1. Bagi tujuan bab ini, obligasi hutang difahami sebagai kredit, komoditi dan kredit komersial, pinjaman, deposit bank, akaun bank atau pinjaman lain, tanpa mengira kaedah pelaksanaannya.
Untuk obligasi hutang dalam apa jua bentuk, faedah yang dikira berdasarkan kadar sebenar diiktiraf sebagai pendapatan (perbelanjaan), melainkan diperuntukkan sebaliknya oleh artikel ini.
Untuk sebarang jenis obligasi hutang yang timbul akibat daripada urus niaga yang diiktiraf menurut Kod ini sebagai urus niaga terkawal, faedah yang dikira berdasarkan kadar sebenar, dengan mengambil kira peruntukan Seksyen V.1 Kod ini, diiktiraf. sebagai pendapatan (perbelanjaan), melainkan ditentukan sebaliknya oleh artikel ini.
1.1. Berkenaan dengan obligasi hutang yang timbul akibat daripada transaksi yang diiktiraf sebagai transaksi terkawal menurut Kod ini, pembayar cukai berhak untuk:
(lihat teks dalam edisi sebelumnya)
mengiktiraf sebagai pendapatan faedah yang dikira berdasarkan kadar sebenar ke atas obligasi hutang tersebut, jika kadar ini melebihi nilai minimum julat nilai had yang ditetapkan oleh perenggan 1.2 artikel ini;
mengiktiraf sebagai perbelanjaan faedah yang dikira berdasarkan kadar sebenar ke atas obligasi hutang tersebut, jika kadar ini kurang daripada nilai maksimum julat nilai had yang ditetapkan oleh klausa 1.2 artikel ini.
Sekiranya tidak mematuhi syarat yang ditetapkan oleh perenggan satu hingga tiga klausa ini, mengenai obligasi hutang yang timbul daripada urus niaga yang diiktiraf menurut Kod ini sebagai urus niaga terkawal, faedah diiktiraf sebagai pendapatan (perbelanjaan) yang dikira berdasarkan nilai sebenar. kadar, dengan mengambil kira peruntukan Seksyen V.1 Kod ini.
(lihat teks dalam edisi sebelumnya)
(lihat teks dalam edisi sebelumnya)
2. Bagi tujuan artikel ini, hutang tertunggak pembayar cukai yang merupakan organisasi Rusia untuk kewajipan hutang berikut pembayar cukai ini diiktiraf sebagai hutang terkawal (melainkan jika diperuntukkan sebaliknya oleh artikel ini):
1) untuk kewajipan hutang kepada orang asing yang merupakan orang berkaitan pembayar cukai - organisasi Rusia mengikut subperenggan 1 atau 9 perenggan 2 Perkara 105.1 Kod ini, jika orang asing tersebut secara langsung atau tidak langsung mengambil bahagian dalam pembayar cukai - organisasi Rusia yang dinyatakan dalam perenggan satu item ini;
3) di bawah obligasi hutang di mana entiti asing yang dinyatakan dalam subperenggan 1 perenggan ini dan (atau) orang yang saling bergantungan yang dinyatakan dalam subperenggan 2 perenggan ini bertindak sebagai penjamin, penjamin atau sebaliknya berjanji untuk memastikan pemenuhan obligasi hutang ini pembayar cukai - organisasi Rusia , melainkan diperuntukkan sebaliknya oleh perenggan 9 artikel ini.
(lihat teks dalam edisi sebelumnya)
3. Jika jumlah hutang terkawal pembayar cukai adalah lebih daripada 3 kali ganda (untuk bank dan organisasi yang terlibat dalam aktiviti pajakan - lebih daripada 12.5 kali ganda) melebihi perbezaan antara jumlah aset dan jumlah liabiliti pembayar cukai ini (selepas ini dalam artikel ini - modal sendiri) pada hari terakhir tempoh pelaporan (cukai), apabila menentukan jumlah faedah maksimum yang akan dimasukkan ke dalam perbelanjaan pembayar cukai ini, peraturan yang ditetapkan oleh perenggan 4 - artikel ini digunakan. Apabila menentukan jumlah hutang terkawal pembayar cukai untuk tujuan artikel ini, jumlah hutang terkawal yang timbul daripada semua kewajipan pembayar cukai ini yang dinyatakan dalam perenggan 2 artikel ini, secara agregat, hendaklah diambil kira.
Untuk tujuan artikel ini, organisasi yang terlibat dalam aktiviti pemajakan diiktiraf sebagai organisasi yang, dalam tempoh pelaporan (cukai), pada hari terakhir di mana jumlah faedah maksimum yang akan dimasukkan dalam perbelanjaan ditentukan, pendapatan daripada aktiviti pajakan yang diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini, membentuk sekurang-kurangnya 90 peratus daripada semua pendapatan yang diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini untuk tempoh pelaporan (cukai) yang ditentukan.
(lihat teks dalam edisi sebelumnya)
4. Amaun maksimum faedah untuk dimasukkan ke dalam perbelanjaan ke atas hutang terkawal dikira oleh pembayar cukai pada hari terakhir setiap tempoh pelaporan (cukai) dengan membahagikan jumlah faedah yang terakru oleh pembayar cukai ini dalam setiap tempoh pelaporan (cukai) pada terkawal. hutang mengikut pekali permodalan yang dikira pada tarikh pelaporan terakhir tempoh pelaporan (cukai) yang berkaitan. Pada masa yang sama, sekiranya berlaku perubahan dalam nisbah permodalan dalam tempoh pelaporan berikutnya atau berikutan keputusan tempoh cukai berbanding tempoh pelaporan sebelumnya, amaun maksimum faedah yang akan dimasukkan dalam perbelanjaan ke atas hutang terkawal bagi tempoh pelaporan sebelumnya. tempoh pelaporan tidak tertakluk kepada perubahan.
Bagi tujuan artikel ini, nisbah permodalan ditentukan dengan membahagikan jumlah hutang terkawal tertunggak yang berkaitan dengan jumlah ekuiti yang sepadan dengan bahagian penyertaan entiti asing berkaitan yang dinyatakan dalam subperenggan 1 perenggan 2 artikel ini dalam a Organisasi Rusia, dan membahagikan hasilnya dengan 3 (untuk bank dan organisasi yang terlibat dalam aktiviti pajakan - sebanyak 12.5).
Apabila menentukan jumlah ekuiti, jumlah obligasi hutang dalam bentuk hutang ke atas cukai dan yuran, termasuk hutang semasa pembayaran cukai dan yuran, jumlah penangguhan, ansuran dan kredit cukai pelaburan tidak diambil kira.
(lihat teks dalam edisi sebelumnya)
5. Perbelanjaan termasuk faedah ke atas hutang terkawal dalam jumlah yang tidak melebihi amaun maksimum faedah untuk dimasukkan ke dalam perbelanjaan yang dikira mengikut perenggan 4 artikel ini, tetapi tidak lebih daripada faedah terakru sebenarnya.
Pada masa yang sama, peraturan yang ditetapkan oleh perenggan 4 artikel ini tidak akan digunakan untuk faedah ke atas dana yang dipinjam jika hutang tertunggak pada obligasi hutang yang berkaitan tidak dikawal.
6. Perbezaan positif antara faedah terakru dan faedah marginal yang dikira mengikut perenggan 4 artikel ini hendaklah disamakan untuk tujuan cukai dengan dividen yang dibayar kepada orang asing yang dinyatakan dalam subperenggan 1 perenggan 2 artikel ini dan dikenakan cukai mengikut perenggan dua perenggan 3 Perkara 224 atau perenggan 3 Perkara 284 Kanun ini.
7. Hutang tertunggak di bawah obligasi hutang tidak diiktiraf sebagai hutang terkawal untuk pembayar cukai - organisasi Rusia, jika pengiraan dan penahanan jumlah cukai ke atas pendapatan faedah organisasi asing yang dibayar atas obligasi hutang sedemikian tidak dilakukan oleh ejen cukai mengikut subperenggan 8 perenggan 2 Perkara 310 Kod ini.
7.1. Hutang tertunggak di bawah obligasi hutang tidak diiktiraf sebagai hutang terkawal untuk pembayar cukai - organisasi Rusia, jika syarat berikut dipenuhi secara serentak:
dana yang membentuk hutang tertunggak yang ditentukan digunakan secara eksklusif untuk membiayai projek pelaburan yang dilaksanakan oleh pembayar cukai di wilayah Persekutuan Rusia;
terma perjanjian, mengikut mana kewajipan hutang yang dinyatakan dalam perenggan ini timbul, memperuntukkan permulaan pembayaran balik jumlah hutang tertunggak ke atas obligasi hutang sedemikian tidak lebih awal daripada lima tahun selepas kejadiannya;
jumlah bahagian penyertaan langsung dan tidak langsung entiti asing berkaitan yang dinyatakan dalam subperenggan 1 perenggan 2 artikel ini dalam organisasi Rusia tidak melebihi 35 peratus;
tempat pendaftaran (tempat kediaman cukai) seseorang yang telah timbul obligasi hutang adalah negara asing dengan perjanjian (perjanjian, konvensyen) mengenai pengelakan cukai dua kali telah dibuat.
Untuk tujuan perenggan ini, projek pelaburan adalah penciptaan di wilayah Persekutuan Rusia kompleks pengeluaran baru untuk pengeluaran barangan dan (atau) penyediaan perkhidmatan. Kompleks pengeluaran diiktiraf sebagai baharu jika ia mula beroperasi selepas 1 Januari 2019 dan tidak beroperasi sebelum ini.
Sekiranya salah satu syarat yang ditetapkan oleh perenggan ini tidak dipenuhi, peruntukan artikel ini hendaklah terpakai kepada hutang tertunggak di bawah obligasi hutang yang dinyatakan dalam perenggan ini, tanpa mengambil kira peruntukan perenggan ini, dari tarikh kejadian. daripada obligasi hutang yang sepadan.
8. Hutang tertunggak yang dinyatakan dalam subperenggan 2 perenggan 2 artikel ini tidak boleh diiktiraf sebagai hutang terkawal untuk pembayar cukai - organisasi Rusia, jika syarat berikut dipenuhi secara serentak (dengan mengambil kira spesifik yang ditetapkan oleh perenggan 11 artikel ini ):
1) obligasi hutang telah timbul sebelum organisasi Rusia atau individu yang, menurut Kod ini, adalah pemastautin cukai Persekutuan Rusia sepanjang tempoh pelaporan (cukai) dan diiktiraf sebagai orang yang saling bergantung kepada entiti asing yang dinyatakan dalam subperenggan 1 perenggan 2 artikel ini, berdasarkan subperenggan 1 , , atau 9 perenggan 2 Perkara 105.1 Kod ini;
2) organisasi atau individu Rusia, di mana kewajipan hutang timbul, semasa tempoh pelaporan (cukai) tidak mempunyai hutang tertunggak atas kewajipan hutang setanding kepada orang asing yang dinyatakan dalam
Perbelanjaan, termasuk dalam bentuk faedah ke atas pinjaman, mestilah wajar dari segi ekonomi. Tetapi operasi perniagaan yang dibayar oleh dana kredit tidak semestinya menguntungkan. Cukuplah ia dilaksanakan dalam rangka aktiviti ekonomi organisasi
Bagaimana untuk mencerminkan dalam perakaunan
Untuk meringkaskan maklumat mengenai status pinjaman dan pinjaman yang diterima oleh organisasi, dua akaun disediakan. Akaun 66 “Penyelesaian bagi pinjaman dan pinjaman jangka pendek” menggambarkan dana pinjaman yang diterima untuk tempoh tidak lebih daripada 12 bulan.
Jika hutang itu perlu dibayar dalam tempoh yang lebih lama, maka ia dicerminkan pada akaun 67 “Penyelesaian atas pinjaman dan pinjaman jangka panjang”.
Pembahagian ini disebabkan oleh fakta bahawa dalam penyata kewangan, liabiliti harus dibentangkan oleh unit, bergantung pada kematangan, untuk jangka pendek dan jangka panjang (perenggan 19 PBU 4/99). Oleh itu, jika terdapat kurang daripada setahun lagi sehingga akhir tempoh pinjaman (termasuk yang sebelum ini direkodkan sebagai jangka panjang), ia hendaklah direkodkan sebagai jangka pendek.
Kos pinjaman dicerminkan dalam perakaunan dan pelaporan dalam tempoh pelaporan yang berkaitan (klausa 6 PBU 15/2008). Faedah yang perlu dibayar termasuk dalam perbelanjaan lain.
Pengecualian adalah faedah termasuk dalam kos aset pelaburan. Ini dinyatakan dalam perenggan 11 PBU 10/99 dan perenggan 7 PBU 15/2008.
Pada masa yang sama, faedah yang perlu dibayar kepada pemiutang termasuk dalam kos aset pelaburan atau dalam perbelanjaan lain secara sama rata, sebagai peraturan, tanpa mengira syarat pinjaman (kredit). Dalam perakaunan, faedah diiktiraf sebagai perbelanjaan dalam jumlah yang dibayar mengikut terma kontrak.
Bagaimana untuk mengakaunkan perbelanjaan cukai
Kos kewajipan hutang dalam apa jua bentuk diambil kira sebagai perbelanjaan bukan operasi dan tidak termasuk dalam kos permulaan harta boleh susut nilai (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 28 Jun 2013 No. 03-03-06/1 /24671).
Pertama sekali, perbelanjaan mesti mematuhi Perkara 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, iaitu, mereka mesti wajar dari segi ekonomi. Tetapi operasi perniagaan yang dijalankan dengan mengorbankan dana kredit tidak semestinya menguntungkan. Ia cukup bahawa mereka dilaksanakan dalam rangka aktiviti ekonomi organisasi (Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Caucasus Utara pada 12 Disember 2013 No. A53-32736 / 2012).
Jika terma perjanjian memperuntukkan bahawa faedah dibayar dalam tempoh pelaporan (cukai) berasingan, maka ia diambil kira dalam perbelanjaan dalam tempoh tersebut di mana peminjam mempunyai kewajipan untuk membayarnya. Ini ditunjukkan oleh amalan timbang tara (Dekri Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Caucasus Utara bertarikh 18 Mac 2013 No. A53-9654 / 2012 (keputusan bertarikh 5 Jun 2013 No. VAS-6608/13 Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia enggan memindahkan kes ini ke Presidium untuk semakan) ). Ini juga terpakai kepada kes di mana faedah dibayar bersama dengan jumlah pokok hutang.
Perlu diingatkan bahawa pembiaya tidak bersetuju dengan pendekatan ini. Mereka menegaskan bahawa faedah ke atas semua jenis pinjaman diiktiraf sama rata sepanjang tempoh kontrak pada akhir setiap bulan. Dalam kes ini, tempoh sebenar untuk membayar faedah tidak diambil kira (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 24 Julai 2013 No. 03-03-06/1/29175).
Kod Cukai Persekutuan Rusia memperuntukkan dua pilihan untuk mengakaunkan faedah ke atas pinjaman (klausa 1, artikel 269):
dalam jumlah yang tidak melebihi kadar pembiayaan semula Bank Pusat Persekutuan Rusia, didarab dengan pekali yang berkaitan;
sepenuhnya, tetapi dengan syarat bahawa nilai mereka tidak berbeza dengan ketara daripada faedah ke atas pinjaman yang dikeluarkan pada terma yang setanding.
Prosedur untuk menentukan jumlah faedah maksimum yang diiktiraf sebagai perbelanjaan hendaklah diwujudkan dalam dasar perakaunan (Perkara 313 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).
Entiti boleh memilih untuk mengakaunkan faedah pada kadar yang ditetapkan. Mereka adalah berikut:
apabila mendaftarkan obligasi hutang dalam rubel - tidak melebihi kadar pembiayaan semula Bank Pusat Persekutuan Rusia, meningkat sebanyak 1.1 kali;
untuk obligasi hutang dalam mata wang asing - sama dengan 15 peratus (klausa 1 artikel 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).
Perakaunan faedah sepenuhnya
Organisasi boleh memasukkan dalam perbelanjaan keseluruhan jumlah faedah yang terakru pada sebarang jenis obligasi hutang. Untuk melakukan ini, saiznya tidak boleh menyimpang lebih daripada 20 peratus ke atas atau ke bawah daripada tahap purata faedah terakru ke atas obligasi hutang yang sama yang dikeluarkan pada suku yang sama (bulan - untuk pembayar cukai yang beralih kepada pengiraan bayaran pendahuluan bulanan berdasarkan penerimaan sebenar. keuntungan), dengan syarat yang setanding.
Obligasi hutang diiktiraf sebagai setanding jika ia dikeluarkan:
dalam satu mata wang;
untuk tempoh yang sama;
dalam jumlah yang setanding;
di bawah keselamatan yang serupa.
Dalam kes ini, adalah perlu untuk mematuhi semua kriteria yang disenaraikan secara serentak (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 27 April 2010 No. 03-03-05 / 92, Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia bertarikh 19 Mei, 2009 No. 3-2-13 / 74).
Ia adalah perlu untuk membandingkan obligasi yang dikeluarkan
Apabila menentukan perbandingan kewajipan, Kod Cukai Persekutuan Rusia menetapkan untuk mempertimbangkan kewajipan hutang yang dikeluarkan (klausa 1, artikel 269 Kod Cukai Persekutuan Rusia).
Mahkamah, termasuk Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia, menganggap sebagai kewajipan setanding yang diberikan oleh pemberi pinjaman organisasi kepada organisasi Rusia lain dalam tempoh pelaporan (resolusi Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia 17 Januari 2012 No. 9898/11, FAS Daerah Ural 26 Mei 2011 No. № Ф09-1692/11-С2).
Pada masa yang sama, kedudukan yang dibentuk dalam resolusi Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia No. 9898/11 secara amnya mengikat untuk mahkamah timbang tara yang lebih rendah apabila mempertimbangkan pertikaian yang serupa. Dalam peruntukan terakhirnya, ia menunjukkan bahawa tindakan kehakiman mahkamah timbang tara yang telah mula berkuat kuasa undang-undang dengan keadaan fakta yang serupa adalah tertakluk kepada semakan jika ia diterima pakai berdasarkan peraturan undang-undang dalam tafsiran yang berbeza.
Walau bagaimanapun, tidak selalu mungkin untuk mendapatkan data tentang tahap purata faedah yang dicaj oleh pemberi pinjaman daripada organisasi lain. Oleh itu, pegawai menunjukkan: untuk mengira tahap faedah marginal, organisasi mesti membandingkan kedua-dua pinjaman yang ditarik olehnya dan pinjaman yang dikeluarkan oleh pemiutang kepada organisasi Rusia lain dalam tempoh pelaporan yang sama, jika maklumat tersebut tersedia (surat Kementerian Kewangan). Kewangan Rusia bertarikh 19 Disember 2012 No. 03- 03-06/1/665). Pada masa yang sama, untuk mengesahkan tahap purata faedah ke atas kredit (pinjaman) yang dikeluarkan (diterima) pada terma yang setanding, sijil daripada bank Rusia boleh digunakan.
Nah, jika pinjaman itu diterima daripada bank asing, maka sijil daripadanya tidak akan diambil kira oleh pegawai sebagai bukti perbandingan (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 21 November 2011 No. 03-03-06 / 1/770).
Kriteria kebolehbandingan
Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak mengandungi petunjuk untuk tempoh, jumlah dan kaedah keselamatan yang dianggap setanding untuk menentukan jumlah faedah maksimum. Di samping itu, ia tidak menyatakan sama ada untuk mempertimbangkan sebarang syarat tambahan atau tidak.
Nisbah istilah mengikut tempoh
Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak mengandungi keperluan untuk identiti syarat untuk mengeluarkan obligasi hutang (sehingga sehari).
Dan di bawah obligasi hutang yang dikeluarkan untuk tempoh yang sama, seseorang harus memahami obligasi yang dikeluarkan untuk tempoh yang setanding dalam tempoh. Penjelasan sedemikian telah diberikan oleh Kementerian Kewangan Rusia dalam surat bertarikh 29 Julai 2009 No. 03-03-05 / 141.
Di samping itu, terdapat keputusan mahkamah timbang tara bahawa obligasi hutang yang dikeluarkan selama 4 dan 9 bulan dianggap setanding (Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Volga bertarikh 8 Disember 2005 No. A72-5338 / 05-7 / 410 ).
Nisbah komitmen mengikut volum
Mengikut kedudukan rasmi Kementerian Kewangan Rusia, prosedur untuk menentukan obligasi hutang yang setanding dengan jumlah harus diwujudkan dalam dasar perakaunan berdasarkan prinsip materialiti dan amalan perniagaan (surat bertarikh 19 Jun 2009 No. 03-03 -06/1/414).
Pematuhan cara peruntukan
Malangnya, dalam sumber terbuka tidak ada kedudukan rasmi pegawai mengenai isu apa langkah keselamatan yang boleh dianggap serupa untuk memohon perenggan 1 Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.
Fiqh pun tidak ada. Ia boleh diandaikan bahawa pinjaman yang dijamin oleh salah satu kaedah berikut yang dinyatakan dalam Bab 23 Kanun Sivil Persekutuan Rusia boleh dianggap setanding: kehilangan, ikrar, pengekalan, penjamin, jaminan bank dan deposit.
Syarat tambahan
Walaupun fakta bahawa syarat tambahan lain untuk mengiktiraf liabiliti sebagai setanding tidak dinyatakan dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia, pegawai merujuk kepada mereka dalam penjelasan mereka.
Sebagai contoh, dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 2 Jun 2010 No. 03-03-06 / 2/104, jabatan kewangan tertinggi menyatakan bahawa obligasi hutang yang diterima daripada individu dan entiti undang-undang tidak diiktiraf seperti yang dikeluarkan pada istilah setanding.
Tetapi obligasi yang diterima daripada pemiutang yang sama adalah setanding. Pakar jabatan kewangan utama mengingatkan perkara ini dalam surat bertarikh 25 Februari 2010 No. 03-03-06/1/88.
Jika hanya satu pinjaman telah dikeluarkan
Selaras dengan perenggan 1 Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, jika tiada kewajipan hutang kepada organisasi Rusia yang dikeluarkan pada suku yang sama pada terma yang setanding, jumlah faedah maksimum yang diiktiraf sebagai perbelanjaan diterima dalam norma yang ditetapkan. .
Perkataan ini kontroversial. Daripada itu tidak jelas siapa yang sepatutnya tidak mempunyai obligasi hutang kepada organisasi Rusia. Daripada pemberi pinjaman organisasi yang mengeluarkan pinjaman kepadanya pada suku tertentu, atau pada dasarnya dalam pasaran perkhidmatan perbankan?
Dalam sebahagian besar perusahaan, perkataan ini difahami sebagai menetapkan bahawa faedah harus dimasukkan dalam perbelanjaan pada kadar berdasarkan kadar Bank Pusat Persekutuan Rusia.
Walaupun ia mengikuti daripada Resolusi No. 9898/11 Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bahawa jika sesebuah organisasi hanya mempunyai satu obligasi kredit setiap suku tahun, adalah perlu untuk menggunakan kaedah untuk menentukan jumlah faedah maksimum berdasarkan membandingkan obligasi dengan obligasi hutang setanding yang dikeluarkan oleh bank dan organisasi kredit lain kepada perusahaan Rusia.
Kedudukan rasmi pegawai semasa mengenai isu ini tidak dibentangkan dalam sumber terbuka. Dalam surat awal, mereka mengarahkan untuk mengambil kira faedah ke atas kewajipan tersebut dalam nilai normal (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Mac 2006 No. 03-03-04 / 1/183).
A. O. Zdorovenko, Perunding Perakaunan dan Cukai, AZ-Consultant LLC
Perbelanjaan, termasuk dalam bentuk faedah ke atas pinjaman, mestilah wajar dari segi ekonomi. Tetapi operasi perniagaan yang dibayar oleh dana kredit tidak semestinya menguntungkan. Cukuplah ia dilaksanakan dalam rangka aktiviti ekonomi organisasi.
Bagaimana untuk mencerminkan dalam perakaunan
Untuk meringkaskan maklumat mengenai status pinjaman dan pinjaman yang diterima oleh organisasi, dua akaun disediakan. Akaun 66 “Penyelesaian bagi pinjaman dan pinjaman jangka pendek” menggambarkan dana pinjaman yang diterima untuk tempoh tidak lebih daripada 12 bulan.Jika hutang itu perlu dibayar dalam tempoh yang lebih lama, maka ia dicerminkan pada akaun 67 “Penyelesaian atas pinjaman dan pinjaman jangka panjang”.
Pembahagian ini disebabkan oleh fakta bahawa dalam penyata kewangan, liabiliti harus dibentangkan oleh unit, bergantung pada kematangan, untuk jangka pendek dan jangka panjang (perenggan 19 PBU 4/99). Oleh itu, jika terdapat kurang daripada setahun lagi sehingga akhir tempoh pinjaman (termasuk yang sebelum ini direkodkan sebagai jangka panjang), ia hendaklah direkodkan sebagai jangka pendek.
Kos pinjaman dicerminkan dalam perakaunan dan pelaporan dalam tempoh pelaporan yang berkaitan (klausa 6 PBU 15/2008). Faedah yang perlu dibayar termasuk dalam perbelanjaan lain.
Pengecualian adalah faedah termasuk dalam kos aset pelaburan. Ini dinyatakan dalam perenggan 11 PBU 10/99 dan perenggan 7 PBU 15/2008.
Pada masa yang sama, faedah yang perlu dibayar kepada pemiutang termasuk dalam kos aset pelaburan atau dalam perbelanjaan lain secara sama rata, sebagai peraturan, tanpa mengira syarat pinjaman (kredit). Dalam perakaunan, faedah diiktiraf sebagai perbelanjaan dalam jumlah yang dibayar mengikut terma kontrak.
Bagaimana untuk mengakaunkan perbelanjaan cukai
Kos kewajipan hutang dalam apa jua bentuk diambil kira sebagai perbelanjaan bukan operasi dan tidak termasuk dalam kos permulaan harta boleh susut nilai (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 28 Jun 2013 No. 03-03-06/1 /24671).Pertama sekali, perbelanjaan mesti mematuhi Perkara 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, iaitu, mereka mesti wajar dari segi ekonomi. Tetapi operasi perniagaan yang dijalankan dengan mengorbankan dana kredit tidak semestinya menguntungkan. Ia cukup bahawa mereka dilaksanakan dalam rangka aktiviti ekonomi organisasi (Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Caucasus Utara pada 12 Disember 2013 No. A53-32736 / 2012).
Jika terma perjanjian memperuntukkan bahawa faedah dibayar dalam tempoh pelaporan (cukai) berasingan, maka ia diambil kira dalam perbelanjaan dalam tempoh tersebut di mana peminjam mempunyai kewajipan untuk membayarnya. Ini ditunjukkan oleh amalan timbang tara (Dekri Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Caucasus Utara bertarikh 18 Mac 2013 No. A53-9654 / 2012 (keputusan bertarikh 5 Jun 2013 No. VAS-6608/13 Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia enggan memindahkan kes ini kepada Presidium untuk semakan) ). Ini juga terpakai kepada kes di mana faedah dibayar bersama dengan jumlah pokok hutang.
Perlu diingatkan bahawa pembiaya tidak bersetuju dengan pendekatan ini. Mereka menegaskan bahawa faedah ke atas semua jenis pinjaman diiktiraf sama rata sepanjang tempoh kontrak pada akhir setiap bulan. Dalam kes ini, tempoh sebenar untuk membayar faedah tidak diambil kira (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 24 Julai 2013 No. 03-03-06/1/29175).
Kod Cukai Persekutuan Rusia memperuntukkan dua pilihan untuk mengakaunkan faedah ke atas pinjaman (klausa 1, artikel 269):
- dalam jumlah yang tidak melebihi kadar pembiayaan semula Bank Pusat Persekutuan Rusia, didarab dengan pekali yang berkaitan;
- sepenuhnya, tetapi dengan syarat bahawa nilai mereka tidak berbeza dengan ketara daripada faedah ke atas pinjaman yang dikeluarkan pada terma yang setanding.
Entiti boleh memilih untuk mengakaunkan faedah pada kadar yang ditetapkan. Mereka adalah berikut:
- apabila mengeluarkan obligasi hutang dalam rubel - tidak melebihi kadar pembiayaan semula Bank Pusat Persekutuan Rusia, meningkat sebanyak 1.1 kali;
- untuk obligasi hutang dalam mata wang asing - sama dengan 15 peratus (klausa 1 artikel 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).
Organisasi boleh memasukkan dalam perbelanjaan keseluruhan jumlah faedah yang terakru pada sebarang jenis obligasi hutang. Untuk melakukan ini, saiznya tidak boleh menyimpang lebih daripada 20 peratus ke atas atau ke bawah daripada tahap purata faedah terakru ke atas obligasi hutang yang sama yang dikeluarkan pada suku yang sama (bulan - untuk pembayar cukai yang beralih kepada pengiraan bayaran pendahuluan bulanan berdasarkan penerimaan sebenar. keuntungan), dengan syarat yang setanding.
Obligasi hutang diiktiraf sebagai setanding jika ia dikeluarkan:
- dalam satu mata wang;
- untuk tempoh yang sama;
- dalam jumlah yang setanding;
- di bawah keselamatan yang serupa.
Ia adalah perlu untuk membandingkan obligasi yang dikeluarkan
Apabila menentukan perbandingan kewajipan, Kod Cukai Persekutuan Rusia menetapkan untuk mempertimbangkan kewajipan hutang yang dikeluarkan (klausa 1, artikel 269 Kod Cukai Persekutuan Rusia).Mahkamah, termasuk Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia, menganggap sebagai kewajipan setanding yang diberikan oleh pemberi pinjaman organisasi kepada organisasi Rusia lain dalam tempoh pelaporan (resolusi Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia 17 Januari 2012 No. 9898/11, FAS Daerah Ural 26 Mei 2011 No. № Ф09-1692/11-С2).
Pada masa yang sama, kedudukan yang dibentuk dalam resolusi Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia No. 9898/11 secara amnya mengikat untuk mahkamah timbang tara yang lebih rendah apabila mempertimbangkan pertikaian yang serupa. Dalam peruntukan terakhirnya, ia menunjukkan bahawa tindakan kehakiman mahkamah timbang tara yang telah mula berkuat kuasa undang-undang dengan keadaan fakta yang serupa adalah tertakluk kepada semakan jika ia diterima pakai berdasarkan peraturan undang-undang dalam tafsiran yang berbeza.
Walau bagaimanapun, tidak selalu mungkin untuk mendapatkan data tentang tahap purata faedah yang dicaj oleh pemberi pinjaman daripada organisasi lain. Oleh itu, pegawai menunjukkan: untuk mengira tahap faedah marginal, organisasi mesti membandingkan kedua-dua pinjaman yang ditarik olehnya sendiri dan pinjaman yang dikeluarkan oleh pemiutang kepada organisasi Rusia lain dalam tempoh pelaporan yang sama, jika maklumat tersebut tersedia (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 19 Disember 2012 No. 03-03-06/1/665). Pada masa yang sama, untuk mengesahkan tahap purata faedah ke atas kredit (pinjaman) yang dikeluarkan (diterima) pada terma yang setanding, sijil daripada bank Rusia boleh digunakan.
Nah, jika pinjaman itu diterima daripada bank asing, maka sijil daripadanya tidak akan diambil kira oleh pegawai sebagai bukti perbandingan (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 21 November 2011 No. 03-03-06 / 1/770).
Kriteria kebolehbandingan
Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak mengandungi petunjuk untuk tempoh, jumlah dan kaedah keselamatan yang dianggap setanding untuk menentukan jumlah faedah maksimum. Di samping itu, ia tidak menyatakan sama ada untuk mempertimbangkan sebarang syarat tambahan atau tidak.Nisbah istilah mengikut tempoh
Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak mengandungi keperluan untuk identiti syarat untuk mengeluarkan obligasi hutang (sehingga sehari).Dan di bawah obligasi hutang yang dikeluarkan untuk tempoh yang sama, seseorang harus memahami obligasi yang dikeluarkan untuk tempoh yang setanding dalam tempoh. Penjelasan sedemikian telah diberikan oleh Kementerian Kewangan Rusia dalam surat bertarikh 29 Julai 2009 No. 03-03-05 / 141.
Di samping itu, terdapat keputusan mahkamah timbang tara bahawa obligasi hutang yang dikeluarkan selama 4 dan 9 bulan dianggap setanding (Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Volga bertarikh 8 Disember 2005 No. A72-5338 / 05-7 / 410 ).
Nisbah komitmen mengikut volum
Mengikut kedudukan rasmi Kementerian Kewangan Rusia, prosedur untuk menentukan obligasi hutang yang setanding dengan jumlah harus diwujudkan dalam dasar perakaunan berdasarkan prinsip materialiti dan amalan perniagaan (surat bertarikh 19 Jun 2009 No. 03-03 -06/1/414).Pematuhan cara peruntukan
Malangnya, dalam sumber terbuka tidak ada kedudukan rasmi pegawai mengenai isu apa langkah keselamatan yang boleh dianggap serupa untuk memohon perenggan 1 Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.Fiqh pun tidak ada. Ia boleh diandaikan bahawa pinjaman yang dijamin oleh salah satu kaedah berikut yang dinyatakan dalam Bab 23 Kanun Sivil Persekutuan Rusia boleh dianggap setanding: kehilangan, ikrar, pengekalan, penjamin, jaminan bank dan deposit.
Syarat tambahan
Walaupun fakta bahawa syarat tambahan lain untuk mengiktiraf liabiliti sebagai setanding tidak dinyatakan dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia, pegawai merujuk kepada mereka dalam penjelasan mereka.Sebagai contoh, dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 2 Jun 2010 No. 03-03-06 / 2/104, jabatan kewangan tertinggi menyatakan bahawa obligasi hutang yang diterima daripada individu dan entiti undang-undang tidak diiktiraf seperti yang dikeluarkan pada istilah setanding.
Tetapi obligasi yang diterima daripada pemiutang yang sama adalah setanding. Pakar jabatan kewangan utama mengingatkan perkara ini dalam surat bertarikh 25 Februari 2010 No. 03-03-06/1/88.
Jika hanya satu pinjaman telah dikeluarkan
Selaras dengan perenggan 1 Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, jika tiada kewajipan hutang kepada organisasi Rusia yang dikeluarkan pada suku yang sama pada terma yang setanding, jumlah faedah maksimum yang diiktiraf sebagai perbelanjaan diterima dalam norma yang ditetapkan. .Perkataan ini kontroversial. Daripada itu tidak jelas siapa yang sepatutnya tidak mempunyai obligasi hutang kepada organisasi Rusia. Daripada pemberi pinjaman organisasi yang mengeluarkan pinjaman kepadanya pada suku tertentu, atau pada dasarnya dalam pasaran perkhidmatan perbankan?
Dalam sebahagian besar perusahaan, perkataan ini difahami sebagai menetapkan bahawa faedah harus dimasukkan dalam perbelanjaan pada kadar berdasarkan kadar Bank Pusat Persekutuan Rusia.
Walaupun ia mengikuti daripada Resolusi No. 9898/11 Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bahawa jika sesebuah organisasi hanya mempunyai satu obligasi kredit setiap suku tahun, adalah perlu untuk menggunakan kaedah untuk menentukan jumlah faedah maksimum berdasarkan membandingkan obligasi dengan obligasi hutang setanding yang dikeluarkan oleh bank dan organisasi kredit lain kepada perusahaan Rusia.
Kedudukan rasmi pegawai semasa mengenai isu ini tidak dibentangkan dalam sumber terbuka. Dalam surat awal, mereka mengarahkan untuk mengambil kira faedah ke atas kewajipan tersebut dalam nilai normal (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Mac 2006 No. 03-03-04 / 1/183).
Hari ini kita akan memikirkan cara untuk menjejaki faedah ke atas pinjaman dan pinjaman dalam cukai dan perakaunan pada 2019. Lagipun, wang yang diambil secara kredit dan pinjaman tidak boleh diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan dan pendapatan, manakala faedah yang dibayar ke atas pinjaman atau pinjaman boleh dihapus kira sebagai perbelanjaan bukan operasi, tetapi operasi ini mempunyai beberapa ciri. Khususnya, adalah penting untuk mengetahui dengan tepat pada tarikh mana untuk mengiktiraf faedah sebagai pendapatan atau perbelanjaan, dan cara mengira jumlah ini dengan betul.
Bagaimana untuk menjejaki faedah ke atas pinjaman dan pinjaman dalam perakaunan cukai pada 2019
Faedah ke atas pinjaman, pinjaman atau deposit mesti sentiasa diakaunkan secara berasingan sebagai pendapatan atau perbelanjaan bukan operasi, tanpa mengira tujuan syarikat menerima pinjaman.
Berapa banyak untuk menggambarkan faedah ke atas pinjaman dan pinjaman dalam perakaunan cukai pada 2019
Faedah ke atas pinjaman, kredit dan deposit yang dibuat boleh diambil kira sepenuhnya, i.e. pada kadar sebenar yang dinyatakan dalam kontrak.
Pengecualian adalah pinjaman dan kredit yang diiktiraf sebagai transaksi terkawal, faedah tersebut boleh dimasukkan ke dalam perbelanjaan tertakluk kepada peruntukan Kod Cukai yang berkaitan (bahagian V.1).
Perhatian! Pihak berkuasa cukai telah menamakan lima situasi apabila mereka pasti akan menghapuskan kos faedah ke atas pinjaman dan pinjaman.
Pada tarikh berapa untuk mengiktiraf faedah ke atas pinjaman, pinjaman dan deposit yang dibuat dalam perakaunan pada 2019
Dalam syarikat yang menggunakan sistem percukaian am, faedah mesti diiktiraf dalam perbelanjaan bukan operasi mengikut susunan berikut:
- atau pada tarikh pembayaran balik pinjaman, pinjaman, deposit;
- atau pada hari terakhir setiap bulan sepanjang tempoh penggunaan pinjaman atau deposit.
Sekiranya syarikat menggunakan sistem cukai yang dipermudahkan, maka faedah mesti diiktiraf dalam perbelanjaan pada tarikh pembayaran mereka (klausa 1, klausa 2, artikel 346.17 Kod Cukai Persekutuan Rusia).
Minat dalam perakaunan cukai pemberi pinjaman pada 2019
Sebuah syarikat yang memberikan pinjaman atau meletakkan dana pada deposit pada tahun 2017 merekodkan minat dalam pendapatan bukan operasi dalam perakaunan cukai (klausa 6, artikel 250, klausa 1, artikel 346.15 Kod Cukai Persekutuan Rusia).
Dengan DOS, faedah mesti diiktiraf dalam susunan dan dalam jumlah di mana ia ditunjukkan dalam perakaunan.
Firma yang menggunakan sistem cukai yang dipermudahkan mesti mengambil kira faedah apabila menerima jumlah yang telah dibayar oleh penghutang.
Bagaimana untuk menentukan jumlah faedah ke atas pinjaman, pinjaman, yang boleh dimasukkan ke dalam perbelanjaan
Apabila mengambil kira faedah ke atas pinjaman dan pinjaman dalam perakaunan cukai pada tahun 2018, jumlah faedah yang termasuk dalam perbelanjaan ditentukan oleh formula:
Amaun faedah \u003d Amaun pinjaman X Kadar pinjaman X Bilangan hari menggunakan pinjaman / Bilangan hari dalam setahun (365)
Syarikat yang menggunakan sistem cukai dipermudahkan mungkin mengambil kira faedah ke atas jumlah penuh yang dibayar kepada pemberi pinjaman.
Perakaunan untuk faedah ke atas pinjaman dan pinjaman dalam perakaunan pada 2019
Peraturan perakaunan pinjaman dan pinjaman dalam perakaunan diterangkan dalam PBU 15/2008 "Perakaunan untuk perbelanjaan pinjaman dan kredit".
Dalam perakaunan, pemberi pinjaman mesti mengambil kira faedah pada hari terakhir setiap bulan yang mana pinjaman dikeluarkan, dan pada setiap tarikh pembayaran mereka.
Perakaunan untuk faedah atas pinjaman yang diterima pada 2019, penyiaran, contoh
Contoh: Limma LLC pada 10 Januari 2019 menerima pinjaman dalam jumlah 700,000 rubel. Tempoh perjanjian ialah 18 bulan, kadar faedah pinjaman ialah 12%. Menurut perjanjian itu, Limma LLC mesti setiap bulan, pada hari terakhir bulan itu, membayar balik pinjaman dan membayar faedah.
Jumlah bulanan bayaran pinjaman ialah 38888.89
Jumlah faedah ke atas pinjaman untuk Januari 2019 ialah: 4,832.88 rubel (700,000 (jumlah pinjaman) * 12% (kadar pinjaman) * 21 (bilangan hari penggunaan pinjaman pada Januari 2017) / 365 (bilangan hari pada 2019 ) )
Jumlah faedah ke atas pinjaman untuk bulan Februari ialah: 6443.84 rubel. (700000*12%*28 (bilangan hari penggunaan pinjaman pada Februari 2019)/365)
tarikh |
catatan perakaunan |
Jumlah (dalam rubel) |
Penyahkodan pendawaian |
|---|---|---|---|
|
Dt.51 Kt.61.1 |
Wang atas pinjaman yang diterima telah dikreditkan ke akaun |
||
|
Dt.91.2 Ct.67.2 |
Faedah pinjaman terakru |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Pembayaran faedah atas pinjaman |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Bayaran balik pinjaman separa |
||
|
Dt.91.2 Ct.67.2 |
Faedah pinjaman terakru |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Pembayaran faedah atas pinjaman |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Bayaran balik pinjaman separa |
Perakaunan untuk faedah atas pinjaman yang dikeluarkan pada 2019, penyiaran, contoh
Contoh: Limma LLC mengeluarkan pinjaman pada 10 Januari 2019 dalam jumlah 1,000,000 rubel. Kadar faedah pinjaman ialah 15%. Peminjam membayar faedah pada setiap akhir bulan.
Jumlah faedah ke atas pinjaman untuk Januari 2019 ialah: 8,630.14 rubel (1,000,000 (jumlah pinjaman) * 15% (kadar pinjaman) * 21 (bilangan hari penggunaan pinjaman pada Januari 2019) / 365 (bilangan hari pada 2019 ) )
Jumlah faedah ke atas pinjaman untuk bulan Februari ialah: 11506.85 rubel. (1000000*15%*28 (bilangan hari penggunaan pinjaman pada Februari 2019)/365)
Akauntan Limma LLC mesti membuat penyertaan berikut:
tarikh |
catatan perakaunan |
Jumlah (dalam rubel) |
Penyahkodan pendawaian |
|---|---|---|---|
|
Pinjaman dikeluarkan |
|||
|
Dt.76 Ct.91.1 |
Faedah pinjaman terakru |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Faedah pinjaman dibayar |
||
|
Dt.76 Ct.91.1 |
Faedah pinjaman terakru |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Faedah pinjaman dibayar |
Perakaunan untuk faedah ke atas deposit dalam perakaunan pada 2019
Dalam perakaunan, prosedur perakaunan untuk deposit dikawal oleh PBU 19/02.
Sekiranya deposit dibuat selama setahun atau kurang, maka dalam kunci kira-kira ia ditunjukkan dalam bahagian "Aset semasa", jika lebih daripada 12 bulan - dalam bahagian "Aset bukan semasa".
Penyiaran apabila mengakru faedah ke atas deposit pada 2019:
Dt.58 Ct.51 - dana telah dipindahkan ke deposit
Dt.76 Ct.91.1 - faedah ke atas deposit diakru
Dt.51 Ct.76 - menerima faedah ke atas deposit
Dt.51 Ct.76 - pemulangan deposit oleh bank
A. O. Zdorovenko, perunding perakaunan dan cukai
AZ-Consultant LLC
Pembahagian ini disebabkan oleh fakta bahawa dalam penyata kewangan, liabiliti harus dibentangkan oleh unit, bergantung pada kematangan, untuk jangka pendek dan jangka panjang (perenggan 19 PBU 4/99). Oleh itu, jika terdapat kurang daripada setahun lagi sehingga akhir tempoh pinjaman (termasuk yang sebelum ini direkodkan sebagai jangka panjang), ia hendaklah direkodkan sebagai jangka pendek.
Kos pinjaman dicerminkan dalam perakaunan dan pelaporan dalam tempoh pelaporan yang berkaitan (klausa 6 PBU 15/2008). Faedah yang perlu dibayar termasuk dalam perbelanjaan lain.
Pengecualian adalah faedah termasuk dalam kos aset pelaburan. Ini dinyatakan dalam perenggan 11 PBU 10/99 dan perenggan 7 PBU 15/2008.
Pada masa yang sama, faedah yang perlu dibayar kepada pemiutang termasuk dalam kos aset pelaburan atau dalam perbelanjaan lain secara sama rata, sebagai peraturan, tanpa mengira syarat pinjaman (kredit). Dalam perakaunan, faedah diiktiraf sebagai perbelanjaan dalam jumlah yang dibayar mengikut terma kontrak.
Bagaimana untuk mengakaunkan perbelanjaan cukai
Kos kewajipan hutang dalam apa jua bentuk diambil kira sebagai perbelanjaan bukan operasi dan tidak termasuk dalam kos permulaan harta boleh susut nilai (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 28 Jun 2013 No. 03-03-06/1 /24671).
Pertama sekali, perbelanjaan mesti mematuhi Perkara 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, iaitu, mereka mesti wajar dari segi ekonomi. Tetapi operasi perniagaan yang dijalankan dengan mengorbankan dana kredit tidak semestinya menguntungkan. Ia cukup bahawa mereka dilaksanakan dalam rangka aktiviti ekonomi organisasi (Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Caucasus Utara pada 12 Disember 2013 No. A53-32736 / 2012).
Jika terma perjanjian memperuntukkan bahawa faedah dibayar dalam tempoh pelaporan (cukai) berasingan, maka ia diambil kira dalam perbelanjaan dalam tempoh tersebut di mana peminjam mempunyai kewajipan untuk membayarnya. Ini ditunjukkan oleh amalan timbang tara (Dekri Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Caucasus Utara bertarikh 18 Mac 2013 No. A53-9654 / 2012 (keputusan bertarikh 5 Jun 2013 No. VAS-6608/13 Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia enggan memindahkan kes ini kepada Presidium untuk semakan) ). Ini juga terpakai kepada kes di mana faedah dibayar bersama dengan jumlah pokok hutang.
Perlu diingatkan bahawa pembiaya tidak bersetuju dengan pendekatan ini. Mereka menegaskan bahawa faedah ke atas semua jenis pinjaman diiktiraf sama rata sepanjang tempoh kontrak pada akhir setiap bulan. Dalam kes ini, tempoh sebenar untuk membayar faedah tidak diambil kira (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 24 Julai 2013 No. 03-03-06/1/29175).
Kod Cukai Persekutuan Rusia memperuntukkan dua pilihan untuk mengakaunkan faedah ke atas pinjaman (klausa 1, artikel 269):
dalam jumlah yang tidak melebihi kadar pembiayaan semula Bank Pusat Persekutuan Rusia, didarab dengan pekali yang berkaitan;
sepenuhnya, tetapi dengan syarat bahawa nilai mereka tidak berbeza dengan ketara daripada faedah ke atas pinjaman yang dikeluarkan pada terma yang setanding.
Prosedur untuk menentukan jumlah faedah maksimum yang diiktiraf sebagai perbelanjaan hendaklah diwujudkan dalam dasar perakaunan (Perkara 313 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).
Entiti boleh memilih untuk mengakaunkan faedah pada kadar yang ditetapkan. Mereka adalah berikut:
apabila mendaftarkan obligasi hutang dalam rubel - tidak melebihi kadar pembiayaan semula Bank Pusat Persekutuan Rusia, meningkat sebanyak 1.1 kali;
untuk obligasi hutang dalam mata wang asing - sama dengan 15 peratus (klausa 1 artikel 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).
Perakaunan faedah sepenuhnya
Organisasi boleh memasukkan dalam perbelanjaan keseluruhan jumlah faedah yang terakru pada sebarang jenis obligasi hutang. Untuk melakukan ini, saiznya tidak boleh menyimpang lebih daripada 20 peratus ke atas atau ke bawah daripada tahap purata faedah terakru ke atas obligasi hutang yang sama yang dikeluarkan pada suku yang sama (bulan - untuk pembayar cukai yang beralih kepada pengiraan bayaran pendahuluan bulanan berdasarkan penerimaan sebenar. keuntungan), dengan syarat yang setanding.
Obligasi hutang diiktiraf sebagai setanding jika ia dikeluarkan:
dalam satu mata wang;
untuk tempoh yang sama;
dalam jumlah yang setanding;
di bawah keselamatan yang serupa.
Dalam kes ini, adalah perlu untuk mematuhi semua kriteria yang disenaraikan secara serentak (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 27 April 2010 No. 03-03-05 / 92, Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia bertarikh 19 Mei, 2009 No. 3-2-13 / 74).
Ia adalah perlu untuk membandingkan obligasi yang dikeluarkan
Apabila menentukan perbandingan kewajipan, Kod Cukai Persekutuan Rusia menetapkan untuk mempertimbangkan kewajipan hutang yang dikeluarkan (klausa 1, artikel 269 Kod Cukai Persekutuan Rusia).
Mahkamah, termasuk Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia, menganggap sebagai kewajipan setanding yang diberikan oleh pemberi pinjaman organisasi kepada organisasi Rusia lain dalam tempoh pelaporan (resolusi Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia 17 Januari 2012 No. 9898/11, FAS Daerah Ural 26 Mei 2011 No. № Ф09-1692/11-С2).
Pada masa yang sama, kedudukan yang dibentuk dalam resolusi Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia No. 9898/11 secara amnya mengikat untuk mahkamah timbang tara yang lebih rendah apabila mempertimbangkan pertikaian yang serupa. Dalam peruntukan terakhirnya, ia menunjukkan bahawa tindakan kehakiman mahkamah timbang tara yang telah mula berkuat kuasa undang-undang dengan keadaan fakta yang serupa adalah tertakluk kepada semakan jika ia diterima pakai berdasarkan peraturan undang-undang dalam tafsiran yang berbeza.
Walau bagaimanapun, tidak selalu mungkin untuk mendapatkan data tentang tahap purata faedah yang dicaj oleh pemberi pinjaman daripada organisasi lain. Oleh itu, pegawai menunjukkan: untuk mengira tahap faedah marginal, organisasi mesti membandingkan kedua-dua pinjaman yang ditarik olehnya sendiri dan pinjaman yang dikeluarkan oleh pemiutang kepada organisasi Rusia lain dalam tempoh pelaporan yang sama, jika maklumat tersebut tersedia (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 19 Disember 2012 No. 03-03-06/1/665). Pada masa yang sama, untuk mengesahkan tahap purata faedah ke atas kredit (pinjaman) yang dikeluarkan (diterima) pada terma yang setanding, sijil daripada bank Rusia boleh digunakan.
Nah, jika pinjaman itu diterima daripada bank asing, maka sijil daripadanya tidak akan diambil kira oleh pegawai sebagai bukti perbandingan (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 21 November 2011 No. 03-03-06 / 1/770).
Kriteria kebolehbandingan
Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak mengandungi petunjuk untuk tempoh, jumlah dan kaedah keselamatan yang dianggap setanding untuk menentukan jumlah faedah maksimum. Di samping itu, ia tidak menyatakan sama ada untuk mempertimbangkan sebarang syarat tambahan atau tidak.
Nisbah istilah mengikut tempoh
Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak mengandungi keperluan untuk identiti syarat untuk mengeluarkan obligasi hutang (sehingga sehari).
Dan di bawah obligasi hutang yang dikeluarkan untuk tempoh yang sama, seseorang harus memahami obligasi yang dikeluarkan untuk tempoh yang setanding dalam tempoh. Penjelasan sedemikian telah diberikan oleh Kementerian Kewangan Rusia dalam surat bertarikh 29 Julai 2009 No. 03-03-05 / 141.
Di samping itu, terdapat keputusan mahkamah timbang tara bahawa obligasi hutang yang dikeluarkan selama 4 dan 9 bulan dianggap setanding (Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Volga bertarikh 8 Disember 2005 No. A72-5338 / 05-7 / 410 ).
Nisbah komitmen mengikut volum
Mengikut kedudukan rasmi Kementerian Kewangan Rusia, prosedur untuk menentukan obligasi hutang yang setanding dengan jumlah harus diwujudkan dalam dasar perakaunan berdasarkan prinsip materialiti dan amalan perniagaan (surat bertarikh 19 Jun 2009 No. 03-03 -06/1/414).
Pematuhan cara peruntukan
Malangnya, dalam sumber terbuka tidak ada kedudukan rasmi pegawai mengenai isu apa langkah keselamatan yang boleh dianggap serupa untuk memohon perenggan 1 Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.
Fiqh pun tidak ada. Ia boleh diandaikan bahawa pinjaman yang dijamin oleh salah satu kaedah berikut yang dinyatakan dalam Bab 23 Kanun Sivil Persekutuan Rusia boleh dianggap setanding:, ikrar, pengekalan, penjamin, dan.
Syarat tambahan
Walaupun fakta bahawa syarat tambahan lain untuk mengiktiraf liabiliti sebagai setanding tidak dinyatakan dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia, pegawai merujuk kepada mereka dalam penjelasan mereka.
Sebagai contoh, dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 2 Jun 2010 No. 03-03-06 / 2/104, jabatan kewangan tertinggi menyatakan bahawa obligasi hutang yang diterima daripada individu dan entiti undang-undang tidak diiktiraf seperti yang dikeluarkan pada istilah setanding.
Tetapi obligasi yang diterima daripada pemiutang yang sama adalah setanding. Pakar jabatan kewangan utama mengingatkan perkara ini dalam surat bertarikh 25 Februari 2010 No. 03-03-06/1/88.
Jika hanya satu pinjaman telah dikeluarkan
Selaras dengan perenggan 1 Perkara 269 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, jika tiada kewajipan hutang kepada organisasi Rusia yang dikeluarkan pada suku yang sama pada terma yang setanding, jumlah faedah maksimum yang diiktiraf sebagai perbelanjaan diterima dalam norma yang ditetapkan. .
Perkataan ini kontroversial. Daripada itu tidak jelas siapa yang sepatutnya tidak mempunyai obligasi hutang kepada organisasi Rusia. Daripada pemberi pinjaman organisasi yang mengeluarkan pinjaman kepadanya pada suku tertentu, atau pada dasarnya dalam pasaran perkhidmatan perbankan?
Dalam sebahagian besar perusahaan, perkataan ini difahami sebagai menetapkan bahawa faedah harus dimasukkan dalam perbelanjaan pada kadar berdasarkan kadar Bank Pusat Persekutuan Rusia.
Walaupun ia mengikuti daripada Resolusi No. 9898/11 Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bahawa jika sesebuah organisasi hanya mempunyai satu obligasi kredit setiap suku tahun, adalah perlu untuk menggunakan kaedah untuk menentukan jumlah faedah maksimum berdasarkan membandingkan obligasi dengan obligasi hutang setanding yang dikeluarkan oleh bank dan organisasi kredit lain kepada perusahaan Rusia.
Kedudukan rasmi pegawai semasa mengenai isu ini tidak dibentangkan dalam sumber terbuka. Dalam surat awal, mereka mengarahkan untuk mengambil kira faedah ke atas kewajipan tersebut dalam nilai normal (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Mac 2006 No. 03-03-04 / 1/183).