269).

રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમ સહિતની અદાલતો, સંસ્થાના ધિરાણકર્તાએ રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં અન્ય રશિયન સંસ્થાઓને જારી કરેલી તુલનાત્મક જવાબદારીઓ તરીકે ગણે છે (રશિયન ફેડરેશનની સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવો. જાન્યુઆરી 17, 2012 નંબર 9898/11, મે 26, 2011 ના ઉરલ જિલ્લાના FAS નંબર № Ф09-1692/11-С2).

તે જ સમયે, રશિયન ફેડરેશન નંબર 9898/11 ના સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવમાં રચાયેલી સ્થિતિ સામાન્ય રીતે સમાન વિવાદોને ધ્યાનમાં લેતી વખતે નીચલી લવાદી અદાલતો માટે બંધનકર્તા છે. તેની અંતિમ જોગવાઈઓમાં, તે સૂચવવામાં આવ્યું છે કે લવાદી અદાલતોના ન્યાયિક કૃત્યો કે જે સમાન તથ્યપૂર્ણ સંજોગો સાથે કાનૂની બળમાં પ્રવેશ્યા છે જો તેઓ કાયદાના નિયમોના આધારે અલગ અર્થઘટનમાં અપનાવવામાં આવે તો તે પુનરાવર્તનને પાત્ર છે.

જો કે, ધિરાણકર્તા અન્ય સંસ્થાઓ પાસેથી વ્યાજના સરેરાશ સ્તરનો ડેટા મેળવવો હંમેશા શક્ય નથી. તેથી, અધિકારીઓ સૂચવે છે: સીમાંત વ્યાજના સ્તરની ગણતરી કરવા માટે, સંસ્થાએ તેના દ્વારા આકર્ષિત લોન અને લેણદારો દ્વારા સમાન રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં અન્ય રશિયન સંસ્થાઓને આપવામાં આવેલી લોન બંનેની તુલના કરવી જોઈએ, જો આવી માહિતી ઉપલબ્ધ હોય (પત્રનો પત્ર રશિયાના નાણા મંત્રાલયની તારીખ 19 ડિસેમ્બર, 2012 નંબર 03-03-06/1/665). તે જ સમયે, તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ (પ્રાપ્ત) ક્રેડિટ્સ (લોન્સ) પરના વ્યાજના સરેરાશ સ્તરની પુષ્ટિ કરવા માટે, રશિયન બેંકના પ્રમાણપત્રનો ઉપયોગ કરી શકાય છે.

સારું, જો લોન વિદેશી બેંક પાસેથી પ્રાપ્ત થઈ હોય, તો તેમાંથી પ્રમાણપત્ર અધિકારીઓ દ્વારા તુલનાત્મકતાના પુરાવા તરીકે ધ્યાનમાં લેવામાં આવશે નહીં (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર તારીખ 21 નવેમ્બર, 2011 નંબર 03-03-06 / 1/770).

તુલનાત્મકતા માપદંડ

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડમાં વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવા માટે કયા સમયગાળા, વોલ્યુમો અને સુરક્ષાની પદ્ધતિઓ તુલનાત્મક ગણવામાં આવે છે તેના સંકેતો શામેલ નથી. વધુમાં, તે કહેતું નથી કે કોઈ વધારાની શરતો ધ્યાનમાં લેવી કે નહીં.

અવધિ દ્વારા શરતોનો ગુણોત્તર

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 269 માં દેવાની જવાબદારીઓ (એક દિવસ સુધી) જારી કરવા માટેની શરતોની ઓળખ માટેની આવશ્યકતાઓ શામેલ નથી.

અને સમાન સમયગાળા માટે જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓ હેઠળ, વ્યક્તિએ તે જવાબદારીઓને સમજવી જોઈએ જે સમયગાળામાં તુલનાત્મક સમયગાળા માટે જારી કરવામાં આવે છે. રશિયાના નાણા મંત્રાલય દ્વારા 29 જુલાઈ, 2009 નંબર 03-03-05/141 ના પત્રમાં આવી સ્પષ્ટતા આપવામાં આવી હતી.

આ ઉપરાંત, આર્બિટ્રેશન કોર્ટનો નિર્ણય છે કે 4 અને 9 મહિના માટે જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓ તુલનાત્મક ગણવામાં આવે છે (8 ડિસેમ્બર, 2005 નંબર A72-5338 / 05-7 / 410 ના રોજ વોલ્ગા ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ ).

વોલ્યુમ દ્વારા પ્રતિબદ્ધતા ગુણોત્તર

રશિયાના નાણા મંત્રાલયની સત્તાવાર સ્થિતિ અનુસાર, જથ્થામાં તુલનાત્મક દેવાની જવાબદારીઓ નક્કી કરવાની પ્રક્રિયા ભૌતિકતા અને વ્યવસાયિક પદ્ધતિઓના સિદ્ધાંતના આધારે એકાઉન્ટિંગ નીતિમાં સ્થાપિત થવી જોઈએ (19 જૂન, 2009 ના પત્ર નંબર 03-03 -06/1/414).

જોગવાઈના માધ્યમોનું પાલન

કમનસીબે, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 269 ના ફકરા 1 ને લાગુ કરવા માટે કયા સુરક્ષા પગલાં સમાન ગણી શકાય તે મુદ્દા પર ખુલ્લા સ્ત્રોતોમાં અધિકારીઓની કોઈ સત્તાવાર સ્થિતિ નથી.

ન્યાયશાસ્ત્ર પણ નથી. એવું માની શકાય છે કે રશિયન ફેડરેશનના સિવિલ કોડના પ્રકરણ 23 માં ઉલ્લેખિત નીચેની પદ્ધતિઓમાંથી એક દ્વારા સુરક્ષિત કરાયેલ લોનને તુલનાત્મક ગણી શકાય: જપ્ત, પ્રતિજ્ઞા, રીટેન્શન, જામીન, બેંક ગેરંટી અને ડિપોઝિટ.

વધારાની શરતો

હકીકત એ છે કે જવાબદારીઓને તુલનાત્મક તરીકે ઓળખવા માટેની અન્ય વધારાની શરતો રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડમાં ઉલ્લેખિત નથી, તેમ છતાં, અધિકારીઓ તેમના ખુલાસામાં તેમનો ઉલ્લેખ કરે છે.

ઉદાહરણ તરીકે, 2 જૂન, 2010 નંબર 03-03-06 / 2/104 ના રોજ રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્રમાં, સર્વોચ્ચ નાણાકીય વિભાગ નોંધે છે કે વ્યક્તિઓ અને કાનૂની સંસ્થાઓ પાસેથી મળેલી દેવાની જવાબદારીઓ જારી કરવામાં આવી હોય તે રીતે માન્ય નથી. તુલનાત્મક શરતો.

પરંતુ સમાન લેણદાર પાસેથી મળેલી જવાબદારીઓ તુલનાત્મક છે. મુખ્ય નાણાકીય વિભાગના નિષ્ણાતોએ 25 ફેબ્રુઆરી, 2010 નંબર 03-03-06/1/88 ના રોજ લખેલા પત્રમાં આ વાત યાદ કરી.

જો માત્ર એક જ લોન આપવામાં આવી હોય

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 269 ના ફકરા 1 અનુસાર, સમાન ક્વાર્ટરમાં તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ રશિયન સંસ્થાઓને દેવાની જવાબદારીઓની ગેરહાજરીમાં, ખર્ચ તરીકે માન્ય વ્યાજની મહત્તમ રકમ સ્થાપિત ધોરણમાં સ્વીકારવામાં આવે છે. .

આ શબ્દપ્રયોગ વિવાદાસ્પદ છે. તેમાંથી તે સ્પષ્ટ નથી કે કોની પાસે રશિયન સંસ્થાઓ માટે કોઈ દેવાની જવાબદારી હોવી જોઈએ નહીં. આપેલ ક્વાર્ટરમાં તેને લોન આપનાર સંસ્થાના ધિરાણકર્તા પાસેથી, અથવા સૈદ્ધાંતિક રીતે બેંકિંગ સેવાઓ બજારમાં?

મોટા ભાગના સાહસોમાં, આ શબ્દરચના એ નિર્ધારિત તરીકે સમજવામાં આવે છે કે રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના દરના આધારે વ્યાજનો ખર્ચમાં સમાવેશ થવો જોઈએ.

જો કે તે રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવ નંબર 9898/11નું અનુસરણ કરે છે કે જો કોઈ સંસ્થાને ક્વાર્ટર દીઠ માત્ર એક જ ક્રેડિટ જવાબદારી હોય, તો તેના આધારે વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવા માટેની પદ્ધતિ લાગુ કરવી જરૂરી છે. બેંકો અને અન્ય ધિરાણ સંસ્થાઓ દ્વારા રશિયન સાહસોને જારી કરાયેલ તુલનાત્મક દેવાની જવાબદારીઓ સાથે જવાબદારીની તુલના કરવી.

આ મુદ્દા પર અધિકારીઓની વર્તમાન સત્તાવાર સ્થિતિ ખુલ્લા સ્ત્રોતોમાં રજૂ કરવામાં આવી નથી. પ્રારંભિક પત્રોમાં, તેઓએ સામાન્ય મૂલ્યની અંદર આવી જવાબદારીઓ પરના વ્યાજને ધ્યાનમાં લેવાનો આદેશ આપ્યો (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર 6 માર્ચ, 2006 નંબર 03-03-04 / 1/183).

આજે આપણે 2019 માં ટેક્સ અને એકાઉન્ટિંગમાં લોન અને બોરોઇંગ્સ પરના વ્યાજનો ટ્રેક કેવી રીતે રાખવો તે શોધીશું. છેવટે, ક્રેડિટ અને લોન પર લીધેલા નાણાંને ખર્ચ અને આવકના ભાગ રૂપે ધ્યાનમાં લઈ શકાતા નથી, જ્યારે લોન અથવા લોન પર ચૂકવવામાં આવતા વ્યાજને બિન-ઓપરેટિંગ ખર્ચ તરીકે લખી શકાય છે, પરંતુ આ કામગીરીમાં ઘણી સુવિધાઓ છે. ખાસ કરીને, એ જાણવું જરૂરી છે કે કઈ તારીખે વ્યાજને આવક અથવા ખર્ચ તરીકે ઓળખવું અને આ રકમની યોગ્ય ગણતરી કેવી રીતે કરવી.

2019 માં ટેક્સ એકાઉન્ટિંગમાં લોન અને ઉધાર પરના વ્યાજનો ટ્રેક કેવી રીતે રાખવો

લોન, લોન અથવા ડિપોઝિટ પરના વ્યાજનો હંમેશા બિન-ઓપરેટિંગ આવક અથવા ખર્ચ તરીકે અલગથી હિસાબ હોવો જોઈએ, કંપનીએ જે હેતુ માટે લોન લીધી હોય તેને ધ્યાનમાં લીધા વગર.

2019 માં ટેક્સ એકાઉન્ટિંગમાં લોન અને ઉધાર પરના વ્યાજને કેટલું પ્રતિબિંબિત કરવું

લોન, ક્રેડિટ અને થાપણો પરના વ્યાજને સંપૂર્ણ રીતે ધ્યાનમાં લઈ શકાય છે, એટલે કે. કરારમાં ઉલ્લેખિત તેમના વાસ્તવિક દરે.

અપવાદ છે લોન અને ક્રેડિટને નિયંત્રિત વ્યવહારો તરીકે ઓળખવામાં આવે છે, આવા વ્યાજને ટેક્સ કોડ (વિભાગ V.1) ની સંબંધિત જોગવાઈઓને આધીન ખર્ચમાં સમાવી શકાય છે.

ધ્યાન આપો!કર સત્તાવાળાઓએ પાંચ પરિસ્થિતિઓના નામ આપ્યા છે જ્યારે તેઓ લોન અને ઉધાર પરના વ્યાજના ખર્ચને ચોક્કસપણે દૂર કરશે.

2019 માં એકાઉન્ટિંગમાં કરવામાં આવેલી લોન, લોન અને ડિપોઝિટ પરના વ્યાજને કઈ તારીખે ઓળખવું

સામાન્ય કરવેરા પ્રણાલી પરની કંપનીઓમાં, નીચેના ક્રમમાં બિન-ઓપરેટિંગ ખર્ચમાં વ્યાજ માન્ય હોવું આવશ્યક છે:

• અથવા લોન, લોન, ડિપોઝિટની ચુકવણીની તારીખે;
• અથવા લોન અથવા ડિપોઝિટનો ઉપયોગ કરવાની સમગ્ર મુદત દરમિયાન દરેક મહિનાના છેલ્લા દિવસે.

જો કોઈ કંપની સરળ કર પ્રણાલી લાગુ કરે છે, તો પછી તેમની ચૂકવણીની તારીખે (કલમ 1, કલમ 2, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 346.17) પર વ્યાજને માન્યતા આપવી આવશ્યક છે.

2019 માં શાહુકારના ટેક્સ એકાઉન્ટિંગમાં વ્યાજ

એક કંપની કે જેણે 2017 માં લોન આપી હતી અથવા થાપણ પર ભંડોળ મૂક્યું હતું તે ટેક્સ એકાઉન્ટિંગમાં બિન-ઓપરેટિંગ આવકમાં રસ નોંધે છે (કલમ 6, લેખ 250, કલમ 1, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડનો કલમ 346.15).

DOS સાથે, વ્યાજને ક્રમમાં અને તે રકમ કે જેમાં તે એકાઉન્ટિંગમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે તે રીતે ઓળખવું આવશ્યક છે.

સરળ કર પ્રણાલીનો ઉપયોગ કરતી કંપનીઓએ દેવાદાર દ્વારા ચૂકવણી કરવામાં આવેલી રકમમાં રસીદ પર વ્યાજને ધ્યાનમાં લેવું આવશ્યક છે.

લોન, લોન પર વ્યાજની રકમ કેવી રીતે નક્કી કરવી, જેનો ખર્ચમાં સમાવેશ કરી શકાય

2018 માં ટેક્સ એકાઉન્ટિંગમાં લોન અને ઉધાર પરના વ્યાજનો હિસાબ કરતી વખતે, ખર્ચમાં સમાવવામાં આવેલ વ્યાજની રકમ સૂત્ર દ્વારા નક્કી કરવામાં આવે છે:

વ્યાજની રકમ \u003d લોનની રકમ X લોન દર X લોનનો ઉપયોગ કરવાના દિવસોની સંખ્યા / વર્ષમાં દિવસોની સંખ્યા (365)

સરળ ટેક્સ સિસ્ટમનો ઉપયોગ કરતી કંપનીઓ ધિરાણકર્તાને ચૂકવવામાં આવેલી સંપૂર્ણ રકમ પર વ્યાજ માટે જવાબદાર હોઈ શકે છે.

2019 માં એકાઉન્ટિંગમાં લોન અને ઉધાર પરના વ્યાજ માટે એકાઉન્ટિંગ

નિયમો નામુંલોન અને એકાઉન્ટિંગમાં લોન PBU 15/2008 "લોન્સ અને ક્રેડિટ્સ પરના ખર્ચ માટે એકાઉન્ટિંગ" માં વર્ણવેલ છે.

એકાઉન્ટિંગમાં, ધિરાણકર્તાએ દરેક મહિનાના છેલ્લા દિવસે અને તેમની ચુકવણીની દરેક તારીખે વ્યાજને ધ્યાનમાં લેવું આવશ્યક છે.

2019માં મળેલી લોન પરના વ્યાજનો હિસાબ, પોસ્ટિંગ, ઉદાહરણો

ઉદાહરણ: Limma LLC ને 10 જાન્યુઆરી, 2019 ના રોજ 700,000 રુબેલ્સની રકમમાં લોન મળી. કરારની મુદત 18 મહિના છે, લોન પર વ્યાજ દર 12% છે. કરાર મુજબ, લિમ્મા એલએલસીએ માસિક, મહિનાના છેલ્લા દિવસે, લોનની ચુકવણી કરવી અને વ્યાજ ચૂકવવું આવશ્યક છે.

લોન ચુકવણીની માસિક રકમ 38888.89 છે

જાન્યુઆરી 2019 માટે લોન પર વ્યાજની રકમ આ હશે: 4,832.88 રુબેલ્સ (700,000 (લોન રકમ) * 12% (લોન રેટ) * 21 (જાન્યુઆરી 2017 માં લોનનો ઉપયોગ કરવાના દિવસોની સંખ્યા) / 365 (2019 માં દિવસોની સંખ્યા) ))

ફેબ્રુઆરી માટે લોન પર વ્યાજની રકમ હશે: 6443.84 રુબેલ્સ. (700000*12%*28 (ફેબ્રુઆરી 2019માં લોનનો ઉપયોગ કરવાના દિવસોની સંખ્યા)/365)

તારીખ	એકાઉન્ટિંગ એન્ટ્રી	રકમ (રુબેલ્સમાં)	વાયરિંગ ડીકોડિંગ
	તા.51 Kt.61.1		પ્રાપ્ત લોનના નાણાં ખાતામાં જમા થયા
	તા.91.2 સીટી.67.2		લોન વ્યાજ ઉપાર્જિત
	તા.67.2 Kt.51		લોન પર વ્યાજની ચુકવણી
	તા.67.1 Kt.51		આંશિક લોન ચુકવણી
	તા.91.2 સીટી.67.2		લોન વ્યાજ ઉપાર્જિત
	તા.67.2 Kt.51		લોન પર વ્યાજની ચુકવણી
	તા.67.1 Kt.51		આંશિક લોન ચુકવણી

2019 માં જારી કરાયેલ લોન પરના વ્યાજ માટે એકાઉન્ટિંગ, પોસ્ટિંગ્સ, ઉદાહરણો

ઉદાહરણ:લિમ્મા એલએલસીએ 10 જાન્યુઆરી, 2019 ના રોજ 1,000,000 રુબેલ્સની રકમમાં લોન જારી કરી હતી. લોન પર વ્યાજ દર 15% છે. ઉધાર લેનાર દરેક મહિનાના અંતે વ્યાજ ચૂકવે છે.

જાન્યુઆરી 2019 માટે લોન પર વ્યાજની રકમ આ હશે: 8,630.14 રુબેલ્સ (1,000,000 (લોન રકમ) * 15% (લોન રેટ) * 21 (જાન્યુઆરી 2019 માં લોનનો ઉપયોગ કરવાના દિવસોની સંખ્યા) / 365 (2019 માં દિવસોની સંખ્યા) ))

ફેબ્રુઆરી માટે લોન પર વ્યાજની રકમ હશે: 11506.85 રુબેલ્સ. (1000000*15%*28 (ફેબ્રુઆરી 2019માં લોનનો ઉપયોગ કરવાના દિવસોની સંખ્યા)/365)

લિમ્મા એલએલસીના એકાઉન્ટન્ટે નીચેની એન્ટ્રીઓ કરવી આવશ્યક છે:

તારીખ	એકાઉન્ટિંગ એન્ટ્રી	રકમ (રુબેલ્સમાં)	વાયરિંગ ડીકોડિંગ
			લોન જારી
	તા.76 સીટી.91.1		લોન વ્યાજ ઉપાર્જિત
	તા. 51 Kt.76		લોનનું વ્યાજ ચૂકવ્યું
	તા.76 સીટી.91.1		લોન વ્યાજ ઉપાર્જિત
	તા. 51 Kt.76		લોનનું વ્યાજ ચૂકવ્યું

2019 માં એકાઉન્ટિંગમાં થાપણો પર વ્યાજ માટે એકાઉન્ટિંગ

એકાઉન્ટિંગમાં, થાપણો માટે એકાઉન્ટિંગ માટેની પ્રક્રિયા PBU 19/02 દ્વારા નિયંત્રિત થાય છે.

જો ડિપોઝિટ એક વર્ષ કે તેથી ઓછા સમય માટે કરવામાં આવી હોય, તો પછી બેલેન્સ શીટમાં તે વિભાગ "વર્તમાન અસ્કયામતો" માં પ્રતિબિંબિત થાય છે, જો 12 મહિનાથી વધુ હોય તો - વિભાગ "બિન-વર્તમાન અસ્કયામતો" માં.

2019 માં ડિપોઝિટ પર વ્યાજ મેળવતી વખતે પોસ્ટિંગ:

Dt.58 Ct.51 - ભંડોળ ડિપોઝિટમાં ટ્રાન્સફર કરવામાં આવ્યું હતું

Dt.76 Ct.91.1 - ડિપોઝિટ પર વ્યાજ ઉપાર્જિત થાય છે

Dt.51 Ct.76 - ડિપોઝિટ પર વ્યાજ મળ્યું

Dt.51 Ct.76 - બેંક દ્વારા ડિપોઝીટ પરત

એ. ઓ. ઝડોરોવેન્કો, એકાઉન્ટિંગ અને ટેક્સ કન્સલ્ટન્ટ
AZ-કન્સલ્ટન્ટ LLC

આ વિભાજન એ હકીકતને કારણે છે કે નાણાકીય નિવેદનોમાં, ટૂંકા ગાળાના અને લાંબા ગાળા માટે (PBU 4/99 નો ફકરો 19) પરિપક્વતાના આધારે એકમ દ્વારા જવાબદારીઓ રજૂ કરવી જોઈએ. આમ, જો લોનની મુદત પૂરી થવામાં એક વર્ષ કરતાં ઓછો સમય બાકી હોય (જેમાં અગાઉ લાંબા ગાળા તરીકે નોંધવામાં આવી હતી તે સહિત), તેને ટૂંકા ગાળા તરીકે નોંધવું જોઈએ.

ઋણ ખર્ચ એકાઉન્ટિંગ અને રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં પ્રતિબિંબિત થાય છે જેની સાથે તેઓ સંબંધિત છે (કલમ 6 PBU 15/2008). ચૂકવવાપાત્ર વ્યાજ અન્ય ખર્ચાઓમાં સામેલ છે.

અપવાદ એ ઈન્વેસ્ટમેન્ટ એસેટની કિંમતમાં સામેલ વ્યાજ છે. આ PBU 10/99 ના ફકરા 11 અને PBU 15/2008 ના ફકરા 7 માં જણાવવામાં આવ્યું છે.

તે જ સમયે, લોન (ક્રેડિટ) ની શરતોને ધ્યાનમાં લીધા વિના, નિયમ પ્રમાણે, લેણદારને કારણે વ્યાજ રોકાણની સંપત્તિના ખર્ચમાં અથવા અન્ય ખર્ચમાં સમાનરૂપે સમાવવામાં આવે છે. એકાઉન્ટિંગમાં, વ્યાજને કરારની શરતો અનુસાર ચૂકવવામાં આવેલી રકમમાં ખર્ચ તરીકે ઓળખવામાં આવે છે.

ટેક્સ ખર્ચ માટે હિસાબ કેવી રીતે કરવો

કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારીઓનો ખર્ચ બિન-ઓપરેટિંગ ખર્ચ તરીકે ગણવામાં આવે છે અને અવમૂલ્યનીય મિલકતની પ્રારંભિક કિંમતમાં શામેલ નથી (28 જૂન, 2013 ના રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર નંબર 03-03-06/1 /24671).

સૌ પ્રથમ, ખર્ચ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 252 નું પાલન કરવું આવશ્યક છે, એટલે કે, તેઓ આર્થિક રીતે ન્યાયી હોવા જોઈએ. પરંતુ તે જરૂરી નથી કે ક્રેડિટ ફંડના ખર્ચે કરવામાં આવતી વ્યવસાયિક કામગીરી નફાકારક હોય. તે પૂરતું છે કે તેઓ સંસ્થાની આર્થિક પ્રવૃત્તિના માળખામાં ચલાવવામાં આવે છે (ડિસેમ્બર 12, 2013 નંબર A53-32736 / 2012 ના ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાનો ઠરાવ).

જો કરારની શરતો પૂરી પાડે છે કે વ્યાજ અલગ રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળામાં ચૂકવવામાં આવે છે, તો તે સમયગાળામાં ખર્ચને ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે જેમાં ઉધાર લેનારની તેમને ચૂકવણી કરવાની જવાબદારી હોય છે. આ આર્બિટ્રેશન પ્રેક્ટિસ (18 માર્ચ, 2013 નંબર A53-9654 / 2012 ના ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો હુકમનામું) દ્વારા સૂચવવામાં આવે છે (સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટનો 5 જૂન, 2013 નંબર VAS-6608/13 નો નિર્ણય રશિયન ફેડરેશનએ આ કેસને સમીક્ષા માટે પ્રેસિડિયમમાં સ્થાનાંતરિત કરવાનો ઇનકાર કર્યો હતો)). આ એવા કિસ્સાઓને પણ લાગુ પડે છે કે જ્યાં દેવુંની મૂળ રકમ સાથે વ્યાજ ચૂકવવામાં આવે છે.

એ નોંધવું જોઇએ કે ફાઇનાન્સર્સ આ અભિગમ સાથે સહમત નથી. તેઓ ભારપૂર્વક જણાવે છે કે દરેક મહિનાના અંતે તમામ પ્રકારના ઉધાર પરના વ્યાજને કરારની સંપૂર્ણ મુદત માટે સમાનરૂપે ઓળખવામાં આવે છે. આ કિસ્સામાં, વ્યાજ ચૂકવવા માટેની વાસ્તવિક મુદત ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી નથી (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર 24 જુલાઈ, 2013 નંબર 03-03-06/1/29175).

રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ લોન પરના વ્યાજ માટે એકાઉન્ટિંગ માટે બે વિકલ્પો પ્રદાન કરે છે (કલમ 1, લેખ 269):

રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના પુનર્ધિરાણ દરથી વધુ ન હોય તેવી રકમમાં, સંબંધિત ગુણાંક દ્વારા ગુણાકાર;

સંપૂર્ણ રીતે, પરંતુ શરતે કે તેમની કિંમત તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ લોન પરના વ્યાજથી નોંધપાત્ર રીતે અલગ ન હોય.

ખર્ચ તરીકે માન્યતા પ્રાપ્ત વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવાની પ્રક્રિયા એકાઉન્ટિંગ પોલિસી (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 313) માં સ્થાપિત થવી જોઈએ.

એક એન્ટિટી સ્થાપિત દરો પર વ્યાજ માટે એકાઉન્ટ કરવાનું પસંદ કરી શકે છે. તેઓ નીચે મુજબ છે.

જ્યારે રુબેલ્સમાં દેવાની જવાબદારીની નોંધણી કરવામાં આવે છે - રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના પુનર્ધિરાણ દર કરતાં વધી નથી, જે 1.1 ગણો વધ્યો છે;

વિદેશી ચલણમાં દેવાની જવાબદારીઓ માટે - 15 ટકાની બરાબર (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 269 ની કલમ 1).

સંપૂર્ણ વ્યાજ એકાઉન્ટિંગ

સંસ્થા ખર્ચમાં કોઈપણ પ્રકારની દેવાની જવાબદારી પર ઉપાર્જિત વ્યાજની સંપૂર્ણ રકમનો સમાવેશ કરી શકે છે. આ કરવા માટે, તેમનું કદ સમાન ત્રિમાસિક ગાળામાં જારી કરાયેલ સમાન દેવાની જવાબદારીઓ પર ઉપાર્જિત વ્યાજના સરેરાશ સ્તરથી 20 ટકાથી વધુ અથવા નીચેથી વધુ વિચલિત થવું જોઈએ નહીં (મહિના - કરદાતાઓ માટે કે જેઓ વાસ્તવિક પ્રાપ્ત કરેલા આધારે માસિક એડવાન્સ ચૂકવણીની ગણતરી કરવા માટે સ્વિચ કરે છે. નફો), તુલનાત્મક શરતો પર.

ઋણ જવાબદારીઓને તુલનાત્મક તરીકે ઓળખવામાં આવે છે જો તે જારી કરવામાં આવે તો:

એક ચલણમાં;

સમાન સમયગાળા માટે;

તુલનાત્મક વોલ્યુમોમાં;

સમાન સુરક્ષા હેઠળ.

આ કિસ્સામાં, એક સાથે તમામ સૂચિબદ્ધ માપદંડોનું પાલન કરવું જરૂરી છે (રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્રો તારીખ 27 એપ્રિલ, 2010 નંબર 03-03-05 / 92, રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ ડેટેડ મે 19, 2009 નંબર 3-2-13/74).

જારી કરાયેલી જવાબદારીઓની તુલના કરવી જરૂરી છે

જવાબદારીઓની તુલનાત્મકતા નક્કી કરતી વખતે, રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓને ધ્યાનમાં લેવાનું સૂચન કરે છે (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 1, લેખ 269).

રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમ સહિતની અદાલતો, સંસ્થાના ધિરાણકર્તાએ રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં અન્ય રશિયન સંસ્થાઓને જારી કરેલી તુલનાત્મક જવાબદારીઓ તરીકે ગણે છે (રશિયન ફેડરેશનની સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવો. જાન્યુઆરી 17, 2012 નંબર 9898/11, મે 26, 2011 ના ઉરલ જિલ્લાના FAS નંબર № Ф09-1692/11-С2).

તે જ સમયે, રશિયન ફેડરેશન નંબર 9898/11 ના સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવમાં રચાયેલી સ્થિતિ સામાન્ય રીતે સમાન વિવાદોને ધ્યાનમાં લેતી વખતે નીચલી લવાદી અદાલતો માટે બંધનકર્તા છે. તેની અંતિમ જોગવાઈઓમાં, તે સૂચવવામાં આવ્યું છે કે લવાદી અદાલતોના ન્યાયિક કૃત્યો કે જે સમાન તથ્યપૂર્ણ સંજોગો સાથે કાનૂની બળમાં પ્રવેશ્યા છે જો તેઓ કાયદાના નિયમોના આધારે અલગ અર્થઘટનમાં અપનાવવામાં આવે તો તે પુનરાવર્તનને પાત્ર છે.

જો કે, ધિરાણકર્તા અન્ય સંસ્થાઓ પાસેથી વ્યાજના સરેરાશ સ્તરનો ડેટા મેળવવો હંમેશા શક્ય નથી. તેથી, અધિકારીઓ સૂચવે છે: સીમાંત વ્યાજના સ્તરની ગણતરી કરવા માટે, સંસ્થાએ તેના દ્વારા આકર્ષિત લોન અને લેણદારો દ્વારા સમાન રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં અન્ય રશિયન સંસ્થાઓને આપવામાં આવેલી લોન બંનેની તુલના કરવી જોઈએ, જો આવી માહિતી ઉપલબ્ધ હોય (પત્રનો પત્ર રશિયાના નાણા મંત્રાલયની તારીખ 19 ડિસેમ્બર, 2012 નંબર 03-03-06/1/665). તે જ સમયે, તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ (પ્રાપ્ત) ક્રેડિટ્સ (લોન્સ) પરના વ્યાજના સરેરાશ સ્તરની પુષ્ટિ કરવા માટે, રશિયન બેંકના પ્રમાણપત્રનો ઉપયોગ કરી શકાય છે.

સારું, જો લોન વિદેશી બેંક પાસેથી પ્રાપ્ત થઈ હોય, તો તેમાંથી પ્રમાણપત્ર અધિકારીઓ દ્વારા તુલનાત્મકતાના પુરાવા તરીકે ધ્યાનમાં લેવામાં આવશે નહીં (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર તારીખ 21 નવેમ્બર, 2011 નંબર 03-03-06 / 1/770).

તુલનાત્મકતા માપદંડ

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડમાં વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવા માટે કયા સમયગાળા, વોલ્યુમો અને સુરક્ષાની પદ્ધતિઓ તુલનાત્મક ગણવામાં આવે છે તેના સંકેતો શામેલ નથી. વધુમાં, તે કહેતું નથી કે કોઈ વધારાની શરતો ધ્યાનમાં લેવી કે નહીં.

અવધિ દ્વારા શરતોનો ગુણોત્તર

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 269 માં દેવાની જવાબદારીઓ (એક દિવસ સુધી) જારી કરવા માટેની શરતોની ઓળખ માટેની આવશ્યકતાઓ શામેલ નથી.

અને સમાન સમયગાળા માટે જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓ હેઠળ, વ્યક્તિએ તે જવાબદારીઓને સમજવી જોઈએ જે સમયગાળામાં તુલનાત્મક સમયગાળા માટે જારી કરવામાં આવે છે. રશિયાના નાણા મંત્રાલય દ્વારા 29 જુલાઈ, 2009 નંબર 03-03-05/141 ના પત્રમાં આવી સ્પષ્ટતા આપવામાં આવી હતી.

આ ઉપરાંત, આર્બિટ્રેશન કોર્ટનો નિર્ણય છે કે 4 અને 9 મહિના માટે જારી કરાયેલ દેવાની જવાબદારીઓ તુલનાત્મક ગણવામાં આવે છે (8 ડિસેમ્બર, 2005 નંબર A72-5338 / 05-7 / 410 ના રોજ વોલ્ગા ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ ).

વોલ્યુમ દ્વારા પ્રતિબદ્ધતા ગુણોત્તર

રશિયાના નાણા મંત્રાલયની સત્તાવાર સ્થિતિ અનુસાર, જથ્થામાં તુલનાત્મક દેવાની જવાબદારીઓ નક્કી કરવાની પ્રક્રિયા ભૌતિકતા અને વ્યવસાયિક પદ્ધતિઓના સિદ્ધાંતના આધારે એકાઉન્ટિંગ નીતિમાં સ્થાપિત થવી જોઈએ (19 જૂન, 2009 ના પત્ર નંબર 03-03 -06/1/414).

જોગવાઈના માધ્યમોનું પાલન

કમનસીબે, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 269 ના ફકરા 1 ને લાગુ કરવા માટે કયા સુરક્ષા પગલાં સમાન ગણી શકાય તે મુદ્દા પર ખુલ્લા સ્ત્રોતોમાં અધિકારીઓની કોઈ સત્તાવાર સ્થિતિ નથી.

ન્યાયશાસ્ત્ર પણ નથી. એવું માની શકાય છે કે રશિયન ફેડરેશનના સિવિલ કોડના પ્રકરણ 23 માં ઉલ્લેખિત નીચેની પદ્ધતિઓમાંથી એક દ્વારા સુરક્ષિત કરાયેલ લોનને તુલનાત્મક ગણી શકાય:, પ્રતિજ્ઞા, જાળવણી, જામીન અને.

વધારાની શરતો

હકીકત એ છે કે જવાબદારીઓને તુલનાત્મક તરીકે ઓળખવા માટેની અન્ય વધારાની શરતો રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડમાં ઉલ્લેખિત નથી, તેમ છતાં, અધિકારીઓ તેમના ખુલાસામાં તેમનો ઉલ્લેખ કરે છે.

ઉદાહરણ તરીકે, 2 જૂન, 2010 નંબર 03-03-06 / 2/104 ના રોજ રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્રમાં, સર્વોચ્ચ નાણાકીય વિભાગ નોંધે છે કે વ્યક્તિઓ અને કાનૂની સંસ્થાઓ પાસેથી મળેલી દેવાની જવાબદારીઓ જારી કરવામાં આવી હોય તે રીતે માન્ય નથી. તુલનાત્મક શરતો.

પરંતુ સમાન લેણદાર પાસેથી મળેલી જવાબદારીઓ તુલનાત્મક છે. મુખ્ય નાણાકીય વિભાગના નિષ્ણાતોએ 25 ફેબ્રુઆરી, 2010 નંબર 03-03-06/1/88 ના રોજ લખેલા પત્રમાં આ વાત યાદ કરી.

જો માત્ર એક જ લોન આપવામાં આવી હોય

રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 269 ના ફકરા 1 અનુસાર, સમાન ક્વાર્ટરમાં તુલનાત્મક શરતો પર જારી કરાયેલ રશિયન સંસ્થાઓને દેવાની જવાબદારીઓની ગેરહાજરીમાં, ખર્ચ તરીકે માન્ય વ્યાજની મહત્તમ રકમ સ્થાપિત ધોરણમાં સ્વીકારવામાં આવે છે. .

આ શબ્દપ્રયોગ વિવાદાસ્પદ છે. તેમાંથી તે સ્પષ્ટ નથી કે કોની પાસે રશિયન સંસ્થાઓ માટે કોઈ દેવાની જવાબદારી હોવી જોઈએ નહીં. આપેલ ક્વાર્ટરમાં તેને લોન આપનાર સંસ્થાના ધિરાણકર્તા પાસેથી, અથવા સૈદ્ધાંતિક રીતે બેંકિંગ સેવાઓ બજારમાં?

મોટા ભાગના સાહસોમાં, આ શબ્દરચના એ નિર્ધારિત તરીકે સમજવામાં આવે છે કે રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકના દરના આધારે વ્યાજનો ખર્ચમાં સમાવેશ થવો જોઈએ.

જો કે તે રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવ નંબર 9898/11નું અનુસરણ કરે છે કે જો કોઈ સંસ્થાને ક્વાર્ટર દીઠ માત્ર એક જ ક્રેડિટ જવાબદારી હોય, તો તેના આધારે વ્યાજની મહત્તમ રકમ નક્કી કરવા માટેની પદ્ધતિ લાગુ કરવી જરૂરી છે. બેંકો અને અન્ય ધિરાણ સંસ્થાઓ દ્વારા રશિયન સાહસોને જારી કરાયેલ તુલનાત્મક દેવાની જવાબદારીઓ સાથે જવાબદારીની તુલના કરવી.

આ મુદ્દા પર અધિકારીઓની વર્તમાન સત્તાવાર સ્થિતિ ખુલ્લા સ્ત્રોતોમાં રજૂ કરવામાં આવી નથી. પ્રારંભિક પત્રોમાં, તેઓએ સામાન્ય મૂલ્યની અંદર આવી જવાબદારીઓ પરના વ્યાજને ધ્યાનમાં લેવાનો આદેશ આપ્યો (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર 6 માર્ચ, 2006 નંબર 03-03-04 / 1/183).