A szociális csomag egyik fontos eleme az alkalmazottak ingyenes élelmezése. Minden cég saját maga választja ki az alkalmazottak étkeztetési formáját: lehet saját étkezde, büfé szervezése, ételrendelés külső beszállítóktól, vagy egyszerűen csak teázás szervezése az alkalmazottak számára. Vegye figyelembe a lehetséges következményeket az adózás szempontjából.
jövedelemadó
Az oroszországi pénzügyminisztérium nem kifogásolja a szervezet alkalmazottai számára biztosított ingyenes étkezés költségeinek elszámolását, de bizonyos követelményeket támaszt az ilyen költségek tükrözésére. Lássuk, mennyire jogos a költségvetési hatóságok megközelítése.
fiskális megközelítés
A pénzügyi osztály szakemberei ez év elején pontosítást adtak ki a dolgozók számára ingyenesen biztosított élelmezési kiadások nyereségének adózási célú elszámolásának kérdésében. A finanszírozók 2017. 09. 01. 03-03-06/1/80065 számú levelükben a következőket jelezték. Általános szabály, hogy a kiadások gazdaságilag indokolt és dokumentált kiadások, amelyek a bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzéséhez merültek fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza). Ha a költségek nem felelnek meg a meghatározott követelményeknek, akkor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. §-a szerint ezeket nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor.
A szervezetnek joga van a munkaerőköltségbe belefoglalni, beleértve az alkalmazottai fenntartásához kapcsolódó és az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt költségeket, a munkaügyi és (vagy) kollektív szerződéseket. Ilyen kiadások közé tartoznak például az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban ingyenesen biztosított élelmiszerek és termékek költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 4. cikkelye).
Ezen túlmenően az Art. (25) bekezdésében foglaltak érvényesülnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. §-a megtiltja az étkezdékben, büfékben vagy orvosi rendelőkben megemelkedett élelmiszerek költségének beszámítását a kártérítési költségekbe, illetve annak kedvezményes vagy ingyenes biztosítását. Ez alól a szabály alól van kivétel. Olyan helyzetekre vonatkozik, amikor a munkavállalók bizonyos kategóriái számára speciális étkezést biztosítanak a vonatkozó jogszabályokban meghatározott esetekben, valamint azokra a helyzetekre, amikor a munkaszerződések és (vagy) kollektív szerződések ingyenes vagy kedvezményes étkezést biztosítanak.
Ezen normák alapján a szervezet alkalmazottai számára biztosított élelmiszerek költsége figyelembe vehető a jövedelemadónak a munkaerőköltségek részeként történő kiszámításakor, feltéve, hogy ezt a munkaügyi és (vagy) kollektív szerződés előírja. Úgy tűnik, hogy minden egyszerű - kollektív szerződésben előírjuk a munkavállalók ingyenes étkezésének biztosítását, és nincs probléma az adózással. De nem volt ott.
A finanszírozók egy másik követelményt is megfogalmaztak. Az élelmiszerek költségeinek elszámolásához szükséges, hogy ezek a költségek a bérrendszer részét képezzék. Ezt a megközelítést az magyarázza, hogy az összegek beszámítása a munkaerőköltségek összetételébe magában foglalja az egyes munkavállalók konkrét jövedelmének azonosítását (a személyi jövedelemadó felhalmozásával). Ha ez nem lehetséges, akkor a nyereségadó célú élelmezési kiadások nem számíthatók be a munkaerőköltségbe, és nincs más eljárási rend az ilyen jellegű, a munkavállalók javára, lényegében szociális juttatásoknak minősülő kifizetések elszámolására. Ebben az esetben ezek a kiadások nem képeznek kivételt, az Art. 25. bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270.
El kell mondanunk, hogy a finanszírozók már három éve is megfogalmaztak hasonló álláspontot (2014. február 11-i levél, 03-04-05 / 5487). Igaz, 2015-ben az orosz pénzügyminisztérium szakemberei egy alkalmazottait büférendszerben etető cég kérdésére válaszolva nem említették az élelmezési kiadások személyre szabott elszámolását, csupán annyit közöltek, hogy ezeknek a kiadásoknak a beszámítása érdekében. a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe kell venni azokat a munkavállalókkal kötött munkaügyi és (vagy) kollektív szerződésekben (2015.03.06. levél, 03-07-11/12142). Egy ilyen étkeztetési formában pedig, mint a büfé, a személyre szabott könyvelés elvileg lehetetlen.
Alternatív megközelítés
Álláspontunk szerint a pénzügyi osztály 2017.01.09.-i 03-03-06/1/80065 és 2014.02.11.03-04-05/5487-es leveleiben ismét „túl messzire ment”. A lényeg az, hogy sem az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke, sem az Art. 25. bekezdésében megállapított kivétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke nem írja elő az alkalmazottak étkezési költségeinek személyre szabott elszámolását. Tehát az orosz pénzügyminisztérium ezen követelménye nem felel meg az adótörvény normáinak. Ezért elég, ha egy szervezet egyszerűen előírja például a kollektív szerződésben a munkavállalók élelmezési kötelezettségét.
Megjegyzendő, hogy a bíróságok jogszerűnek tartják a munkavállalók részére térítésmentesen biztosított élelmezés költségének a kiadásokban való feltüntetését abban az esetben is, ha a szervezet a szervezettől kapott étkeztetés alapján biztosította a munkavállalókat. Tehát a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. március 14-i, A41-33151/11 sz. határozata a következő helyzetet veszi figyelembe. A cég ingyenes élelmiszerjegyeket bocsátott ki alkalmazottainak. Ilyen szociális garanciát a Munkavállalói Kiegészítő juttatások Szabályzata írt elő, a munkavállalókkal kötött munkaszerződésekben pedig csak utalás volt erre a dokumentumra.
Az adóhivatalnokok az ételköltséget kizárták a költségekből. Érv - az étkezés kiadását a munkavállalókkal kötött munkaszerződések nem írják elő. A bíróságok azonban nem értettek egyet az ellenőrökkel. Kiemelték, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 5. és 8. cikke értelmében a munkáltató a munkajogi normákat tartalmazó helyi előírásokat fogadja el, és ezek a helyi aktusok a munkajogi rendszer részét képezik. Így az ingyenes étkeztetés összegének a kiadásokba való beszámításának egyetlen feltétele az, hogy a munkaszerződésben (kollektív) szerződésben, a szervezet egyéb helyi cselekményében a munkavállaló élelmezéséről szóló rendelkezés, ill. megfelelő jogszabályi követelmény.
Mint látható, a választottbírók ebben az esetben nem is említik az élelmezési kiadások személyre szabott nyilvántartásának vezetését. A bíróságok nem írják elő az étkezési kiadások elszámolását az egyes alkalmazottak vonatkozásában, és olyan helyzetben, amikor a cég büfét szervez. Elutasítják az adóhatóság azon érvelését, miszerint egy ilyen élelmezési rendszer mellett nem lehet meghatározni az egyes munkavállalók tényleges jövedelmét (vagyis azt, hogy mennyit evett).
A választottbírók jelzik, hogy az Art. 255. és az Art. 25. bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 270. §-a alapján jogosult arra, hogy a nyereségadó szempontjából a munkaerőköltségek összetételébe beszámítsa a munkavállalók étkezésének költségeit, ha az ingyenes étkezést kollektív és (vagy) foglalkoztatás biztosítja. szerződés. A vitatott kiadások elszámolására az Adótörvénykönyv más előírást nem ír elő.
Ilyen következtetéseket tartalmaznak például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. április 6-i A40-65744 / 11-90-285 számú határozatai, a Volga-Vjatka körzet 2011. július 19-i A29 sz. -11750 / 2009 (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. december 15-i, VAC -14312/11 sz. határozata megtagadta ennek az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének felülvizsgálatra történő áttételét felügyelet).
személyi jövedelemadó
Az orosz Pénzügyminisztériumnak a 2017. január 9-én kelt 03-03-06/1/80065 számú és a 2014. február 11-i 03-04-05/5487 számú levelekben megfogalmazott álláspontja a jövedelemadóval kapcsolatban meglehetősen eléggé a fiskális megközelítés szempontjából érthető. Ha egy cég személyre szabott könyvelést szervez az étkezési kiadások elszámolására a jövedelemadó kiszámításakor (a finanszírozók által előírtak szerint), akkor az egy alkalmazottra jutó étkezési költséget vissza kell vonnia és át kell utalnia a személyi jövedelemadó költségvetésébe. Valójában ilyen elszámolás megléte esetén a társaságnak, mint személyi jövedelemadó adóügynökének kötelessége kiszámolni, visszatartani és a költségvetésbe utalni a személyi jövedelemadót.
fiskális megközelítés
Általános szabályként a személyi jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor figyelembe veszik a magánszemély minden általa készpénzben és természetben szerzett jövedelmét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 1. pontja). Jövedelem adózási szempontból pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszon, amelyet figyelembe kell venni, amennyiben az megítélhető és a juttatás megítélhető, és a magánszemélyek számára az Adó 23. alcíme szerint megállapított. Az Orosz Föderáció törvénykönyve (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke) .
A magánszemély természetbeni bevétele többek között magában foglalja az étkeztetési szervezet által az alkalmazottak érdekében történő kifizetést (az Orosz Föderáció adótörvényének 211. cikkének 1. alpontja, 2. szakasz). Ebben az esetben a személyi jövedelemadó adóalapját a munkavállaló által elfogyasztott élelmiszerek költségeként határozzák meg, és a munkavállalók számára élelmiszert ellátó szervezetnek kell ellátnia a Ptk. szerinti adóügynöki feladatokat. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
A 2016. március 21-i 03-04-05/15542 és a 2015. szeptember 7-i 03-04-06/51326 számú levelükben az orosz pénzügyminisztérium szakemberei nyomatékosan javasolták, hogy az ilyen vállalatok tegyenek meg minden lehetséges intézkedést a a munkavállalók által kapott gazdasági hasznok (jövedelem) felmérése és elszámolása . Ugyanakkor felhívták a figyelmet arra, hogy ha a munkavállalók a szervezet által vásárolt élelmiszerek fogyasztásakor nem lehet személyre szabni és értékelni az egyes munkavállalók által megszerzett gazdasági hasznot, akkor nem keletkezik személyi jövedelemadó-köteles jövedelem. Hasonló álláspontot tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 6-án kelt 03-04-06/6715, 2013. január 30-i 03-04-06/6-29 és 29. sz. 2012. augusztus 30-án kelt 03-04-06/6-262.
Alternatív megközelítés
A magánszemély által természetben szerzett jövedelmekre kivetett személyi jövedelemadó megadóztatásának elvét az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 23. fejezetének alkalmazásával kapcsolatos bírósági ügyek elbírálásának gyakorlatáról szóló, az Orosz Föderáció által jóváhagyott 5. bekezdés tartalmazza. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának Elnöksége 2015. október 21-én. Abból áll, hogy a természetbeni juttatás adóköteles, ha nem személytelen, és minden egyes személyi jövedelemadó-fizető állampolgár vonatkozásában megállapítható. Az Art. értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 41. cikke értelmében a jövedelmet adózási szempontból el kell számolni, ha a gazdasági haszon összege minden olyan személy vonatkozásában meghatározható, aki a megfelelő juttatásban részesült.
A legfőbb választottbírók megállapították, hogy a jövedelem állampolgárok közötti megosztásának objektív és gyakorlatilag megvalósítható lehetősége hiányában az adóügynök nem vonható felelősségre az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 123. cikke. Példaként a bíróság egy olyan helyzetet hozott fel, amikor az alkalmazottak részt vettek egy ünnepi rendezvényen, és italokat és ételeket fogyaszthattak. Mivel az ilyen juttatások nyújtásával kapcsolatos juttatás személytelen jellegű volt, ennek megszemélyesítésére gyakorlati lehetőség nem volt. Ezért az adófelügyelőségnek nem volt oka az adóügynök felelősségre vonására.
Biztosítási díjak
Ettől az évtől kezdve a biztosítási díjak kiszámításának, fizetésének és jelentésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34. fejezetének rendelkezései szabályozzák. A mai napig a 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba fizetendő biztosítási hozzájárulásokról” (a továbbiakban - 1. sz. 212-FZ) már elvesztette erejét.
E tekintetben az oroszországi pénzügyminisztériumnak magyarázatot kell adnia a biztosítási díjak fizetésére vonatkozóan (az Orosz Föderáció adótörvényének 34.2 cikkének 1. cikkelye). A pénzügyi osztály szakemberei 2016.11.16-án kelt, 03-04-12/67082 számon kelt levelükben azt javasolták, hogy a biztosítási díj befizetőit az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium által a 2009/2008. sz. 212-FZ. Ezt a megközelítést a finanszírozók azzal magyarázták, hogy a nem biztosítási díjköteles kifizetések listája változatlan maradt. Ezért Oroszország Pénzügyminisztériuma eleve egyetértett az orosz munkaügyi minisztérium biztosítási díjak fizetésére vonatkozó álláspontjával.
A tisztviselők véleménye
A munkaügyi osztály szakemberei 2014.10.24., 17-3 / B-501 számon kelt levelükben fejtették ki álláspontjukat a munkavállalók részére térítésmentesen biztosított élelmiszerköltség-járulék kiszámításával kapcsolatban. kollektív szerződés alapján. A következőket közölték.
A biztosítási díjak megadóztatásának tárgya a szervezetek által az egyének javára, különösen a munkaügyi kapcsolatok keretében felhalmozott kifizetések és egyéb díjazások (a 212-FZ törvény 7. cikkének 1. része). Ugyanakkor az Art. 1. része szerint A 212-FZ törvény 8. §-a alapján a járulékok kiszámításának alapja a magánszemélyek javára a számlázási időszakra felhalmozott befizetések és egyéb díjazások összege, kivéve az Art. 212-FZ törvény 9. §-a.
Következésképpen a munkavállalók javára a munkaviszony keretében készpénzben és természetben történő kifizetések biztosítási díjkötelesek. Ez alól kivételt képeznek az Art. 212-FZ törvény 9. §-a. Ebben a cikkben csak a törvényesen megállapított, többek között az alkalmazottak étkeztetéséhez kapcsolódó kártérítések nem tartoznak a biztosítási díjak adóztatásába.
Ezen normák alapján Oroszország Munkaügyi Minisztériuma a következő következtetésre jutott. Ha egy szervezet kollektív szerződés alapján biztosít ingyenes étkeztetést, és nem a jogszabályi előírásokkal összefüggésben, akkor annak költségét az általánosan megállapított módon biztosítási díj terheli.
Érvek a vita mellett
Ami a választottbírósági gyakorlatot illeti, a legtöbb esetben a bíróságok hasonló kérdések mérlegelésekor a szervezetek oldalára állnak, és jelzik, hogy az ingyenes étkezés költségeit nem terhelik biztosítási díjak (lásd például a Volgai Választottbíróság határozatait -Vjatkai körzet 2016. július 18-án kelt A82-13922 / 2015 , Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2014. július 15-i F09-4326 / 14, Északnyugati körzet 2013. december 26-i A775 A44-75. / 2012, Központi Kerület 2013. augusztus 13-án kelt A68-9855 / 2012).
A választottbírók a társaságok javára hozott döntéseik során az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. május 14-i 17744/12. sz. határozatában meghatározott jogi álláspontból indulnak ki. Ez a következő. Önmagában a munkavállaló és a munkáltató közötti munkaviszony fennállásának ténye nem jelenti azt, hogy kivétel nélkül minden kifizetés munkabérnek minősül, és munkaviszony keretében történik. Abban az esetben, ha a kifizetések szociális jellegűek, például kollektív szerződésben biztosítottak, és nem ösztönzőek, és nem függenek a munkavállaló képzettségétől, összetettségétől, minőségétől, mennyiségétől, magának a munkavégzés feltételeitől, akkor nem ismerik el munkadíjként. Ezért az ilyen kifizetések nem tartoznak a biztosítási díjak megadóztatásának tárgyába.
Egyetlen megoldást sikerült találnunk a fiskális helyzet javára - a Távol-keleti Kerületi Választottbíróság 2015. december 28-i Ф03-2345/2015 sz. Ebben a választottbírók a 212-FZ törvény rendelkezéseinek szó szerinti olvasatából indultak ki. Rámutattak arra, hogy ha az Art. A 212-FZ törvény 9. §-a szerint a szervezet alkalmazottainak kollektív szerződés alapján biztosított élelmezés költségeit nem említik, ami azt jelenti, hogy a járulékokat általános módon kell felhalmozni.
Ha ennek ellenére viták merülnek fel az ellenőrökkel, és úgy dönt, hogy megvédi álláspontját a bíróság előtt, adunk még egy ütőkártyát. Ahogy korábban, úgy most is munkavállalónként külön számítják ki a biztosítási díj alapját. Vagyis itt is az adózás tárgyának felmerüléséhez a befizetést meg kell személyesíteni. És ha a szervezet nem tudja meghatározni, hogy egy adott alkalmazott mennyit evett, akkor ez a kifizetés nem szerepel a biztosítási díjak alapjában. E megközelítés jogszerűségét a bíróságok is megerősítik (lásd például a Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. november 7-i, A14-505/2012 számú felügyeleti határozatát).
áfa
Ha a szervezet meghallgatja az Oroszországi Pénzügyminisztérium ajánlásait, és helyi jogszabályaiban megállapítja, hogy a munkavállalók ingyenes étkezése a bérrendszer részét képezi, akkor ebben az esetben ÁFA-t kell felszámítani a költségek után. étkezések.
fiskális megközelítés
Az Orosz Pénzügyminisztérium álláspontját a munkavállalók étkeztetése után fizetendő áfa megadóztatása kérdésében, amelynek költségét a bérükből levonják, a 03-07-15 / 52270 10. 16/2014 GD-4-3/ [e-mail védett]). Megjegyzendő, hogy a tisztségviselők által felvázolt megközelítés olyan helyzetre is alkalmazható, amikor a bérrendszerbe beépítik az ingyenes étkezést, és kollektív szerződés alapján adják a béren felül. Ezt mondták a pénzemberek.
A kollektív szerződésben meghatározott élelmiszerek munkáltató által a munkavállalók részére történő átadása, amelynek költségét a munkavállaló a munkabérből levonva téríti meg, az általános eljárás szerint ÁFA-köteles. Ezt az álláspontot a következőképpen magyarázzuk meg.
Az áruk értékesítésére irányuló műveleteket a HÉA-adó tárgyaként ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. cikkének 1. alpontja, 1. cikk). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i 33. sz. határozatának 12. bekezdése kimondja, hogy a szervezet által alkalmazottai részére nyújtott garanciák és természetbeni kártérítések ingyenes biztosítására irányuló műveletek a munkaügyi jogszabályok szerint (például káros és (vagy) veszélyes munkakörülmények fennállása esetén) nem tartoznak az adó alá. Így a munkavállalók étkeztetésére irányuló műveletek nem tartoznak az áfa alá csak azokban az esetekben, amikor ezek biztosítását a munka törvénykönyve, valamint más szövetségi törvények és munkajogi normákat tartalmazó regionális törvények írják elő.
Mint látható, az orosz pénzügyminisztérium szerint az alkalmazottak számára ingyenesen biztosított élelmiszerek ára ÁFA-köteles. És nem mindegy, hogy az étkezések kiadása díjazási forma vagy sem. Ez alól a szabály alól csak az élelmiszerköltség képez kivételt, amelynek kiadását a munkaügyi jogszabályok előírják (például tej ártalmasságért).
Az orosz pénzügyminisztérium 2014.07.08.-án kelt, 2014.07.11. / 33013. sz., 2014.02.11., 03-04-05. 5487, 2012.08.27. sz. 03-07 -11/325.
Ha egy vállalkozás az élelmiszerek költségeire áfát halmoz fel, akkor joga van levonni az „input” adó összegét. Természetesen az Art. (2) bekezdésében meghatározott feltételek mellett. 171. és az Art. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Vitatkozik vagy nem?
Egyes bíróságok úgy vélik, hogy az alkalmazottaknak ingyenesen biztosított élelmiszerek ára után áfát kell felszámítani. A választottbírók rámutatnak, hogy a szóban forgó helyzetben élelmiszeripari termékek térítésmentes átadásáról van szó. És egy ilyen művelet az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. cikke eladásnak minősül, ezért áfa tárgyának minősül (lásd például az Északnyugati Kerületi Választottbíróság 2014. augusztus 18-i, A56-67881 sz. határozatát). / 2012, Moszkvai körzet FAS, 2009. április 27., A40-34660 / 08-35-115).
Van egy másik megközelítés a jogtudományban. Ha a munkabérbe beleszámítanak a munkavállalók ingyenes élelmiszer-ellátása is, akkor ilyen helyzetben a bíróságok jogellenesnek ismerik el az adóhatóság azon kötelezettségét, hogy e művelet után áfát kell felszámítani.
Példa erre az Észak-Kaukázusi Körzet AC 2015. május 18-i A32-37604 / 2014 sz. határozata. Ebben az esetben a választottbírók a társaság javára döntve a következőket állapították meg.
A munkavállalók ingyenes étkeztetésének feltétele a munkavégzés, nem pedig a polgári jogi jogviszonyok. Hiszen az élelmezési költség a Díjazási Szabályzat és a munkaszerződések alapján egyfajta javadalmazási forma volt a szervezetben.
A bíróságok azt is megállapították, hogy a cég alkalmazottja nem rendelkezik minden tulajdonosi joggal az ingyenes étkezéssel kapcsolatban. Ennek oka az a tény, hogy az élelmiszer átadása közvetlenül a vállalkozásnál történt, és a munkavállaló az étel elfogyasztása idején nem hagyhatta el. Valójában a munkavállaló a kiszolgált étellel kapcsolatban csak azt ehette meg, az étellel más módon rendelkezni nincs joga.
Ilyen körülmények között a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy nem áll fenn áfa tárgya, mivel az élelmiszert a Díjazási és Munkaszerződési Szabályzat szerint a társaság termelési tevékenységének ellátása céljából szervezték meg.
Hasonló következtetéseket tartalmaznak az Északnyugati Kerületi Választottbíróság 2014. december 4-i A42-8734 / 2013. számú határozatai, a Nyugat-Szibériai Kerület FAS 2013. június 17-i A03-7961 / 2012 sz. az uráli körzet, 2012. szeptember 25., F09-8684/12, Volga-Vjatka körzet, А29-11750/2009, 2011. július 19. (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. december 15-i határozata. VAS-14312/11 megtagadta az ügy felülvizsgálatra való átadását).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma közölte, hogy nem lehet személyi jövedelemadót fizetni, ha nem lehet megszemélyesíteni és értékelni az egyes munkavállalók által kapott gazdasági előnyöket.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma elmagyarázta, hogyan kell figyelembe venni az alkalmazottak élelmezési költségeit. A kérdés egy olyan szervezettől érkezett az osztályhoz, amely ingyenes termékeket biztosít a dolgozóknak. A társaság úgy gondolja, hogy nincs személyi jövedelemadó-visszatartási és -fizetési kötelezettsége, mivel lehetetlen megszemélyesíteni és értékelni az egyes munkavállalók által megszerzett gazdasági előnyöket. A Pénzügyminisztérium válaszát a Tanácsadó Plusz cég tette közzé. A minisztérium közölte, hogy ebben az esetben nem kell személyi jövedelemadót fizetni. A cég azon kötelezettségét, hogy a munkavállalókat ingyenes élelmiszerekkel látja el, a hatályos belső munkaügyi szabályzat, a munkabérre vonatkozó rendelet írja elő és munkaszerződésben rögzíti. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 230. cikkének (1) bekezdésével és 24. cikkének (3) bekezdésével összhangban az adóügynökök nyilvántartást vezetnek a magánszemélyek által tőlük származó bevételekről, minden egyes adóalany számára személyesen. Az érdeklődő szervezet azonban megjegyezte, hogy az egyes munkavállalók által megszerzett gazdasági hasznot nem lehet megállapítani. Az alkalmazottak a javasolt választéktól eltérő mennyiségben és áron fogyasztanak termékeket. A társaság azt is bejelentette, hogy a munkavállalók nem értenek egyet a személyi jövedelemadó adóalap-megállapítási módszerével. A Pénzügyminisztérium emlékeztetett arra, hogy a jövedelem pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszon, figyelembe véve, ha értékelhető, és ameddig az ilyen jellegű juttatás értékelhető. Ez telepíti. Az alkalmazottai számára élelmiszert vásárló szervezetnek a törvénykönyv 226. cikkében foglaltak szerint adóügynöki feladatokat kell ellátnia. Ugyanakkor minden lehetséges intézkedést meg kell tennie a munkavállalók által megszerzett gazdasági előnyök értékelésére és figyelembevételére. Ebben az esetben azonban személyi jövedelemadó nem fizethető:…amennyiben a szervezet által vásárolt élelmiszerek fogyasztása nem személyre szabható és értékelhető az egyes munkavállalók által megszerzett gazdasági haszon, nem keletkezik személyi jövedelemadó-köteles bevétel.
Emlékezzünk vissza, hogy a személyi jövedelemadó kiszámításának és fizetésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 23. fejezete határozza meg. Az adófizetéssel kapcsolatos kérdésekről részletes tájékoztatást találnak honlapunkon az „Adótájékoztató” rovatban. Tájékoztatást nyújt az adóalapról, kulcsokról, kedvezményekről és adólevonásokról stb. Az adófizetéshez, a számviteli és adóbevallások benyújtásához, valamint a nem költségvetési alapokhoz kapcsolódó információkhoz a „Könyvelői naptár” rovatban találja meg a legközelebbi időpontokat. Hozzátesszük, hogy a Pénzügyminisztérium jogosult az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokkal kapcsolatos tanácsadásra. A kérdéssel kapcsolatos magyarázatokat a 2007. augusztus 7-i N 03-02-07 / 2-138-as levél tartalmazza. A dokumentum rögzíti, hogy az osztály konzultációi nem normatív jogi aktusok, nem tartalmaznak jogi normákat, és nem irányulnak jogi normák megállapítására, megváltoztatására vagy hatályon kívül helyezésére.
A cégek egyre gyakrabban gondolkodnak azon, hogy minden alkalmazottat ingyenesen étkezhessenek. Ezt a lehetőséget jogszabályi szinten biztosítják. Így a kollektív szerződésbe beépíthető a munkáltató azon kötelezettsége, hogy munkavállalóik étkeztetését részben vagy egészben megfizeti.
Ideje az ételnek
A munkáltatónak pihenőidőt és étkezési szünetet kell biztosítania a munkavállaló számára. Ilyen szünetet a munkanap (műszak) során kell biztosítani, legfeljebb 2 órán keresztül. A minimális szünet 30 perc lehet. Ez az idő nem számít bele a munkaidőbe.
2017 júniusa óta a munkáltatóknak jogában áll munkaszerződésben vagy belső munkaügyi szabályzatban előírni, hogy ilyen szünetet ne kapjanak azok a munkavállalók, akiknek a munkaideje négy óránál rövidebb.
Ingyenes étkezés szervezése
A jogszabály kötelezi a cég vezetését, hogy a dolgozók részére külön étkezést biztosítson. Az ilyen étkezést a munkáltató költségére adják ki a munkavállalóknak a következő feltételekkel:
- káros - tejet vagy azzal egyenértékű egyéb termékeket adnak ki (a szabványoknak megfelelően);
- különösen káros - terápiás és megelőző táplálkozás kerül kiadásra.
A tej vagy egyéb élelmiszerek forgalmazását kompenzációs kifizetés helyettesítheti. Ehhez a munkavállaló írásos kérelme szükséges. A kompenzáció összegének meg kell egyeznie a tej (egyenértékű termékek) költségével. Ahhoz, hogy kompenzációt kaphasson, az ilyen helyettesítést a kollektív szerződésben és (vagy) a munkaszerződésben elő kell írni.
A gyakorlatban a cég vezetése ingyenes étkeztetést szervez valamennyi alkalmazott számára, vagy részben kompenzálja annak költségeit.
Ezt többféleképpen lehet megszervezni:
- saját étkező megnyitása;
- az étkezések kiszállításának fizetése;
- megállapodás megkötése egy harmadik fél szervezettel vendéglátó-ipari szolgáltatások nyújtására;
- az alkalmazottak élelmezési költségeinek kompenzációja;
- berendezések a konyhához.
A szervezet számos tényező alapján választja ki a legkényelmesebb lehetőséget: a személyzet száma, a források rendelkezésre állása, a helyiségek térfogata és mások.
Támogatás, pótdíj vagy kártérítés?
Három lehetőség áll rendelkezésre készpénzes fizetésre a csapatnak étkezésért:
- támogatások (pénztárban, a munkavállalók abban a szervezetben étkeznek, amellyel a munkáltató megállapodást kötött);
- kiegészítő kifizetések (élelmiszer-átutalás, a munkavállalók a menzán is étkeznek (kávézó, étterem), amellyel a munkáltató megállapodást kötött);
- kompenzáció (részleges vagy teljes, az alkalmazottak maguk választanak intézményt az élelmezésért).
Hogyan kell elszámolni a kiadásokat?
Az ingyenes étkezés költsége vagy annak kompenzációja a bérköltségekhez kötődik (mivel a munkáltató azáltal, hogy a munkavállaló élelmet fizet, ezzel növeli a jövedelmét). Ezért az olyan bónuszt, mint az ingyenes étkezés vagy annak kompenzációja (részleges vagy teljes), fel kell venni a munkáltatói javadalmazási rendszerben szereplő kifizetések listájára. Ehhez az alábbi feltételeket fel kell tüntetni az egyik dokumentumban:
- álláspont a bérekkel kapcsolatban;
- munkaszerződés;
- vagy kollektív szerződés.
Figyelembe kell venni azt is, hogy a nem pénzbeli díjazás nem haladhatja meg a havi felhalmozott munkabér 20%-át. És feltétlenül szüksége van a munkavállaló írásos nyilatkozatára a bérek kifizetéséről ebben a formában.
Az élelmiszerköltség beszámítása a munkaerőköltségek összetételébe abban az esetben megengedett, ha meg lehet határozni az egyes munkavállalók konkrét jövedelmének összegét (szja-val). Ha ez nem lehetséges, akkor a jövedelemadó szempontjából az élelmiszerköltség nem vehető figyelembe a munkaerőköltség részeként.
Ahhoz, hogy a munkatermelékenység magas legyen, jó feltételeket kell teremteni a munkavállalók számára. Egyik összetevőjük a munkahelyi étkezés lehetősége. Egyes esetekben jogszabály előírja, hogy a munkáltató köteles bizonyos munkavállalói kategóriákat élelmiszerrel ellátni, más esetekben ezt önként, saját kezdeményezésére teszi.
Az alkalmazottak étkezésének megszervezésének számos módja van. Rendelhet ebédet speciális szervezetektől, vagy saját étkezőt is rendezhet. Függetlenül attól, hogy ez hogyan történik, biztosítani kell, hogy ezek a költségek helyesen jelenjenek meg a számviteli számlákban. Ebben a cikkben megnézzük, hogyan szerveződik a dolgozók ingyenes étkezése, hogyan történik a könyvelés (könyvelés) és az adózás.
Kötelező ingyenes étkezés
A munkáltató köteles bizonyos munkavállalói csoportok számára ingyenes étkezést biztosítani (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 222. cikke). Ez a veszélyes munkát végző munkavállalókra vonatkozik. Tejet és egyéb élelmiszereket kapnak az Orosz Föderáció kormánya által megállapított normáknak megfelelően. A munkavállaló beleegyezésével, írásbeli kérelmére a természetbeni termékek pénzbeli egyenértékűre cserélhetők, ha ez a munka- vagy kollektív szerződésben szerepel.
Az ingyenes termékek szervezeten belüli forgalmazását dokumentálni kell. Ennek nincs egységes formája, ezért azt javasoljuk, hogy a társaság saját maga dolgozza ki és tükrözze a számviteli politikájában. A fő feltétel az, hogy a dokumentumnak tartalmaznia kell a „Számviteli törvényben” meghatározott összes szükséges adatot.
A munkavállalók részére a munkáltató kezdeményezésére ingyenes étkezés
A munkáltató saját kezdeményezésére ingyenes étkeztetést biztosíthat a munkavállalóknak. A törvény biztosítja számára ezt a jogot, megfelelő dokumentálás, számviteli és adózási átvétel mellett.
Szükséges dokumentumok:
- kollektív szerződés (szerződés). Egyértelműen jeleznie kell a munkáltató intézkedését. Például „a munkáltató vállalja, hogy ingyenes étkezést biztosít”;
- munkaszerződés. Hivatkozást kell tartalmaznia a kollektív szerződés azon pontjára, amely tartalmazza a munkáltató ingyenes ebédszervezési kötelezettségét;
- az alkalmazottak ingyenes étkezésének biztosítása érdekében;
- munkaidő-nyilvántartás annak megállapítására, hogy hány alkalmazott dolgozott ténylegesen a vállalkozásnál a tárgyhónapban, és nem volt szabadságon, nem volt üzleti úton és kapott ingyenes étkezést;
- napi menü, a megállapított igények szerint összeállítva.
Az étkeztetés módjai
A munkavállalók ingyenes étkezésének megszervezésére a következő lehetőségek állnak rendelkezésre:
- Étkezés biztosítása külső szakosodott szervezetek által az irodában;
- kávézó vagy étkezde kialakítása a munkáltató területén;
- az alkalmazottak étkezése egy közétkeztetési vállalkozás étkezdéjében;
- Büfé;
- anyagi kompenzáció.
Az alkalmazottak ingyenes étkezésének elszámolása eltérő, és annak megszervezésétől függ.
A kötelező tejkiadás és a terápiás és megelőző táplálkozás elszámolása
A jogszabály arra kötelezi a munkáltatót, hogy a veszélyes munkát végző munkavállalóknak tejet vagy speciális élelmiszert adjon ki. Ugyanakkor ügyelnie kell arra, hogy a normák szerint egy dolgot biztosítanak - akár tejet, akár élelmiszert. Mindkettő csak bizonyos kategóriákra támaszkodik, amelyek listáját az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium rendeletei határozzák meg.
Ha a tejet vagy élelmiszert a megállapított normákon belül adják ki, akkor ezt az összeget nem számítják fel:
- személyi jövedelemadó;
- kötelező levonások nyugdíj- és egészségbiztosításhoz.
A munkakörülmények károsságát speciális tanúsítvánnyal kell igazolni, amelyet legalább 5 évente kell elvégezni.
Például, ha 2011 januárjában elvégezték a munkakörök felmérését, és ennek eredménye alapján megállapították a munka ártalmasságát, akkor az e munkát végző munkavállalók számára 2016 januárjáig a tej kibocsátását nem terheli személyi jövedelemadó. Emellett a kártérítési összegekre nem számítanak fel áfát. Ha 2016 januárjában a munkahelyek új igazolása nem igazolt káros körülményeket, akkor ettől az időszaktól a kiadott tej költsége általánosan adóköteles, mivel a munkáltató ilyen kezdeményezése nem minősül jogilag kötelező kompenzációnak.
A speciális élelmiszerek és tejek készletként kerülnek elszámolásra a számon. Elszámolásuk valós költségen történik. Kibocsátásukkor a 10-es számlát terhelik.
Ingyenes étkeztetés elszámolása munkáltatói kezdeményezésre
A munkavállalók ingyenes étkeztetésének elszámolása a munkáltató kezdeményezésére annak megszervezésétől függ.
Vendéglátás módja | Számla levelezés | ||
Terhelés | Hitel |
||
| Ételrendelés speciális vendéglátóhelyeken | A beszállítónak utalt pénzt ebédekre | ||
| Kiosztott vacsorák | |||
| A biztosított étkezés költségét a bérköltség tartalmazza. | |||
| Kötelező biztosítási díjak | |||
| Az ebédek költségéből levont személyi jövedelemadó | |||
| Étkezés a munkáltató saját kantinjában | Az ételkészítés költségeinek tükrözése | ||
| Az ebéd benne van a bérben | |||
| ÁFA az étkezési költségekre | |||
| Az ebédek költségének leírása | |||
Ha az étkezést a munkáltató saját étkezdéjében szervezi meg, akkor az ezzel kapcsolatos összes költséget előzetesen a 29. „Iparágak és gazdaságok kiszolgálása” számlájára szedik be. Az ingyenes étkezéssel kapcsolatos tranzakciók rögzítésének menete attól függ, hogy a szervezet felszámít-e áfát vagy sem.
Ha az áfa fizetéséről döntenek, akkor az élelmiszerellátást értékesítésként kell a könyvelésben megjeleníteni. Ellenkező esetben ezeket a költségeket azonnal leírhatja a 70-es számlára, anélkül, hogy figyelembe venné a 10-es és 41-es számlákon. És ha az ingyenes élelmiszer nem szerepel a munka- vagy kollektív szerződésekben, akkor az ilyen kiadásokat a 91-es számlán veszik figyelembe.
Például egy vállalkozás a kollektív szerződés értelmében ingyenes ebédet biztosít az alkalmazottaknak. Az ebédet egy vendéglátó szervezet biztosítja. Egy ebéd ára 236 rubel, beleértve a 18% áfát - 36 rubelt. A napi ebédek számát a munkahelyen foglalkoztatottak száma határozza meg. Összesen 10 ember él az államban, mindannyian kifejezték igényüket az ingyenes étkezésre. A beszámolási hónapban 200 étkezés biztosított. A gazdálkodó egység az élelmiszerellátást értékesítésként fogja nyilvántartani.
A könyvelésben ezek a költségek a következőképpen jelennek meg:
Számla levelezés | Egy üzleti tranzakció tartalma | Összeg | |
| Terhelés | Hitel |
||
| 10 | 60 | Ebéd költség havonta | 40000 |
| 19 | 60 | A vásárolt ételek áfája | 7200 |
| 68 | 19 | fizetendő áfa | 7200 |
| 70 | 90 | Az étkezés költségének átvezetése a bérszámfejtésre | 47200 |
| 90 | 10 | Az ebédek költségét a költségek tartalmazzák | 40000 |
| 90 | 68 | Az eladott ételek áfája | 7200 |
| 44 | 70 | Az ebédek költségét a bérszámfejtés tartalmazza | 47200 |
| 70 | 68 | Visszatartott személyi jövedelemadó 13% | 6136 |
| 44 | 69 | UST megfelelő árfolyamon, például 26% | 12272 |
Adózás a munkavállalók ingyenes étkezésével
Ingyenes étel és ÁFA
A munkaszerződés szerint a munkáltató kezdeményezésére biztosított ingyenes étkezés a munkavállaló jövedelme, fizetésének nem pénzben kifejezett kifejeződése. Ez megegyezik a lakásbérléssel vagy az árutermelés egy részének kiadásával. Ezt a jellemzőt a személyi jövedelemadó összegének meghatározásakor figyelembe kell venni. Mivel a személyi jövedelemadó alanyi adó, ez azt jelenti, hogy a munkáltatónak minden munkavállaló után egyedi elszámolási kötelezettsége van az ilyen típusú jövedelemről. Mindegyiket bizonylatokkal (élelmiszerjegy, ebédnyilvántartás) kell alátámasztani.
Ingyenes étel és ÁFA
A kérdés a mai napig ellentmondásos az áfa felszámításának szükségességével kapcsolatban. Egyrészt az adóhatóság ragaszkodik az ilyen ügyletekre vonatkozó áfa fizetési kötelezettségéhez, és ezt az áruk és anyagok ingyenes átruházásának tekinti. De a gazdálkodó szervezetek ezzel nem értenek egyet, és úgy vélik, hogy a munkavállalók étkeztetése a munkaszerződés szerint történik, és termelő tevékenység, ezért nem kell áfát felszámítani. Megjegyzendő, hogy ebben az esetben a vállalkozás nem tudja beszámítani a vásárolt élelmiszerek előzetesen felszámított áfáját. Ezért jövedelmezőbb és kényelmesebb lesz az áfa felszámítása.
Ingyenes étel és jövedelemadó
Ha a munkavállalóknak fizetés nélkül ebédelnek, akkor a munkáltató nem termel nyereséget, mivel nincs bevétel. Neki csak kiadásai vannak. A jövedelemadó kiszámításakor ezeket a költségeket csak akkor lehet figyelembe venni, ha:
- az ingyenes étkezést a kollektív szerződés írja elő. Ha ez a feltétel nem teljesül, még a vállalkozás vezetőjének az alkalmazottak közötti felosztására vonatkozó utasítása sem képezheti e költségek költségként történő elszámolásának alapját;
- a munkáltató ezekről a költségekről személyre szabott elszámolást vezet.
Ingyenes étkezés és UST fizetés
Az ingyenes ebéd költségeit kiegyenlítik a természetbeni bérköltségekkel, és az UST hatálya alá tartoznak. Befizetéseket halmoznak fel a nyugdíjalapba és egyéb kötelező hasonló levonásokat. Az adóalap meghatározásához az étkezési költséget az ÁFA-val kell kiegészíteni. De amikor az étkezést büfé formájában szervezik meg, és személyi költségelszámolást nem vezet a munkáltató, akkor az nem szerepel a bérszámfejtésben, és nem kell adózni.
Válaszok aktuális kérdésekre
1. számú kérdés. Lehetséges-e a jövedelemadó-kiadásokhoz hozzárendelni a büfészervezés költségeit egy vállalkozás alkalmazottai számára?
Válasz. Nem, ezek a költségek nem kerülnek kiadásra, mivel a munkáltató nem tudja dokumentálni, hogy melyik munkavállaló mennyit evett. De ha ezekről a költségekről egyéni elszámolást vezet, akkor azokat a jövedelemadó-kiadásokhoz lehet hozzárendelni. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma módszertant javasolt ezek egyenlő részekre történő elosztására minden alkalmazott esetében. Fontos dokumentálni a munkahelyi jelenlétét.
2. számú kérdés. Az ingyenes ebédet az igazgató utasítására a munkáltató biztosítja. A munkáltató ezen kötelezettsége nem jelenik meg a kollektív szerződésben. Milyen adókat kell felszámítani ezekre a tranzakciókra?
Válasz. Az egyetlen fizetés az ÁFA. Az áfa nem vonható le, és a kiadások nem változtatják a jövedelemadó összegét.
3. számú kérdés. Amikor a munkáltató az ebédet pénzzel kompenzálja, ami a kollektív szerződésben van előírva, akkor milyen adókötelezettségei vannak?
Válasz. Teljesen mindegy, hogy étkezést vagy pénzbeli ellentételezést biztosítanak, a lényeg, hogy ez a kollektív szerződésben is megjelenik-e. Mivel esetünkben ez tükröződik, a pénzbeli kompenzáció megegyezik a fizetéssel és a költségekben szerepel. Ebben az esetben nincs áfa fizetési kötelezettség, de szükséges a személyi jövedelemadó és a költségvetésen kívüli befizetések elhatárolása.
4. számú kérdés. Milyen adót kell fizetniük a munkáltatóknak az ebédek után, ha az egyetlen dokumentum, amely ezt szabályozza, az igazgatói utasítás?
Válasz. Ebben a helyzetben az étkezés kompenzációjának költsége nem csökkenti a nyereséget. ÁFA-t kell felszámítani, míg a munkáltatónak joga van az előzetesen felszámított adó beszámítására. Ha a munkavállalónak kompenzációt adnak ki, akkor szükségessé válik a személyi jövedelemadó és a biztosítási díjak kiszámítása.
5. számú kérdés. Vizet, teát, kávét és cukrot vásárolnak a dolgozók az irodában. Milyen adókkal kell számolni?
Válasz. Mivel nem lehet pontosan kiszámítani, hogy egy adott alkalmazott mennyi teát és kávét iszik, ez azt jelenti, hogy ezek a költségek nem személyre szabhatók. Ezért nem kell jövedelemadót fizetni. De ne feledkezzünk meg az áfáról, mivel ez a művelet a készletelemek ingyenes átruházása.
6. számú kérdés. Korlátozza-e a törvény a munkavállaló egy hónapon belüli étkezési költségét?
Válasz. Igen, a munkavállalónak adott összes ingyenes étkezés költsége nem haladhatja meg a havi fizetésének 20%-át.
7-es számú kérdés. A jövedelemadó összegének meghatározásakor figyelembe lehet venni az irodában az ivóvíz költségét?
Válasz. Igen, a jövedelemadó megállapításánál figyelembe vehetők. Ugyanez vonatkozik az áfára is. Az ivóvíz a munkavállaló természetbeni jövedelme, ezért javasolt a személyre szabott fogyasztási elszámolás lehetőségének biztosítása (kis palackos víz kiadása) és a személyi jövedelemadó számítása.