Makanan percuma untuk pekerja adalah salah satu komponen penting dalam pakej sosial. Setiap syarikat memilih bentuk kateringnya sendiri untuk pekerja: ia boleh menjadi kantin sendiri, menganjurkan bufet, memesan makanan daripada pembekal pihak ketiga, atau sekadar menganjurkan jamuan teh untuk pekerja. Pertimbangkan kemungkinan akibat dari segi percukaian.
cukai pendapatan
Kementerian Kewangan Rusia tidak membantah perakaunan perbelanjaan untuk penyediaan makanan percuma kepada pekerja organisasi, tetapi mengemukakan keperluan tertentu untuk mencerminkan perbelanjaan tersebut. Mari kita lihat sejauh mana pendekatan pihak berkuasa fiskal yang sah.
pendekatan fiskal
Pada awal tahun ini, pakar dari jabatan kewangan mengeluarkan penjelasan mengenai isu perakaunan untuk tujuan cukai keuntungan perbelanjaan makanan yang diberikan kepada pekerja secara percuma. Dalam surat bertarikh 01/09/2017 No 03-03-06/1/80065, pembiaya menyatakan perkara berikut. Sebagai peraturan umum, perbelanjaan adalah wajar dari segi ekonomi dan perbelanjaan yang didokumenkan untuk menjalankan aktiviti yang bertujuan untuk menjana pendapatan (klausa 1, artikel 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Jika kos tidak memenuhi keperluan yang ditetapkan, maka mengikut perenggan 49 Seni. 270 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, mereka tidak diambil kira semasa mengira cukai pendapatan.
Organisasi mempunyai hak untuk memasukkan dalam kos buruh, termasuk kos yang berkaitan dengan penyelenggaraan pekerjanya dan diperuntukkan oleh norma perundangan Persekutuan Rusia, buruh dan (atau) perjanjian kolektif. Perbelanjaan tersebut termasuk, sebagai contoh, kos makanan dan produk yang disediakan secara percuma mengikut perundangan Persekutuan Rusia (fasal 4, artikel 255 Kod Cukai Persekutuan Rusia).
Di samping itu, peruntukan perenggan 25 Seni. 270 Kanun Cukai Persekutuan Rusia melarang kemasukan dalam kos pampasan kenaikan kos makanan di kantin, bufet atau dispensari, atau peruntukannya pada harga yang dikurangkan atau percuma. Terdapat pengecualian untuk peraturan ini. Ia melibatkan situasi di mana makanan istimewa disediakan untuk kategori pekerja tertentu dalam kes yang diperuntukkan oleh undang-undang yang terpakai, serta situasi di mana makanan percuma atau harga dikurangkan disediakan oleh kontrak buruh dan (atau) perjanjian kolektif.
Berdasarkan norma ini, kos makanan yang disediakan kepada pekerja organisasi boleh diambil kira apabila mengira cukai pendapatan sebagai sebahagian daripada kos buruh, dengan syarat ia diperuntukkan oleh buruh dan (atau) perjanjian kolektif. Nampaknya semuanya mudah - kami menetapkan syarat untuk menyediakan pekerja dengan makanan percuma dalam perjanjian kolektif, dan tidak ada masalah dengan cukai. Tetapi ia tidak ada di sana.
Pembiaya mengemukakan satu lagi keperluan. Untuk mengambil kira kos makanan, adalah perlu bahawa kos tersebut adalah sebahagian daripada sistem gaji. Pendekatan ini dijelaskan oleh fakta bahawa kemasukan jumlah dalam komposisi kos buruh membayangkan kemungkinan mengenal pasti jumlah tertentu pendapatan setiap pekerja (dengan akruan cukai pendapatan peribadi). Jika ini tidak mungkin, perbelanjaan makanan untuk tujuan cukai keuntungan tidak boleh dimasukkan dalam kos buruh, dan tidak ada prosedur lain untuk mengakaunkan pembayaran jenis ini yang memihak kepada pekerja, yang pada asasnya adalah faedah sosial. Maka perbelanjaan ini tidak akan menjadi pengecualian, yang ditetapkan dalam perenggan 25 Seni. 270 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.
Harus dikatakan bahawa pembiaya sudah menyatakan pendirian yang sama tiga tahun lalu (surat bertarikh 11 Februari 2014 No. 03-04-05 / 5487). Benar, pada tahun 2015, apabila menjawab soalan dari sebuah syarikat yang memberi makan pekerjanya pada sistem bufet, pakar dari Kementerian Kewangan Rusia tidak menyebut apa-apa perakaunan peribadi untuk perbelanjaan makanan, hanya menyatakan fakta bahawa untuk mengambil perbelanjaan ini ke dalam akaun semasa mengira cukai pendapatan mereka mesti disediakan dalam buruh dan (atau) perjanjian kolektif dengan pekerja (surat bertarikh 06.03.2015 No. 03-07-11/12142). Dan dengan bentuk katering seperti bufet, perakaunan diperibadikan adalah mustahil pada dasarnya.
Pendekatan alternatif
Pada pendapat kami, jabatan kewangan dalam surat bertarikh 09.01.2017 No. 03-03-06/1/80065 dan bertarikh 11.02.2014 No. 03-04-05/5487 sekali lagi "melangkah terlalu jauh". Intinya ialah tidak Art. 255 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, mahupun pengecualian yang ditetapkan dalam perenggan 25 Seni. 270 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, tidak menyediakan untuk penyelenggaraan perakaunan peribadi perbelanjaan untuk makan untuk pekerja. Jadi keperluan Kementerian Kewangan Rusia ini tidak mematuhi norma Kod Cukai. Oleh itu, sudah cukup untuk organisasi hanya menetapkan, sebagai contoh, dalam perjanjian kolektif kewajipan untuk menyediakan pekerja dengan makanan.
Perlu diingatkan bahawa mahkamah menganggap sah untuk mencerminkan dalam perbelanjaan kos makanan yang diberikan kepada pekerja secara percuma walaupun dalam kes apabila syarikat menyediakan makanan kepada pekerja berdasarkan pesanan daripada organisasi. Jadi, dalam resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Moscow bertarikh 14 Mac 2013 No. A41-33151/11, situasi berikut dipertimbangkan. Syarikat itu mengeluarkan setem makanan percuma kepada pekerjanya. Jaminan sosial sedemikian diperuntukkan dalam Peraturan mengenai Faedah Tambahan untuk Pekerja, dan dalam kontrak pekerjaan dengan pekerja hanya terdapat rujukan kepada dokumen ini.
Pegawai cukai mengecualikan kos makanan daripada kos. Hujah - pengeluaran makanan tidak diperuntukkan dalam kontrak pekerjaan dengan pekerja. Bagaimanapun, mahkamah tidak bersetuju dengan pemeriksa. Mereka menegaskan bahawa menurut Art. 5 dan 8 Kanun Buruh Persekutuan Rusia, majikan menerima pakai peraturan tempatan yang mengandungi norma undang-undang buruh, dan tindakan tempatan ini adalah sebahagian daripada sistem perundangan buruh. Oleh itu, satu-satunya syarat untuk memasukkan undang-undang jumlah pembayaran untuk makanan percuma dalam perbelanjaan adalah kehadiran dalam kontrak buruh (kolektif), tindakan tempatan lain organisasi peruntukan mengenai penyediaan makanan kepada pekerja atau keperluan perundangan yang sepadan.
Seperti yang anda lihat, penimbang tara dalam kes ini tidak menyebut penyelenggaraan rekod peribadi perbelanjaan makanan. Mahkamah tidak memerlukan perakaunan perbelanjaan makanan dalam konteks setiap pekerja dan dalam situasi di mana syarikat menganjurkan bufet. Mereka menolak hujah pihak berkuasa cukai bahawa dengan sistem makanan sedemikian adalah mustahil untuk menentukan pendapatan sebenar setiap pekerja (iaitu, berapa banyak yang dia makan).
Penimbang tara menunjukkan bahawa peruntukan Seni. 255 dan perenggan 25 Seni. 270 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, ia diberi hak untuk memasukkan dalam komposisi kos buruh untuk tujuan cukai keuntungan kos membayar makanan pekerja, jika makanan percuma disediakan oleh kolektif dan (atau) pekerjaan kontrak. Tiada keperluan lain untuk mengakaunkan perbelanjaan yang dipertikaikan dalam Kod Cukai.
Kesimpulan sedemikian terkandung, sebagai contoh, dalam resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Moscow bertarikh 6 April 2012 No. A40-65744 / 11-90-285, Daerah Volga-Vyatka bertarikh 19 Julai 2011 No. A29 -11750 / 2009 (Penetapan Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bertarikh 15 Disember 2011 No. VAC -14312/11 enggan memindahkan kes ini ke Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia untuk semakan mengikut perintah penyeliaan).
cukai pendapatan peribadi
Kedudukan Kementerian Kewangan Rusia mengenai cukai pendapatan, yang dinyatakan dalam surat No. 03-03-06/1/80065 bertarikh 9 Januari 2017 dan No. 03-04-05/5487 bertarikh 11 Februari 2014, agak boleh difahami dari sudut pendekatan fiskal. Jika syarikat menganjurkan perakaunan diperibadikan untuk mengakaunkan perbelanjaan makanan semasa mengira cukai pendapatan (seperti yang dikehendaki oleh pembiaya), maka ia perlu menahan dan memindahkan kepada belanjawan cukai pendapatan peribadi daripada kos makan setiap pekerja. Malah, dengan adanya perakaunan sedemikian, syarikat sebagai ejen cukai untuk cukai pendapatan peribadi mempunyai kewajipan untuk mengira, menahan dan memindahkan cukai pendapatan peribadi kepada belanjawan.
pendekatan fiskal
Sebagai peraturan umum, apabila menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan peribadi, semua pendapatan individu yang diterima olehnya dalam bentuk tunai dan barangan (klausa 1 artikel 210 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) diambil kira. Untuk tujuan percukaian, pendapatan difahami sebagai manfaat ekonomi dalam bentuk tunai atau barangan, diambil kira jika mungkin untuk menilai dan setakat mana manfaat itu boleh dinilai, dan ditentukan untuk individu mengikut Bab 23 Cukai. Kod Persekutuan Rusia (Perkara 41 Kod Cukai Persekutuan Rusia) .
Pendapatan yang diterima oleh individu dalam bentuk barangan termasuk, antara lain, pembayaran oleh organisasi katering untuk kepentingan pekerja (subfasal 1, fasal 2, artikel 211 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Dalam kes ini, asas cukai untuk cukai pendapatan peribadi ditentukan sebagai kos makanan yang digunakan oleh pekerja, dan organisasi yang menyediakan makanan kepada pekerja mesti melaksanakan tugas ejen cukai di bawah Seni. 226 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.
Dalam surat No. 03-04-05/15542 bertarikh 21 Mac 2016 dan No. 03-04-06/51326 bertarikh 7 September 2015, pakar dari Kementerian Kewangan Rusia amat mengesyorkan agar syarikat tersebut mengambil semua langkah yang mungkin untuk menilai dan mengakaunkan faedah ekonomi (pendapatan) yang diterima oleh pekerja . Pada masa yang sama, mereka menegaskan bahawa jika, apabila pekerja mengambil makanan yang dibeli oleh organisasi, tidak mungkin untuk memperibadikan dan menilai manfaat ekonomi yang diterima oleh setiap pekerja, pendapatan yang tertakluk kepada cukai pendapatan peribadi tidak akan timbul. Kedudukan yang sama terkandung dalam surat Kementerian Kewangan Rusia No 03-04-06/6715 bertarikh 6 Mac 2013, No 03-04-06/6-29 bertarikh 30 Januari 2013, dan No. 03-04-06/6-262 bertarikh 30 Ogos 2012.
Pendekatan alternatif
Prinsip pencukaian cukai pendapatan peribadi ke atas pendapatan yang diterima oleh individu dalam jenis diberikan dalam perenggan 5 Kajian semula amalan mempertimbangkan kes mahkamah yang berkaitan dengan pemakaian bab 23 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh Presidium Mahkamah Agung Persekutuan Rusia pada 21 Oktober 2015. Ia terdiri daripada fakta bahawa faedah yang diterima dalam bentuk barangan adalah tertakluk kepada cukai jika ia bukan bersifat impersonal dan boleh ditentukan berhubung dengan setiap warganegara yang menjadi pembayar cukai pendapatan peribadi. Dalam pengertian Seni. 41 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, pendapatan tertakluk kepada perakaunan untuk tujuan cukai jika jumlah faedah ekonomi boleh ditentukan berhubung dengan setiap orang yang telah menerima faedah yang sepadan.
Penimbangtara tertinggi menyatakan bahawa jika tiada objektif dan kemungkinan boleh dicapai secara praktikal untuk membahagikan pendapatan antara warganegara, ejen cukai tidak boleh dipertanggungjawabkan di bawah Seni. 123 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Sebagai contoh, mahkamah memetik situasi di mana pekerja mengambil bahagian dalam acara perayaan dan boleh mengambil minuman dan makanan. Memandangkan manfaat yang berkaitan dengan penyediaan faedah tersebut adalah bersifat tidak peribadi, tidak ada kemungkinan praktikal untuk personifikasinya. Oleh itu, inspektorat cukai tidak mempunyai sebab untuk mempertanggungjawabkan ejen cukai.
Premium insurans
Mulai tahun ini, prosedur untuk mengira, membayar dan melaporkan premium insurans dikawal oleh peruntukan Bab 34 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Sehingga kini, Undang-undang Persekutuan No. 212-FZ pada 24 Julai 2009 "Mengenai sumbangan insurans kepada Dana Pencen Persekutuan Rusia, Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia, Dana Insurans Perubatan Wajib Persekutuan" (selepas ini - Undang-undang No. 212-FZ) telah pun kehilangan kuasanya.
Dalam hal ini, Kementerian Kewangan Rusia harus memberikan penjelasan mengenai pembayaran premium insurans (klausa 1, artikel 34.2 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Dalam surat bertarikh 16/11/2016 No. 03-04-12/67082, pakar jabatan kewangan mengesyorkan agar pembayar premium insurans dipandu oleh penjelasan yang diberikan oleh Kementerian Buruh Rusia dalam tempoh Undang-undang No. 212-FZ. Pembiaya menjelaskan pendekatan ini dengan fakta bahawa senarai pembayaran yang tidak tertakluk kepada premium insurans kekal sama. Oleh itu, Kementerian Kewangan Rusia a priori bersetuju dengan jawatan Kementerian Buruh Rusia mengenai pembayaran premium insurans.
Pendapat pegawai
Pakar jabatan buruh, dalam surat bertarikh 10/24/2014 No. 17-3 / B-501, menyatakan pendekatan mereka mengenai pengiraan sumbangan untuk kos makanan, yang diberikan kepada pekerja secara percuma pada asas perjanjian kolektif. Mereka menyatakan perkara berikut.
Objektif percukaian premium insurans adalah pembayaran dan imbuhan lain yang terakru oleh organisasi yang memihak kepada individu, khususnya, dalam rangka hubungan buruh (bahagian 1 artikel 7 Undang-undang No. 212-FZ). Pada masa yang sama, mengikut bahagian 1 Seni. 8 Undang-undang No. 212-FZ, asas untuk mengira sumbangan ditentukan sebagai jumlah pembayaran dan imbuhan lain yang terakru untuk tempoh pengebilan yang memihak kepada individu, dengan pengecualian jumlah yang dinyatakan dalam Seni. 9 Undang-undang No. 212-FZ.
Akibatnya, semua bayaran yang memihak kepada pekerja secara tunai dan barangan dalam rangka kerja perhubungan buruh adalah tertakluk kepada premium insurans. Pengecualian adalah pembayaran yang dinamakan dalam Seni. 9 Undang-undang No. 212-FZ. Dalam artikel ini, hanya pampasan yang ditetapkan secara sah yang berkaitan, antara lain, dengan pembayaran makanan pekerja dikecualikan daripada cukai premium insurans.
Berdasarkan norma ini, Kementerian Buruh Rusia membuat kesimpulan berikut. Jika sesebuah organisasi menyediakan makanan percuma berdasarkan perjanjian kolektif, dan tidak berkaitan dengan keperluan undang-undang, maka kosnya tertakluk kepada premium insurans mengikut cara yang ditetapkan secara umum.
Hujah untuk pertikaian
Bagi amalan timbang tara, dalam kebanyakan kes, apabila mempertimbangkan isu yang sama, mahkamah memihak kepada organisasi dan menunjukkan bahawa kos makanan percuma tidak tertakluk kepada premium insurans (lihat, sebagai contoh, keputusan Mahkamah Timbang Tara Volga -Daerah Vyatka bertarikh 18 Julai 2016 No A82-13922 / 2015 , Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Ural bertarikh 15 Julai 2014 No. F09-4326 / 14, Daerah Barat Laut bertarikh 26 Disember 2013 No. A474-75 / 2012, Daerah Tengah bertarikh 13 Ogos 2013 No A68-9855 / 2012).
Apabila membuat keputusan yang memihak kepada syarikat, penimbang tara meneruskan dari kedudukan undang-undang yang ditetapkan dalam Resolusi Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bertarikh 14 Mei 2013 No. 17744/12. Ia adalah seperti berikut. Hakikat wujudnya hubungan pekerjaan antara pekerja dan majikan tidak bermakna semua bayaran, tanpa pengecualian, adalah upah dan dibuat dalam rangka hubungan pekerjaan. Sekiranya pembayaran bersifat sosial, disediakan, sebagai contoh, dalam perjanjian kolektif dan tidak merangsang, dan juga tidak bergantung pada kelayakan pekerja, kerumitan, kualiti, kuantiti, syarat untuk melaksanakan kerja itu sendiri, maka ia tidak diiktiraf sebagai bayaran untuk buruh. Oleh itu, pembayaran sedemikian tidak tertakluk kepada objek cukai premium insurans.
Kami berjaya mencari hanya satu penyelesaian yang memihak kepada kedudukan fiskal - keputusan Mahkamah Timbang Tara Daerah Timur Jauh pada 28 Disember 2015 No. Ф03-2345/2015. Di dalamnya, penimbang tara meneruskan pembacaan literal peruntukan Undang-undang No. 212-FZ. Mereka menegaskan bahawa jika dalam Seni. 9 Undang-undang No. 212-FZ, kos makanan yang disediakan kepada pekerja organisasi berdasarkan perjanjian kolektif tidak disebutkan, yang bermaksud bahawa sumbangan mesti diakru secara umum.
Jika pertikaian dengan pemeriksa tetap timbul dan anda memutuskan untuk mempertahankan kedudukan anda di mahkamah, kami akan memberikan satu lagi kad truf. Seperti dahulu, jadi kini asas untuk premium insurans dikira secara berasingan untuk setiap pekerja. Maksudnya, di sini juga, untuk objek cukai timbul, pembayaran mesti dipersonifikasikan. Dan jika organisasi tidak dapat menentukan berapa banyak pekerja tertentu makan, maka bayaran ini tidak termasuk dalam asas untuk premium insurans. Kesahihan pendekatan ini disahkan oleh mahkamah (lihat, sebagai contoh, keputusan Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Tengah bertarikh 7 November 2012 No. A14-505/2012 perintah penyeliaan).
VAT
Sekiranya organisasi itu mendengar cadangan Kementerian Kewangan Rusia dan menetapkan dalam akta tempatannya bahawa penyediaan makanan percuma kepada pekerja dimasukkan ke dalam sistem gaji, maka dalam kes ini adalah perlu untuk mengenakan VAT pada kos makanan.
pendekatan fiskal
Kedudukan Kementerian Kewangan Rusia mengenai isu cukai VAT ke atas operasi menyediakan makanan kepada pekerja, yang kosnya ditolak daripada gaji mereka, diberikan dalam surat No. 03-07-15 / 52270 bertarikh 10/ 16/2014 GD-4-3/ [e-mel dilindungi]). Perlu diingat bahawa pendekatan yang digariskan oleh pegawai juga boleh digunakan untuk situasi di mana makanan percuma dimasukkan ke dalam sistem gaji dan disediakan berdasarkan perjanjian kolektif yang melebihi gaji. Inilah yang dikatakan pembiaya.
Pemindahan oleh majikan kepada pekerja bahan makanan yang diperuntukkan oleh perjanjian kolektif, yang kosnya dibayar balik oleh pekerja melalui potongan gaji, tertakluk kepada VAT mengikut prosedur am. Kedudukan ini dijelaskan seperti berikut.
Operasi untuk penjualan barangan diiktiraf sebagai objek cukai VAT (subfasal 1 fasal 1 artikel 146 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Dalam perenggan 12 Resolusi Plenum Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bertarikh 30 Mei 2014 No. 33, dikatakan bahawa operasi untuk penyediaan jaminan dan pampasan secara percuma oleh organisasi kepada pekerjanya disediakan untuk oleh perundangan buruh (contohnya, dengan adanya keadaan kerja yang berbahaya dan (atau) berbahaya) tidak tertakluk kepada cukai . Oleh itu, operasi untuk menyediakan makanan kepada pekerja tidak tertakluk kepada VAT hanya dalam kes di mana peruntukan mereka diperuntukkan oleh perundangan buruh, yang terdiri daripada Kod Buruh, serta undang-undang persekutuan lain dan undang-undang serantau yang mengandungi norma undang-undang buruh.
Seperti yang anda lihat, menurut Kementerian Kewangan Rusia, kos makanan yang diberikan kepada pekerja secara percuma adalah tertakluk kepada VAT. Dan tidak kira sama ada pengeluaran makanan adalah satu bentuk imbuhan atau tidak. Pengecualian kepada peraturan ini hanyalah kos makanan, pengeluaran yang diperuntukkan oleh norma perundangan buruh (contohnya, susu untuk bahaya).
Kesimpulan bahawa kos makanan percuma tertakluk kepada VAT terkandung dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 08.07.2014 No. 03-07-11 / 33013, bertarikh 11.02.2014 No. 03-04-05 / 5487, bertarikh 08.27.2012 No 03-07 -11/325.
Jika syarikat mengakru VAT ke atas kos makanan, maka ia mempunyai hak untuk memotong jumlah cukai "input". Sudah tentu, di bawah syarat yang ditetapkan dalam perenggan 2 Seni. 171 dan perenggan 1 Seni. 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.
Berhujah atau tidak?
Sesetengah mahkamah menganggap bahawa VAT perlu dikenakan ke atas kos makanan yang diberikan kepada pekerja secara percuma. Penimbangtara menunjukkan bahawa dalam situasi yang sedang dipertimbangkan terdapat pemindahan produk makanan secara percuma kepada pekerja. Dan operasi sedemikian berdasarkan Seni. 146 Kanun Cukai Persekutuan Rusia adalah penjualan dan, oleh itu, diiktiraf sebagai objek VAT (lihat, sebagai contoh, resolusi Mahkamah Timbang Tara Daerah Barat Laut pada 18 Ogos 2014 No. A56-67881 / 2012, FAS Daerah Moscow pada 27 April 2009 No. A40-34660 / 08- 35-115).
Terdapat pendekatan lain dalam fiqh. Sekiranya pemberian makanan percuma kepada pekerja dimasukkan ke dalam gaji, maka dalam keadaan sedemikian, mahkamah mengiktiraf keperluan pihak berkuasa cukai untuk mengenakan VAT ke atas operasi ini sebagai menyalahi undang-undang.
Contohnya ialah resolusi AC Daerah Caucasus Utara bertarikh 18 Mei 2015 No. A32-37604 / 2014. Dalam kes ini, penimbang tara, yang membuat keputusan memihak kepada syarikat, menyatakan perkara berikut.
Penyediaan makanan percuma kepada pekerja ditentukan oleh buruh, dan bukan oleh perhubungan undang-undang sivil. Lagipun, kos makanan berdasarkan Peraturan mengenai imbuhan dan kontrak buruh adalah satu bentuk imbuhan dalam organisasi.
Mahkamah juga menyatakan bahawa pekerja syarikat itu tidak mempunyai semua hak pemilik berhubung dengan makanan percuma yang diterima. Ini disebabkan oleh fakta bahawa pemindahan makanan dilakukan secara langsung di perusahaan dan pekerja pada masa makan makanan tidak boleh meninggalkannya. Malah, pekerja berkenaan dengan makanan yang disediakan hanya boleh memakannya, dia tidak berhak untuk membuang makanan itu dengan cara lain.
Dalam keadaan sedemikian, mahkamah membuat kesimpulan bahawa tidak ada objek VAT, kerana makanan itu dianjurkan untuk tujuan menjalankan aktiviti pengeluaran syarikat mengikut Peraturan mengenai Ganjaran dan Kontrak Buruh.
Kesimpulan yang sama terkandung dalam resolusi Mahkamah Timbang Tara Daerah Barat Laut pada 4 Disember 2014 No. A42-8734 / 2013, FAS Daerah Siberia Barat pada 17 Jun 2013 No. A03-7961 / 2012, Daerah Ural pada 25 September 2012 No. F09-8684 / 12, Daerah Volga-Vyatka No. А29-11750/2009 bertarikh 19 Julai 2011 (Penentuan Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bertarikh 15 Disember 2011 No. VAS-14312/11 enggan memindahkan kes ini untuk semakan).
Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia berkata bahawa cukai pendapatan peribadi tidak boleh dibayar jika tidak mungkin untuk mempersonifikasikan dan menilai faedah ekonomi yang diterima oleh setiap pekerja.
Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia menjelaskan bagaimana untuk mengambil kira kos makanan untuk pekerja. Soalan itu datang kepada jabatan daripada organisasi yang menyediakan pekerja dengan produk percuma. Syarikat percaya bahawa ia tidak mempunyai kewajipan untuk menahan dan membayar cukai pendapatan peribadi, kerana adalah mustahil untuk mempersonifikasikan dan menilai manfaat ekonomi yang diterima oleh setiap pekerja. Jawapan Kementerian Kewangan diterbitkan oleh syarikat Consultant Plus. Kementerian berkata dalam kes ini, cukai pendapatan peribadi tidak dibayar. Kewajipan syarikat untuk menyediakan pekerja produk makanan percuma disediakan oleh peraturan buruh dalaman semasa, peraturan mengenai gaji dan ditetapkan dalam kontrak pekerjaan. Selaras dengan perenggan 1 Perkara 230 dan perenggan 3 Perkara 24 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, ejen cukai menyimpan rekod pendapatan yang diterima daripada mereka oleh individu, secara peribadi untuk setiap pembayar cukai. Bagaimanapun, organisasi yang menyiasat menyatakan bahawa faedah ekonomi yang diterima oleh setiap pekerja tidak dapat ditentukan. Pekerja menggunakan produk dalam kuantiti yang berbeza dan pada harga yang berbeza daripada pelbagai yang dicadangkan. Syarikat itu juga mengumumkan ketidaksetujuan pekerja dengan kaedah pengiraan untuk menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan peribadi. Kementerian Kewangan mengingatkan bahawa pendapatan adalah manfaat ekonomi dalam bentuk tunai atau barangan, diambil kira jika ia boleh dinilai dan setakat mana manfaat tersebut boleh dinilai. Ini memasang . Organisasi yang membeli makanan untuk pekerjanya mesti melaksanakan fungsi ejen cukai, seperti yang diperuntukkan dalam Perkara 226 Kod. Pada masa yang sama, ia harus mengambil semua langkah yang mungkin untuk menilai dan mengambil kira faedah ekonomi yang diterima oleh pekerja. Walau bagaimanapun, dalam kes ini, cukai pendapatan peribadi tidak boleh dibayar:…jika penggunaan makanan yang dibeli oleh organisasi tidak mungkin untuk memperibadikan dan menilai manfaat ekonomi yang diterima oleh setiap pekerja, pendapatan yang tertakluk kepada cukai pendapatan peribadi tidak akan timbul.
Ingat bahawa prosedur untuk mengira dan membayar cukai pendapatan peribadi ditetapkan oleh Bab 23 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Maklumat terperinci tentang isu yang berkaitan dengan pembayaran cukai boleh didapati di laman web kami di bahagian "Panduan Cukai". Ia menyediakan maklumat tentang asas cukai, kadar, faedah dan potongan cukai, dsb. Anda boleh mendapatkan tarikh terdekat untuk membayar cukai, menyerahkan laporan perakaunan dan cukai, serta maklumat kepada dana bukan belanjawan dalam bahagian "Kalendar Akauntan". Kami menambah bahawa Kementerian Kewangan diberi kuasa untuk memberikan nasihat mengenai perundangan mengenai cukai dan yuran. Penjelasan mengenai isu ini diberikan dalam surat bertarikh 7 Ogos 2007 N 03-02-07 / 2-138. Dokumen itu menetapkan bahawa perundingan jabatan bukanlah tindakan undang-undang normatif, tidak mengandungi norma undang-undang dan tidak bertujuan untuk menubuhkan, mengubah atau memansuhkan norma undang-undang.
Syarikat semakin memikirkan tentang menganjurkan makanan percuma untuk semua kakitangan. Kemungkinan ini disediakan di peringkat perundangan. Oleh itu, kewajipan majikan untuk membayar sebahagian atau sepenuhnya untuk makanan pekerja mereka boleh dimasukkan dalam perjanjian kolektif.
Masa untuk makan
Majikan mesti memberi pekerja rehat untuk berehat dan makan. Rehat sedemikian mesti disediakan semasa hari bekerja (shift) yang berlangsung tidak lebih daripada 2 jam. Rehat minimum boleh 30 minit. Waktu ini tidak termasuk dalam waktu bekerja.
Sejak Jun 2017, majikan mempunyai hak untuk menyatakan dalam kontrak pekerjaan atau peraturan buruh dalaman bahawa rehat sedemikian tidak diberikan kepada pekerja yang hari bekerjanya kurang daripada empat jam.
Organisasi makanan percuma
Perundangan mewajibkan pengurusan syarikat mengeluarkan makanan istimewa kepada pekerja. Makanan sedemikian dikeluarkan atas perbelanjaan majikan kepada pekerja di bawah syarat berikut:
- berbahaya - susu atau produk lain yang setara dengannya dikeluarkan (mengikut piawaian);
- terutamanya berbahaya - pemakanan terapeutik dan pencegahan dikeluarkan.
Pengagihan susu atau bahan makanan lain boleh digantikan dengan bayaran pampasan. Ini memerlukan permohonan bertulis daripada pekerja. Jumlah pampasan hendaklah sama dengan kos susu (produk setara). Untuk dapat menerima pampasan, penggantian sedemikian mesti disediakan dalam perjanjian kolektif dan (atau) kontrak pekerjaan.
Dalam amalan, pengurusan syarikat menganjurkan makanan percuma untuk semua kakitangan atau sebahagiannya mengimbangi kosnya.
Ini boleh diatur dengan cara yang berbeza:
- membuka ruang makan anda sendiri;
- bayaran untuk penghantaran makanan;
- kesimpulan perjanjian dengan organisasi pihak ketiga untuk penyediaan perkhidmatan katering;
- pampasan untuk perbelanjaan makanan yang ditanggung oleh pekerja;
- peralatan untuk dapur.
Organisasi memilih pilihan yang paling mudah untuknya, berdasarkan banyak faktor: bilangan kakitangan, ketersediaan dana, jumlah premis, dan lain-lain.
Pemberian, surcaj atau pampasan?
Terdapat tiga pilihan untuk pembayaran tunai kepada pasukan untuk makan:
- subsidi (wang tunai dalam tangan, pekerja makan di organisasi yang majikan telah memeterai perjanjian);
- bayaran tambahan (pemindahan dana untuk makanan, pekerja juga makan di kantin (kafe, restoran), dengan mana majikan telah menandatangani perjanjian);
- pampasan (sebahagian atau penuh, pekerja sendiri memilih institusi untuk makanan).
Bagaimana untuk mengakaunkan perbelanjaan?
Kos makanan percuma atau pampasannya dikaitkan dengan kos upah (kerana, sebenarnya, dengan membayar makanan untuk pekerja, majikan dengan itu meningkatkan pendapatannya). Oleh itu, bonus seperti makanan percuma atau pampasannya (sebahagian atau penuh) harus dimasukkan dalam senarai pembayaran yang dimasukkan dalam sistem saraan majikan. Untuk melakukan ini, syarat sedemikian mesti dimasukkan dalam salah satu dokumen:
- kedudukan pada gaji;
- kontrak buruh;
- atau perjanjian kolektif.
Ia juga perlu diambil kira bahawa imbuhan dalam bentuk bukan kewangan tidak boleh melebihi lebih daripada 20% daripada gaji terakru sebulan. Dan pastikan anda memerlukan penyata bertulis pekerja mengenai pembayaran gaji kepadanya dalam borang ini.
Kemasukan kos makanan dalam komposisi kos buruh dibenarkan dalam kes apabila adalah mungkin untuk menentukan jumlah tertentu pendapatan setiap pekerja (dengan cukai pendapatan peribadi). Jika ini tidak dapat dilakukan, maka kos makanan untuk tujuan cukai pendapatan tidak boleh diambil kira sebagai sebahagian daripada kos buruh.
Agar produktiviti buruh menjadi tinggi, adalah perlu untuk mewujudkan keadaan yang baik untuk pekerja. Salah satu komponen mereka adalah kemungkinan makan di tempat kerja. Dalam sesetengah kes, undang-undang memperuntukkan kewajipan majikan untuk menyediakan kategori pekerja tertentu dengan makanan, dalam kes lain dia melakukan ini secara sukarela, atas inisiatifnya sendiri.
Terdapat banyak cara untuk mengatur makanan untuk pekerja. Anda boleh memesan makan tengah hari daripada organisasi khas atau mengatur ruang makan anda sendiri. Tidak kira bagaimana ini dilakukan, adalah perlu untuk memastikan bahawa kos ini ditunjukkan dengan betul dalam akaun perakaunan. Dalam artikel ini, kita akan melihat bagaimana makanan percuma dianjurkan untuk pekerja, cara perakaunan (penyiaran) dan percukaian dijalankan.
Makan percuma wajib
Majikan diwajibkan menyediakan makanan percuma kepada kumpulan pekerja tertentu (Perkara 222 Kanun Buruh Persekutuan Rusia). Ini terpakai kepada pekerja yang terlibat dalam kerja berbahaya. Mereka diberi susu dan produk makanan lain mengikut norma yang ditetapkan oleh kerajaan Persekutuan Rusia. Dengan persetujuan pekerja, atas permohonan bertulisnya, ia dibenarkan untuk menggantikan produk dalam bentuk barangan dengan setara monetari, jika ini ditunjukkan dalam perjanjian buruh atau kolektif.
Pengedaran produk percuma dalam organisasi mesti didokumenkan. Tiada bentuk tunggal untuk ini, dan oleh itu adalah disyorkan bahawa syarikat membangunkannya sendiri dan mencerminkannya dalam dasar perakaunan. Syarat utama ialah dokumen itu mesti mengandungi semua butiran yang diperlukan yang dinyatakan dalam Undang-undang "Mengenai Perakaunan".
Makanan percuma untuk pekerja atas inisiatif majikan
Majikan, atas inisiatifnya sendiri, boleh menyediakan makanan percuma kepada pekerja. Undang-undang memberikannya hak ini, tertakluk kepada dokumentasi yang betul, penerimaan untuk perakaunan dan percukaian.
Dokumen yang diperlukan:
- perjanjian kolektif (kontrak). Ia harus menyatakan dengan jelas tindakan majikan. Sebagai contoh, "majikan berjanji untuk menyediakan makanan percuma";
- kontrak pekerjaan. Ia mesti mengandungi pautan kepada klausa perjanjian kolektif yang mengandungi kewajipan majikan untuk menganjurkan makan tengah hari percuma;
- perintah untuk menyediakan makanan percuma kepada pekerja;
- helaian masa untuk menentukan bilangan pekerja yang sebenarnya bekerja di perusahaan pada bulan semasa, dan tidak bercuti, dalam perjalanan perniagaan, dan menerima makanan percuma;
- menu harian, disusun mengikut keperluan yang ditetapkan.
Cara-cara katering
Pilihan berikut untuk mengatur makanan percuma untuk pekerja adalah mungkin:
- penyediaan makanan oleh organisasi pihak ketiga khusus kepada pejabat;
- susunan kafe atau kantin di wilayah majikan;
- makanan untuk pekerja di kantin perusahaan katering awam;
- Bufet;
- pampasan kewangan.
Perakaunan untuk makanan percuma yang diberikan kepada pekerja adalah berbeza dan bergantung pada cara ia dianjurkan.
Mengambil kira pengeluaran wajib susu dan pemakanan terapeutik dan pencegahan
Undang-undang mewajibkan majikan mengeluarkan susu atau makanan khas kepada pekerja yang melakukan kerja berbahaya. Pada masa yang sama, anda perlu memberi perhatian kepada fakta bahawa mengikut norma, akan ada penyediaan satu perkara - sama ada susu atau makanan. Kedua-duanya hanya bergantung pada kategori tertentu, senarainya ditentukan oleh peraturan Kementerian Kesihatan dan Pembangunan Sosial.
Jika susu atau makanan dikeluarkan dalam norma yang ditetapkan, maka jumlah ini tidak dikenakan:
- cukai pendapatan peribadi;
- potongan wajib untuk pencen dan insurans perubatan.
Kemudaratan keadaan kerja mesti disahkan oleh pensijilan khas, yang dijalankan sekurang-kurangnya sekali setiap 5 tahun.
Sebagai contoh, jika penilaian pekerjaan telah dijalankan pada Januari 2011 dan, berdasarkan keputusannya, kemudaratan buruh telah ditubuhkan, maka pengeluaran susu kepada pekerja yang terlibat dalam kerja ini sehingga Januari 2016 tidak tertakluk kepada cukai pendapatan peribadi. Selain itu, VAT tidak dikenakan ke atas jumlah pampasan. Jika pada Januari 2016 pengesahan baru tempat kerja tidak mengesahkan keadaan berbahaya, maka dari tempoh ini kos susu yang dikeluarkan tertakluk kepada cukai secara umum, kerana inisiatif majikan sedemikian bukanlah pampasan yang mengikat secara sah.
Makanan dan susu khas diambil kira sebagai inventori di . Ia diambil kira pada kos sebenar. Apabila dikeluarkan, ia tertakluk kepada debit daripada akaun 10.
Mengambil kira makanan percuma atas inisiatif majikan
Perakaunan untuk makan percuma untuk pekerja atas inisiatif majikan bergantung pada cara ia dianjurkan.
Kaedah katering | Surat-menyurat akaun | ||
Debit | Kredit |
||
| Memesan makanan dari pertubuhan katering khusus | Wang dipindahkan kepada pembekal untuk makan tengah hari | ||
| Makan malam diberikan | |||
| Kos makanan yang disediakan adalah termasuk dalam kos upah. | |||
| Premium insurans mandatori | |||
| Cukai pendapatan peribadi ditahan daripada kos makan tengah hari | |||
| Makan di kantin majikan sendiri | Refleksi kos penyediaan makanan | ||
| Makan tengah hari termasuk dalam upah | |||
| VAT ke atas kos makanan | |||
| Hapus kira kos makan tengah hari | |||
Jika makanan dianjurkan oleh majikan di kantin mereka sendiri, maka semua kos yang berkaitan dengan ini dikumpul terlebih dahulu pada akaun 29 "Industri perkhidmatan dan ladang". Prosedur untuk merekodkan transaksi yang berkaitan dengan makanan percuma bergantung kepada sama ada organisasi akan mengenakan VAT atau tidak.
Jika keputusan dibuat untuk membayar VAT, maka penyediaan makanan mesti ditunjukkan dalam perakaunan sebagai jualan. Jika tidak, anda boleh segera menghapuskan perbelanjaan ini ke akaun 70, tanpa mengambil kiranya pada akaun 10 dan 41. Dan jika makanan percuma tidak ditunjukkan dalam perjanjian buruh atau kolektif, maka perbelanjaan tersebut diambil kira pada akaun 91.
Sebagai contoh, perusahaan di bawah syarat perjanjian kolektif menyediakan pekerja makan tengah hari percuma. Makan tengah hari akan dibekalkan oleh organisasi katering. Satu makan tengah hari berharga 236 rubel, termasuk 18% VAT - 36 rubel. Bilangan makan tengah hari setiap hari ditentukan oleh bilangan pekerja di tempat kerja. Keseluruhannya terdapat 10 orang di negeri ini, kesemua mereka menyatakan hasrat untuk mendapatkan makanan percuma. Pada bulan pelaporan, 200 hidangan telah disediakan. Entiti akan merekodkan penyediaan makanan sebagai jualan.
Dalam perakaunan, perbelanjaan ini akan ditunjukkan seperti berikut:
Surat-menyurat akaun | Kandungan transaksi perniagaan | Jumlah | |
| Debit | Kredit |
||
| 10 | 60 | Kos makan tengah hari sebulan | 40000 |
| 19 | 60 | VAT ke atas makanan yang dibeli | 7200 |
| 68 | 19 | VAT kena bayar | 7200 |
| 70 | 90 | Memindahkan kos makan kepada senarai gaji | 47200 |
| 90 | 10 | Kos makan tengah hari termasuk dalam kos | 40000 |
| 90 | 68 | VAT ke atas makanan yang dijual | 7200 |
| 44 | 70 | Kos makan tengah hari termasuk dalam senarai gaji | 47200 |
| 70 | 68 | Cukai pendapatan peribadi ditahan 13% | 6136 |
| 44 | 69 | UST pada kadar yang sesuai, contohnya 26% | 12272 |
Cukai dengan makanan percuma untuk pekerja
Makanan percuma dan VAT
Makanan percuma yang disediakan mengikut perjanjian buruh atas inisiatif majikan adalah pendapatan pekerja, ungkapan bukan kewangan daripada gajinya. Ini adalah pendapatan yang sama seperti menyewa apartmen atau mengeluarkan sebahagian daripada pengeluaran barang. Ciri ini mesti diambil kira semasa menentukan jumlah cukai pendapatan peribadi. Memandangkan cukai pendapatan peribadi adalah cukai individu, ini bermakna majikan mempunyai kewajipan untuk mengakaun secara individu untuk jenis pendapatan ini untuk setiap pekerja. Kesemuanya mesti disokong dengan dokumen (setem makanan, rekod makan tengah hari).
Makanan percuma dan VAT
Sehingga hari ini, isu itu masih menjadi kontroversi berhubung keperluan untuk mengenakan VAT. Di satu pihak, pihak berkuasa cukai berkeras mengenai kewajipan untuk membayar VAT ke atas urus niaga tersebut dan menganggap ini sebagai pemindahan barangan dan bahan yang tidak sepatutnya. Tetapi entiti ekonomi tidak bersetuju dengan ini dan percaya bahawa katering untuk pekerja dianjurkan mengikut perjanjian buruh dan merupakan aktiviti pengeluaran, jadi VAT tidak sepatutnya dikenakan. Perlu diingatkan bahawa dalam kes ini syarikat tidak akan dapat menolak input VAT pada produk makanan yang dibeli. Oleh itu, ia akan menjadi lebih menguntungkan dan lebih mudah untuk mengenakan VAT.
Makanan dan cukai pendapatan percuma
Jika makan tengah hari disediakan kepada pekerja tanpa gaji, maka majikan tidak mendapat keuntungan, kerana tidak ada pendapatan. Dia hanya mempunyai perbelanjaan. Apabila mengira cukai pendapatan, kos ini dibenarkan untuk diambil kira hanya apabila:
- makanan percuma ditetapkan dalam perjanjian kolektif. Sekiranya syarat ini tidak dipenuhi, walaupun kehadiran perintah daripada ketua perusahaan untuk memperuntukkannya kepada pekerja tidak boleh menjadi asas untuk mengiktiraf kos ini sebagai perbelanjaan;
- majikan menyimpan akaun peribadi kos ini.
Makan percuma dan bayaran UST
Perbelanjaan untuk makan tengah hari percuma disamakan dengan kos gaji dalam bentuk barangan dan tertakluk kepada UST. Mereka mengakru caruman kepada dana pencen dan potongan mandatori lain yang serupa. Untuk menentukan asas cukai, VAT mesti ditambah kepada kos makanan. Tetapi apabila makanan dianjurkan sebagai bufet, dan perakaunan kos peribadi tidak disimpan oleh majikan, maka mereka tidak termasuk dalam senarai gaji, dan mereka tidak perlu dikenakan cukai.
Jawapan kepada soalan semasa
Soalan nombor 1. Adakah mungkin untuk mengaitkan perbelanjaan cukai pendapatan kos menganjurkan bufet untuk pekerja sebuah perusahaan?
Jawab. Tidak, kos ini tidak diiktiraf sebagai perbelanjaan, kerana majikan tidak akan dapat mendokumenkan pekerja mana yang makan. Tetapi, jika dia menyimpan akaun individu bagi kos ini, maka ia dibenarkan untuk dikaitkan dengan perbelanjaan cukai pendapatan. Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia telah mencadangkan metodologi untuk pengagihan mereka dalam bahagian yang sama untuk setiap pekerja. Adalah penting untuk mendokumentasikan fakta kehadirannya di tempat kerja.
Soalan nombor 2. Makan tengah hari percuma disediakan oleh majikan atas perintah pengarah. Kewajipan majikan ini tidak ditunjukkan dalam perjanjian kolektif. Apakah cukai yang perlu dikenakan ke atas urus niaga ini?
Jawab. Satu-satunya bayaran ialah VAT. VAT tidak boleh ditolak, dan perbelanjaan tidak mengubah jumlah cukai pendapatan.
Soalan nombor 3. Apabila majikan membayar pampasan makan tengah hari dengan wang, yang ditetapkan dalam perjanjian kolektif, maka apakah kewajipan cukai yang dia ada?
Jawab. Tidak kira sama ada makanan atau pampasan wang disediakan, perkara utama ialah sama ada ini ditunjukkan dalam perjanjian kolektif. Oleh kerana ia dicerminkan dalam kes kami, pampasan kewangan adalah sama dengan gaji dan termasuk dalam kos. Dalam kes ini, tiada kewajipan untuk membayar VAT, tetapi adalah perlu untuk mengakru cukai pendapatan peribadi dan pembayaran kepada dana luar belanjawan.
Soalan nombor 4. Apakah cukai yang perlu dibayar oleh majikan untuk makan tengah hari apabila satu-satunya dokumen yang mengawal ini adalah perintah pengarah?
Jawab. Dalam keadaan ini, kos pampasan makanan tidak akan mengurangkan keuntungan. VAT mesti dikenakan, manakala majikan mempunyai hak untuk mengimbangi cukai input. Jika pampasan dikeluarkan kepada pekerja, maka ia menjadi perlu untuk mengira cukai pendapatan peribadi dan premium insurans.
Soalan nombor 5. Air, teh, kopi dan gula dibeli untuk pekerja di pejabat. Apakah cukai yang perlu diambil kira?
Jawab. Memandangkan adalah mustahil untuk mengira dengan tepat berapa banyak teh dan kopi yang akan diminum oleh pekerja tertentu, ini bermakna perbelanjaan ini tidak boleh diperibadikan. Oleh itu, tiada cukai pendapatan dikenakan. Tetapi jangan lupa tentang VAT, kerana operasi ini disamakan dengan pemindahan barang inventori secara percuma.
Soalan nombor 6. Adakah undang-undang mengehadkan kos makanan yang diterima oleh pekerja dalam sebulan?
Jawab. Ya, kos semua makanan percuma yang diberikan kepada pekerja tidak boleh melebihi 20% daripada gaji bulanannya.
Soalan nombor 7. Adakah mungkin untuk mengambil kira kos air minuman di pejabat semasa menentukan jumlah cukai pendapatan?
Jawab. Ya, mereka dibenarkan untuk diambil kira semasa menentukan cukai pendapatan. Begitu juga dengan VAT. Air minuman adalah pendapatan pekerja dalam bentuk barangan, oleh itu adalah disyorkan untuk menyediakan kemungkinan perakaunan penggunaan peribadi (memberi air dalam botol kecil) dan mengira cukai pendapatan peribadi.