1. I dette kapittel forstås gjeldsforpliktelser som kreditter, vare- og kommersielle kreditter, lån, bankinnskudd, bankkontoer eller andre lån, uavhengig av måten de utføres på.
For gjeldsforpliktelser av enhver art inntektsføres renter beregnet på grunnlag av den faktiske rentesatsen som inntekt (kostnad), med mindre annet følger av denne artikkelen.
For gjeldsforpliktelser av enhver art som har oppstått som følge av transaksjoner som i henhold til denne kode er anerkjent som kontrollerte transaksjoner, innregnes renter beregnet på grunnlag av den faktiske rentesatsen, tatt i betraktning bestemmelsene i avsnitt V.1 i denne kode. som inntekt (utgift), med mindre annet er fastsatt i denne artikkelen.
1.1. Med hensyn til en gjeldsforpliktelse som oppstår som et resultat av en transaksjon anerkjent som en kontrollert transaksjon i samsvar med denne kode, skal en skattyter ha rett til:
(se tekst i forrige utgave)
anerkjenne som inntekt rentene beregnet på grunnlag av den faktiske satsen på slike gjeldsforpliktelser, hvis denne satsen overstiger minimumsverdien av grenseverdiene fastsatt i punkt 1.2 i denne artikkelen;
regnskapsføre som en utgift rentene beregnet på grunnlag av den faktiske satsen på slike gjeldsforpliktelser, hvis denne satsen er mindre enn maksimalverdien av grenseverdiene fastsatt i punkt 1.2 i denne artikkelen.
Ved manglende overholdelse av betingelsene fastsatt i paragrafene 1 til 3 i denne klausulen, på gjeldsforpliktelser som oppstår fra transaksjoner som er anerkjent i samsvar med denne koden som kontrollerte transaksjoner, innregnes renter som inntekt (kostnad) beregnet på grunnlag av den faktiske sats, tatt i betraktning bestemmelsene i avsnitt V.1 i denne koden.
(se tekst i forrige utgave)
(se tekst i forrige utgave)
2. For formålet med denne artikkelen er utestående gjeld til en skattyter som er en russisk organisasjon for følgende gjeldsforpliktelser til denne skattyteren anerkjent som kontrollert gjeld (med mindre annet er bestemt i denne artikkelen):
1) for en gjeldsforpliktelse til en utenlandsk person som er en beslektet person til en skattyter - en russisk organisasjon i samsvar med underavsnitt 1 eller 9 i paragraf 2 i artikkel 105.1 i denne kode, dersom en slik utenlandsk person direkte eller indirekte deltar i skattyter - en russisk organisasjon spesifisert i første ledd i dette elementet;
3) under en gjeldsforpliktelse der den utenlandske enheten spesifisert i første ledd i denne paragraf og (eller) dens gjensidige avhengige person spesifisert i punkt 2 i denne paragraf opptrer som kausjonist, garantist eller på annen måte forplikter seg til å sikre oppfyllelsen av denne gjeldsforpliktelsen til en skattebetaler - en russisk organisasjon, med mindre annet er gitt i paragraf 9 i denne artikkelen.
(se tekst i forrige utgave)
3. Hvis mengden av kontrollert gjeld til skattyter er mer enn 3 ganger (for banker og organisasjoner som er engasjert i leasingaktiviteter - mer enn 12,5 ganger) overstiger forskjellen mellom mengden av eiendeler og mengden av forpliktelser til denne skattyter (heretter i denne artikkelen - egenkapital) fra og med den siste dagen i rapporteringsperioden (skatte)perioden, ved fastsettelse av det maksimale rentebeløpet som skal inkluderes i utgiftene til denne skattyteren, brukes reglene fastsatt i paragraf 4 - i denne artikkelen. Ved fastsettelse av mengden av kontrollert gjeld til en skattyter for formålet med denne artikkelen, skal beløpene for kontrollert gjeld som oppstår fra alle forpliktelser til denne skattyter spesifisert i paragraf 2 i denne artikkelen, samlet, tas i betraktning.
For formålet med denne artikkelen regnes en organisasjon som driver med leasingvirksomhet som en organisasjon som i rapporteringsperioden (skatte)perioden, på den siste dagen hvor det maksimale rentebeløpet som skal inkluderes i utgiftene er fastsatt, inntekt fra leasingvirksomhet som tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget etter dette kapittelet, utgjør minst 90 prosent av all inntekt som tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget etter dette kapittelet for den angitte rapporterings(skatte)periode.
(se tekst i forrige utgave)
4. Det maksimale rentebeløpet som skal inkluderes i utgifter på kontrollert gjeld beregnes av skattyter på den siste dagen i hver rapporteringsperiode (skatte) ved å dele rentebeløpet påløpt av denne skattyter i hver rapporteringsperiode (skatte)periode på kontrollert gjeld med kapitaliseringskoeffisienten beregnet på siste rapporteringsdato i den aktuelle rapporteringsperioden (skatteperioden). Samtidig, ved endring i kapitaliseringsgraden i etterfølgende rapporteringsperiode eller etter resultatet av skatteperioden sammenlignet med tidligere rapporteringsperioder, maksimalt rentebeløp som skal inkluderes i utgifter på kontrollert gjeld for forrige rapporteringsperioden kan ikke endres.
For formålet med denne artikkelen bestemmes kapitaliseringsgraden ved å dele beløpet av den relevante utestående kontrollerte gjelden med mengden egenkapital som tilsvarer andelen av deltakelsen til den relaterte utenlandske enheten spesifisert i første ledd i paragraf 2 i denne artikkelen i en Russisk organisasjon, og dele resultatet med 3 (for banker og organisasjoner som driver med leasing - med 12,5).
Ved fastsettelse av egenkapitalens størrelse tas det ikke hensyn til beløpene på gjeldsforpliktelser i form av gjeld på skatter og avgifter, herunder gjeldende gjeld ved betaling av skatter og avgifter, beløpene på utsettelser, avdrag og investeringsskattefradrag.
(se tekst i forrige utgave)
5. Utgifter inkluderer renter på kontrollert gjeld med et beløp som ikke overstiger det maksimale rentebeløpet som skal inkluderes i utgifter beregnet i samsvar med paragraf 4 i denne artikkelen, men ikke mer enn de faktisk påløpte renter.
Samtidig skal reglene fastsatt i paragraf 4 i denne artikkelen ikke gjelde for renter på lånte midler dersom utestående gjeld på den relevante gjeldsforpliktelsen ikke kontrolleres.
6. Den positive forskjellen mellom påløpte renter og marginalrenter beregnet i samsvar med nr. 4 i denne artikkel skal skattemessig likestilles med utbytte utbetalt til en utenlandsk person spesifisert i nr. 2 nr. 1 i denne artikkel og skattlagt iht. paragraf to i paragraf 3 artikkel 224 eller paragraf 3 i artikkel 284 i denne kode.
7. En utestående gjeld under en gjeldsforpliktelse anerkjennes ikke som kontrollert gjeld for en skattyter - en russisk organisasjon, hvis beregningen og tilbakeholdelsen av skattebeløpet på renteinntekter til en utenlandsk organisasjon betalt på en slik gjeldsforpliktelse ikke utføres av en skatteagent i samsvar med paragraf 8 i paragraf 2 i artikkel 310 i denne kode.
7.1. En utestående gjeld under en gjeldsforpliktelse anerkjennes ikke som en kontrollert gjeld for en skattyter - en russisk organisasjon, hvis følgende betingelser samtidig er oppfylt:
midlene som utgjør den spesifiserte utestående gjelden brukes utelukkende til å finansiere et investeringsprosjekt implementert av skattebetaleren på den russiske føderasjonens territorium;
vilkårene i avtalen, i samsvar med hvilke gjeldsforpliktelsen spesifisert i dette avsnittet oppsto, sørger for begynnelsen av tilbakebetalingen av beløpet av utestående gjeld på en slik gjeldsforpliktelse ikke tidligere enn fem år etter at den inntraff;
den totale andelen av den direkte og indirekte deltakelsen til den relaterte utenlandske enheten spesifisert i første ledd i paragraf 2 i denne artikkelen i den russiske organisasjonen overstiger ikke 35 prosent;
registreringsstedet (skattested) for en person som har oppstått gjeldsforpliktelse er en fremmed stat som det er inngått avtale (avtale, konvensjon) med om unngåelse av dobbeltbeskatning.
For formålet med dette avsnittet er et investeringsprosjekt opprettelsen på territoriet til Den russiske føderasjonen av et nytt produksjonskompleks for produksjon av varer og (eller) levering av tjenester. Produksjonsanlegget er regnskapsført som nytt dersom det ble satt i drift etter 1. januar 2019 og ikke tidligere var i drift.
Ved manglende oppfyllelse av en av betingelsene fastsatt i denne paragrafen, skal bestemmelsene i denne artikkelen gjelde for utestående gjeld under gjeldsforpliktelsen spesifisert i denne paragrafen, uten hensyn til bestemmelsene i denne paragrafen, fra datoen for innbruddet. av tilsvarende gjeldsforpliktelse.
8. Den utestående gjelden spesifisert i paragraf 2 i paragraf 2 i denne artikkelen skal ikke anerkjennes som kontrollert gjeld for en skattyter - en russisk organisasjon, hvis følgende betingelser samtidig er oppfylt (med hensyn til spesifikasjonene fastsatt i paragraf 11 i denne artikkelen ):
1) en gjeldsforpliktelse har oppstått overfor en russisk organisasjon eller en person som, i samsvar med denne kode, er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen i hele rapporteringsperioden (skatte)perioden og er anerkjent som gjensidig avhengige personer av en utenlandsk enhet spesifisert i underavsnittet 1 i paragraf 2 i denne artikkelen, på grunnlag av underavsnitt 1, , eller 9 i paragraf 2 i artikkel 105.1 i denne kode;
2) den russiske organisasjonen eller individet som det oppsto en gjeldsforpliktelse til, i løpet av rapporteringsperioden (skatte)perioden ikke har en utestående gjeld på sammenlignbare gjeldsforpliktelser til en utenlandsk person spesifisert i
Utgifter, herunder i form av renter på et lån, skal være økonomisk begrunnet. Men det er ikke nødvendig at forretningsdrift betalt av kredittfond skal være lønnsomt. Det er nok at de utføres innenfor rammen av organisasjonens økonomiske aktiviteter
Hvordan reflektere i regnskap
For å oppsummere informasjon om status for lån og lån mottatt av organisasjonen, er det gitt to kontoer. Konto 66 «Oppgjør på kortsiktige lån og innlån» reflekterer mottatt lånte midler for en periode på ikke mer enn 12 måneder.
Dersom gjelden må nedbetales over en lengre periode, reflekteres det på konto 67 «Oppgjør på langsiktige lån og innlån».
Denne inndelingen skyldes at det i regnskapet skal presenteres forpliktelser av enheten, avhengig av løpetid, for kortsiktig og langsiktig (punkt 19 i PBU 4/99). Så hvis det er mindre enn ett år igjen til slutten av låneperioden (inkludert de som tidligere er registrert som langsiktig), skal det registreres som kortsiktig.
Lånekostnader reflekteres i regnskapsføring og rapportering i den rapporteringsperioden de gjelder (punkt 6 PBU 15/2008). Betalbare renter er inkludert i andre utgifter.
Unntaket er renter inkludert i kostnaden for en investeringseiendel. Dette fremgår av paragraf 11 i PBU 10/99 og paragraf 7 i PBU 15/2008.
Samtidig inngår renter som skylder kreditor i kostnaden for investeringseiendelen eller i andre utgifter jevnt, som regel, uavhengig av lånevilkårene (kreditten). I regnskapsføringen kostnadsføres renter med det innbetalte beløp i henhold til kontraktsvilkårene.
Hvordan regnskapsføre skatteutgifter
Kostnader for gjeldsforpliktelser av enhver art regnskapsføres som ikke-driftskostnader og er ikke inkludert i den opprinnelige kostnaden for avskrivbar eiendom (brev fra Russlands finansdepartementet datert 28. juni 2013 nr. 03-03-06/1 /24671).
Først av alt må utgifter være i samsvar med artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si at de må være økonomisk begrunnet. Men det er ikke nødvendig at forretningsdrift som utføres på bekostning av kredittmidler er lønnsom. Det er nok at de blir henrettet innenfor rammen av den økonomiske aktiviteten til organisasjonen (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of North Kaukasus District av 12. desember 2013 nr. A53-32736 / 2012).
Dersom avtalevilkårene tilsier at renter betales i separate rapporterings(skatte)perioder, tas de med i utgifter i de periodene låntaker har en forpliktelse til å betale dem. Dette er indikert av voldgiftspraksis (dekret fra Federal Antimonopoly Service of North Caucasus District datert 18. mars 2013 nr. A53-9654 / 2012 (avgjørelse datert 5. juni 2013 nr. VAS-6608/13 fra Supreme Arbitration Court of den russiske føderasjonen nektet å overføre denne saken til presidiet for vurdering) ). Dette gjelder også tilfeller der det betales renter sammen med gjeldens hovedstol.
Det skal bemerkes at finansfolk ikke er enige i denne tilnærmingen. De insisterer på at renter på alle typer lån er regnskapsført jevnt over hele kontraktsperioden ved slutten av hver måned. I dette tilfellet er den faktiske terminen for å betale renter ikke tatt i betraktning (brev fra Russlands finansdepartementet datert 24. juli 2013 nr. 03-03-06/1/29175).
Den russiske føderasjonens skattekode gir to alternativer for regnskapsføring av renter på et lån (klausul 1, artikkel 269):
i beløpet som ikke overstiger refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, multiplisert med de relevante koeffisientene;
i sin helhet, men under forutsetning av at deres verdi ikke avviker vesentlig fra renter på et lån utstedt på sammenlignbare vilkår.
Prosedyren for å bestemme det maksimale rentebeløpet som er anerkjent som en kostnad, bør fastsettes i regnskapsprinsippet (artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode).
Et foretak kan velge å regnskapsføre renter til fastsatte rentesatser. De er følgende:
når du registrerer en gjeldsforpliktelse i rubler - ikke overstiger refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, økt med 1,1 ganger;
for gjeldsforpliktelser i utenlandsk valuta - lik 15 prosent (klausul 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode).
Renteregnskap i sin helhet
Organisasjonen kan inkludere hele beløpet påløpte renter i utgifter på enhver type gjeldsforpliktelse. For å gjøre dette, bør deres størrelse ikke avvike med mer enn 20 prosent oppover eller nedover fra gjennomsnittlig rentenivå påløpt på tilsvarende gjeldsforpliktelser utstedt i samme kvartal (måned - for skattytere som gikk over til å beregne månedlige forskuddsbetalinger basert på faktisk mottatte fortjeneste), på sammenlignbare vilkår.
Gjeldsforpliktelser innregnes som sammenlignbare dersom de er utstedt:
i én valuta;
for samme periode;
i sammenlignbare volumer;
under tilsvarende sikkerhet.
I dette tilfellet er det nødvendig å samtidig overholde alle de listede kriteriene (brev fra Russlands finansdepartement datert 27. april 2010 nr. 03-03-05 / 92, Russlands føderale skattetjeneste datert 19. mai, 2009 nr. 3-2-13 / 74).
Det er nødvendig å sammenligne utstedte forpliktelser
Når man bestemmer sammenlignbarheten av forpliktelser, foreskriver den russiske føderasjonens skattekode å vurdere utstedte gjeldsforpliktelser (klausul 1, artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode).
Domstolene, inkludert presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol, anser som sammenlignbare forpliktelser som utlåneren til organisasjonen utstedte til andre russiske organisasjoner i rapporteringsperioden (vedtak fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol). 17. januar 2012 nr. 9898/11, FAS i Ural-distriktet av 26. mai 2011 nr. № Ф09-1692/11-С2).
Samtidig er posisjonen dannet i resolusjonen fra presidiet til Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon nr. 9898/11 generelt bindende for lavere voldgiftsdomstoler når de vurderer lignende tvister. I dens sluttbestemmelser er det antydet at rettslige handlinger fra voldgiftsretter som har trådt i kraft med lignende faktiske forhold, er gjenstand for revisjon dersom de er vedtatt med hjemmel i rettsreglene i en annen tolkning.
Det er imidlertid ikke alltid mulig å få data om det gjennomsnittlige rentenivået som långiver krever fra andre organisasjoner. Derfor angir tjenestemenn: for å beregne nivået på marginale renter, må en organisasjon sammenligne både lån tiltrukket av den og lån utstedt av kreditorer til andre russiske organisasjoner i samme rapporteringsperiode, hvis slik informasjon er tilgjengelig (brev fra departementet for Russlands finans datert 19. desember 2012 nr. 03- 03-06/1/665). Samtidig kan et sertifikat fra en russisk bank brukes for å bekrefte det gjennomsnittlige rentenivået på kreditter (lån) utstedt (mottatt) på sammenlignbare vilkår.
Vel, hvis lånet ble mottatt fra en utenlandsk bank, vil et sertifikat fra den ikke bli tatt i betraktning av tjenestemenn som bevis på sammenlignbarhet (brev fra finansdepartementet i Russland datert 21. november 2011 nr. 03-03-06 / 1/770).
Sammenlignbarhetskriterier
Den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke indikasjoner for hvilke perioder, volumer og sikkerhetsmetoder som anses som sammenlignbare for å bestemme det maksimale rentebeløpet. I tillegg står det ikke om det skal vurderes noen tilleggsbetingelser eller ikke.
Forholdet mellom termer etter varighet
Artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke krav til identiteten til vilkårene for utstedelse av gjeldsforpliktelser (opptil en dag).
Og under gjeldsforpliktelser utstedt for samme periode, bør man forstå forpliktelser som er utstedt for perioder som er sammenlignbare i varighet. En slik forklaring ble gitt av det russiske finansdepartementet i et brev datert 29. juli 2009 nr. 03-03-05 / 141.
I tillegg er det en avgjørelse fra voldgiftsretten om at gjeldsforpliktelser utstedt for 4 og 9 måneder anses som sammenlignbare (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 8. desember 2005 nr. A72-5338 / 05-7 / 410 ).
Forpliktelsesforhold etter volum
I henhold til den offisielle posisjonen til Russlands finansdepartement bør prosedyren for å fastsette gjeldsforpliktelser som er sammenlignbare i volum fastsettes i regnskapsprinsippene basert på prinsippet om vesentlighet og forretningspraksis (brev datert 19. juni 2009 nr. 03-03) -06/1/414).
Overholdelse av tilbudsmidler
Dessverre, i åpne kilder, er det ingen offisiell stilling til tjenestemenn i spørsmålet om hvilke sikkerhetstiltak som kan anses som lignende for å bruke paragraf 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode.
Det er heller ingen rettsvitenskap. Det kan antas at lån som er sikret med en av følgende metoder spesifisert i kapittel 23 i den russiske føderasjonens sivilkode kan betraktes som sammenlignbare: tapt, pant, tilbakeholdelse, kausjon, bankgaranti og innskudd.
Ytterligere vilkår
Til tross for at andre tilleggsbetingelser for å anerkjenne forpliktelser som sammenlignbare ikke er spesifisert i den russiske føderasjonens skattekode, refererer tjenestemenn til dem i sine forklaringer.
For eksempel, i brevet fra det russiske finansdepartementet datert 2. juni 2010 nr. 03-03-06 / 2/104, bemerker den øverste finansavdelingen at gjeldsforpliktelser mottatt fra enkeltpersoner og juridiske personer ikke anerkjennes som utstedt den sammenlignbare vilkår.
Men forpliktelsene mottatt fra samme kreditor er sammenlignbare. Spesialister ved hovedøkonomiavdelingen minnet om dette i brev datert 25. februar 2010 nr. 03-03-06/1/88.
Hvis det kun er utstedt ett lån
I samsvar med paragraf 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode, i fravær av gjeldsforpliktelser til russiske organisasjoner utstedt i samme kvartal på sammenlignbare vilkår, aksepteres det maksimale rentebeløpet som er anerkjent som en kostnad innenfor den etablerte normen .
Denne formuleringen er kontroversiell. Fra den er det ikke klart hvem som ikke skal ha noen gjeldsforpliktelser overfor russiske organisasjoner. Fra utlåneren til organisasjonen som utsteder et lån til den i et gitt kvartal, eller i prinsippet i banktjenestermarkedet?
I hoveddelen av foretak forstås denne formuleringen som å foreskrive at renter skal inkluderes i utgiftene til satsen basert på satsen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen.
Selv om det følger av resolusjon nr. 9898/11 fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol at hvis en organisasjon bare har én kredittforpliktelse per kvartal, er det nødvendig å anvende metoden for å bestemme det maksimale rentebeløpet basert på å sammenligne forpliktelsen med sammenlignbare gjeldsforpliktelser utstedt av banker og andre kredittorganisasjoner til russiske foretak.
Den nåværende offisielle stillingen til tjenestemenn i dette spørsmålet er ikke presentert i åpne kilder. I tidlige brev beordret de å ta hensyn til renter på slike forpliktelser innenfor den normaliserte verdien (brev fra Russlands finansdepartementet datert 6. mars 2006 nr. 03-03-04 / 1/183).
A. O. Zdorovenko, regnskaps- og skattekonsulent, AZ-Consultant LLC
Utgifter, herunder i form av renter på et lån, skal være økonomisk begrunnet. Men det er ikke nødvendig at forretningsdrift betalt av kredittfond skal være lønnsomt. Det er nok at de utføres innenfor rammen av organisasjonens økonomiske aktiviteter.
Hvordan reflektere i regnskap
For å oppsummere informasjon om status for lån og lån mottatt av organisasjonen, er det gitt to kontoer. Konto 66 «Oppgjør på kortsiktige lån og innlån» reflekterer mottatt lånte midler for en periode på ikke mer enn 12 måneder.Dersom gjelden må nedbetales over en lengre periode, reflekteres det på konto 67 «Oppgjør på langsiktige lån og innlån».
Denne inndelingen skyldes at det i regnskapet skal presenteres forpliktelser av enheten, avhengig av løpetid, for kortsiktig og langsiktig (punkt 19 i PBU 4/99). Så hvis det er mindre enn ett år igjen til slutten av låneperioden (inkludert de som tidligere er registrert som langsiktig), skal det registreres som kortsiktig.
Lånekostnader reflekteres i regnskapsføring og rapportering i den rapporteringsperioden de gjelder (punkt 6 PBU 15/2008). Betalbare renter er inkludert i andre utgifter.
Unntaket er renter inkludert i kostnaden for en investeringseiendel. Dette fremgår av paragraf 11 i PBU 10/99 og paragraf 7 i PBU 15/2008.
Samtidig inngår renter som skylder kreditor i kostnaden for investeringseiendelen eller i andre utgifter jevnt, som regel, uavhengig av lånevilkårene (kreditten). I regnskapsføringen kostnadsføres renter med det innbetalte beløp i henhold til kontraktsvilkårene.
Hvordan regnskapsføre skatteutgifter
Kostnader for gjeldsforpliktelser av enhver art regnskapsføres som ikke-driftskostnader og er ikke inkludert i den opprinnelige kostnaden for avskrivbar eiendom (brev fra Russlands finansdepartementet datert 28. juni 2013 nr. 03-03-06/1 /24671).Først av alt må utgifter være i samsvar med artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si at de må være økonomisk begrunnet. Men det er ikke nødvendig at forretningsdrift som utføres på bekostning av kredittmidler er lønnsom. Det er nok at de blir henrettet innenfor rammen av den økonomiske aktiviteten til organisasjonen (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of North Kaukasus District av 12. desember 2013 nr. A53-32736 / 2012).
Dersom avtalevilkårene tilsier at renter betales i separate rapporterings(skatte)perioder, tas de med i utgifter i de periodene låntaker har en forpliktelse til å betale dem. Dette er indikert av voldgiftspraksis (dekret fra Federal Antimonopoly Service of North Caucasus District datert 18. mars 2013 nr. A53-9654 / 2012 (avgjørelse datert 5. juni 2013 nr. VAS-6608/13 fra Supreme Arbitration Court of den russiske føderasjonen nektet å overføre denne saken til presidiet for vurdering) ). Dette gjelder også tilfeller der det betales renter sammen med gjeldens hovedstol.
Det skal bemerkes at finansfolk ikke er enige i denne tilnærmingen. De insisterer på at renter på alle typer lån er regnskapsført jevnt over hele kontraktsperioden ved slutten av hver måned. I dette tilfellet er den faktiske terminen for å betale renter ikke tatt i betraktning (brev fra Russlands finansdepartementet datert 24. juli 2013 nr. 03-03-06/1/29175).
Den russiske føderasjonens skattekode gir to alternativer for regnskapsføring av renter på et lån (klausul 1, artikkel 269):
- i beløpet som ikke overstiger refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, multiplisert med de relevante koeffisientene;
- i sin helhet, men under forutsetning av at deres verdi ikke avviker vesentlig fra renter på et lån utstedt på sammenlignbare vilkår.
Et foretak kan velge å regnskapsføre renter til fastsatte rentesatser. De er følgende:
- når du utsteder en gjeldsforpliktelse i rubler - ikke overstiger refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, økt med 1,1 ganger;
- for gjeldsforpliktelser i utenlandsk valuta - lik 15 prosent (klausul 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode).
Organisasjonen kan inkludere hele beløpet påløpte renter i utgifter på enhver type gjeldsforpliktelse. For å gjøre dette, bør deres størrelse ikke avvike med mer enn 20 prosent oppover eller nedover fra gjennomsnittlig rentenivå påløpt på tilsvarende gjeldsforpliktelser utstedt i samme kvartal (måned - for skattytere som gikk over til å beregne månedlige forskuddsbetalinger basert på faktisk mottatte fortjeneste), på sammenlignbare vilkår.
Gjeldsforpliktelser innregnes som sammenlignbare dersom de er utstedt:
- i én valuta;
- for samme periode;
- i sammenlignbare volumer;
- under tilsvarende sikkerhet.
Det er nødvendig å sammenligne utstedte forpliktelser
Når man bestemmer sammenlignbarheten av forpliktelser, foreskriver den russiske føderasjonens skattekode å vurdere utstedte gjeldsforpliktelser (klausul 1, artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode).Domstolene, inkludert presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol, anser som sammenlignbare forpliktelser som utlåneren til organisasjonen utstedte til andre russiske organisasjoner i rapporteringsperioden (vedtak fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol). 17. januar 2012 nr. 9898/11, FAS i Ural-distriktet av 26. mai 2011 nr. № Ф09-1692/11-С2).
Samtidig er posisjonen dannet i resolusjonen fra presidiet til Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon nr. 9898/11 generelt bindende for lavere voldgiftsdomstoler når de vurderer lignende tvister. I dens sluttbestemmelser er det antydet at rettslige handlinger fra voldgiftsretter som har trådt i kraft med lignende faktiske forhold, er gjenstand for revisjon dersom de er vedtatt med hjemmel i rettsreglene i en annen tolkning.
Det er imidlertid ikke alltid mulig å få data om det gjennomsnittlige rentenivået som långiver krever fra andre organisasjoner. Derfor angir tjenestemenn: for å beregne nivået på marginale renter, må en organisasjon sammenligne både lånene den selv har tiltrukket og lånene utstedt av kreditorer til andre russiske organisasjoner i samme rapporteringsperiode, hvis slik informasjon er tilgjengelig (brev av Russlands finansdepartementet datert 19. desember 2012 nr. 03-03-06/1/665). Samtidig kan et sertifikat fra en russisk bank brukes for å bekrefte det gjennomsnittlige rentenivået på kreditter (lån) utstedt (mottatt) på sammenlignbare vilkår.
Vel, hvis lånet ble mottatt fra en utenlandsk bank, vil et sertifikat fra den ikke bli tatt i betraktning av tjenestemenn som bevis på sammenlignbarhet (brev fra finansdepartementet i Russland datert 21. november 2011 nr. 03-03-06 / 1/770).
Sammenlignbarhetskriterier
Den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke indikasjoner for hvilke perioder, volumer og sikkerhetsmetoder som anses som sammenlignbare for å bestemme det maksimale rentebeløpet. I tillegg står det ikke om det skal vurderes noen tilleggsbetingelser eller ikke.Forholdet mellom termer etter varighet
Artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke krav til identiteten til vilkårene for utstedelse av gjeldsforpliktelser (opptil en dag).Og under gjeldsforpliktelser utstedt for samme periode, bør man forstå forpliktelser som er utstedt for perioder som er sammenlignbare i varighet. En slik forklaring ble gitt av det russiske finansdepartementet i et brev datert 29. juli 2009 nr. 03-03-05 / 141.
I tillegg er det en avgjørelse fra voldgiftsretten om at gjeldsforpliktelser utstedt for 4 og 9 måneder anses som sammenlignbare (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 8. desember 2005 nr. A72-5338 / 05-7 / 410 ).
Forpliktelsesforhold etter volum
I henhold til den offisielle posisjonen til Russlands finansdepartement bør prosedyren for å fastsette gjeldsforpliktelser som er sammenlignbare i volum fastsettes i regnskapsprinsippene basert på prinsippet om vesentlighet og forretningspraksis (brev datert 19. juni 2009 nr. 03-03) -06/1/414).Overholdelse av tilbudsmidler
Dessverre, i åpne kilder, er det ingen offisiell stilling til tjenestemenn i spørsmålet om hvilke sikkerhetstiltak som kan anses som lignende for å bruke paragraf 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode.Det er heller ingen rettsvitenskap. Det kan antas at lån som er sikret med en av følgende metoder spesifisert i kapittel 23 i den russiske føderasjonens sivilkode kan betraktes som sammenlignbare: tapt, pant, tilbakeholdelse, kausjon, bankgaranti og innskudd.
Ytterligere vilkår
Til tross for at andre tilleggsbetingelser for å anerkjenne forpliktelser som sammenlignbare ikke er spesifisert i den russiske føderasjonens skattekode, refererer tjenestemenn til dem i sine forklaringer.For eksempel, i brevet fra det russiske finansdepartementet datert 2. juni 2010 nr. 03-03-06 / 2/104, bemerker den øverste finansavdelingen at gjeldsforpliktelser mottatt fra enkeltpersoner og juridiske personer ikke anerkjennes som utstedt den sammenlignbare vilkår.
Men forpliktelsene mottatt fra samme kreditor er sammenlignbare. Spesialister ved hovedøkonomiavdelingen minnet om dette i brev datert 25. februar 2010 nr. 03-03-06/1/88.
Hvis det kun er utstedt ett lån
I samsvar med paragraf 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode, i fravær av gjeldsforpliktelser til russiske organisasjoner utstedt i samme kvartal på sammenlignbare vilkår, aksepteres det maksimale rentebeløpet som er anerkjent som en kostnad innenfor den etablerte normen .Denne formuleringen er kontroversiell. Fra den er det ikke klart hvem som ikke skal ha noen gjeldsforpliktelser overfor russiske organisasjoner. Fra utlåneren til organisasjonen som utsteder et lån til den i et gitt kvartal, eller i prinsippet i banktjenestermarkedet?
I hoveddelen av foretak forstås denne formuleringen som å foreskrive at renter skal inkluderes i utgiftene til satsen basert på satsen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen.
Selv om det følger av resolusjon nr. 9898/11 fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol at hvis en organisasjon bare har én kredittforpliktelse per kvartal, er det nødvendig å anvende metoden for å bestemme det maksimale rentebeløpet basert på å sammenligne forpliktelsen med sammenlignbare gjeldsforpliktelser utstedt av banker og andre kredittorganisasjoner til russiske foretak.
Den nåværende offisielle stillingen til tjenestemenn i dette spørsmålet er ikke presentert i åpne kilder. I tidlige brev beordret de å ta hensyn til renter på slike forpliktelser innenfor den normaliserte verdien (brev fra Russlands finansdepartementet datert 6. mars 2006 nr. 03-03-04 / 1/183).
I dag skal vi finne ut hvordan vi holder oversikt over renter på lån og innlån i skatt og regnskap i 2019. Penger tatt på kreditt og lån kan tross alt ikke tas i betraktning som en del av utgifter og inntekter, mens renter som betales på et lån eller lån kan avskrives som ikke-driftsutgifter, men denne operasjonen har en rekke funksjoner. Spesielt er det viktig å vite nøyaktig på hvilken dato man skal regnskapsføre renter som inntekt eller kostnad, og hvordan man korrekt beregner dette beløpet.
Hvordan holde oversikt over renter på lån og innlån i skatteregnskapet i 2019
Renter på lån, lån eller innskudd skal alltid regnskapsføres særskilt som ikke-driftsinntekter eller -kostnader, uavhengig av hvilket formål selskapet mottok lånet.
Hvor mye skal reflekteres renter på lån og innlån i skatteregnskapet i 2019
Renter på lån, kreditter og innskudd kan tas i betraktning i sin helhet, d.v.s. til deres faktiske kurs spesifisert i kontrakten.
Et unntak er lån og kreditter innregnet som kontrollerte transaksjoner, slike renter kan inkluderes i utgifter underlagt den relevante bestemmelsen i skatteloven (avsnitt V.1).
Merk følgende! Skattemyndighetene har nevnt fem situasjoner når de definitivt vil fjerne kostnadene med renter på lån og innlån.
På hvilken dato regnskapsføre renter på lån, lån og innskudd gjort i regnskapet i 2019
I selskaper i det alminnelige skattesystemet skal renter innregnes i ikke-driftskostnader i følgende rekkefølge:
- eller på datoen for tilbakebetaling av lånet, lånet, innskuddet;
- eller på den siste dagen i hver måned under hele løpetiden for bruk av lånet eller innskuddet.
Hvis et selskap bruker det forenklede skattesystemet, må renter innregnes i utgifter på betalingsdatoen (klausul 1, klausul 2, artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).
Interesse for skatteregnskapet til långiver i 2019
Et selskap som ga et lån eller plasserte midler på innskudd i 2017, registrerer interesse i ikke-driftsinntekt i skatteregnskap (klausul 6, artikkel 250, klausul 1, artikkel 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode).
Med DOS skal renter regnskapsføres i rekkefølgen og i beløpet de reflekteres i regnskapet.
Bedrifter som bruker det forenklede skattesystemet må ta hensyn til renter ved mottak av det beløp de ble betalt av skyldneren.
Hvordan bestemme mengden av renter på et lån, lån, som kan inkluderes i utgiften
Ved regnskapsføring av renter på lån og innlån i skatteregnskapet i 2018, bestemmes rentebeløpet som er inkludert i utgiften av formelen:
Rentebeløp \u003d Lånebeløp X Lånesats X Antall dager med bruk av lånet / Antall dager i et år (365)
Selskaper som bruker det forenklede skattesystemet kan regne med renter på hele beløpet som betales til långiver.
Regnskapsføring av renter på lån og innlån i regnskap i 2019
Regler regnskap lån og lån i regnskap er beskrevet i PBU 15/2008 «Regnskap for utgifter til lån og kreditter».
I regnskapsføringen må långiveren ta hensyn til renten den siste dagen i hver måned lånet er utstedt for, og på hver betalingsdato.
Regnskapsføring av renter på lån mottatt i 2019, posteringer, eksempler
Eksempel: Limma LLC mottok 10. januar 2019 et lån på 700 000 rubler. Avtalens løpetid er 18 måneder, renten på lånet er 12 %. I henhold til avtalen skal Limma LLC månedlig, siste dag i måneden, betale tilbake lånet og betale renter.
Det månedlige beløpet for lånebetalingen er 38888,89
Rentebeløpet på lånet for januar 2019 vil være: 4 832,88 rubler (700 000 (lånebeløp) * 12 % (lånerente) * 21 (antall dager med bruk av lånet i januar 2017) / 365 (antall dager i 2019 ) )
Rentebeløpet på lånet for februar vil være: 6443,84 rubler. (700000*12%*28 (antall dager med bruk av lånet i februar 2019)/365)
dato |
regnskapsføring |
Beløp (i rubler) |
Kablingsdekoding |
|---|---|---|---|
|
Dt.51 Kt.61.1 |
Penger på det mottatte lånet ble kreditert kontoen |
||
|
Dt.91.2 Ct.67.2 |
Lånerenter påløpt |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Betaling av renter på lån |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Delvis nedbetaling av lån |
||
|
Dt.91.2 Ct.67.2 |
Lånerenter påløpt |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Betaling av renter på lån |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Delvis nedbetaling av lån |
Regnskapsføring av renter på lån utstedt i 2019, posteringer, eksempler
Eksempel: Limma LLC utstedte et lån 10. januar 2019 på 1 000 000 rubler. Renten på lånet er 15 %. Låntaker betaler renter i slutten av hver måned.
Rentebeløpet på lånet for januar 2019 vil være: 8 630,14 rubler (1 000 000 (lånebeløp) * 15% (lånerente) * 21 (antall dager med bruk av lånet i januar 2019) / 365 (antall dager i 2019 ) )
Rentebeløpet på lånet for februar vil være: 11506,85 rubler. (1000000*15 %*28 (antall dager med bruk av lånet i februar 2019)/365)
Regnskapsføreren til Limma LLC må gjøre følgende oppføringer:
dato |
regnskapsføring |
Beløp (i rubler) |
Kablingsdekoding |
|---|---|---|---|
|
Lån utstedt |
|||
|
Dt.76 Ct.91.1 |
Lånerenter påløpt |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Utbetalt lånerenter |
||
|
Dt.76 Ct.91.1 |
Lånerenter påløpt |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Utbetalt lånerenter |
Regnskapsføring av renter på innskudd i regnskap i 2019
I regnskap er fremgangsmåten for regnskapsføring av innskudd regulert av PBU 19/02.
Hvis innskuddet ble gjort for et år eller mindre, reflekteres det i balansen i seksjonen "Omløpsmidler", hvis mer enn 12 måneder - i seksjonen "Anleggsmidler".
Posteringer ved påløp av renter på innskudd i 2019:
Dt.58 Ct.51 - midler ble overført til innskuddet
Dt.76 Ct.91.1 - renter på innskuddet påløper
Dt.51 Ct.76 - mottok renter på innskuddet
Dt.51 Ct.76 - tilbakebetaling av depositum av banken
A. O. Zdorovenko, regnskaps- og skatterådgiver
AZ-Consultant LLC
Denne inndelingen skyldes at det i regnskapet skal presenteres forpliktelser av enheten, avhengig av løpetid, for kortsiktig og langsiktig (punkt 19 i PBU 4/99). Så hvis det er mindre enn ett år igjen til slutten av låneperioden (inkludert de som tidligere er registrert som langsiktig), skal det registreres som kortsiktig.
Lånekostnader reflekteres i regnskapsføring og rapportering i den rapporteringsperioden de gjelder (punkt 6 PBU 15/2008). Betalbare renter er inkludert i andre utgifter.
Unntaket er renter inkludert i kostnaden for en investeringseiendel. Dette fremgår av paragraf 11 i PBU 10/99 og paragraf 7 i PBU 15/2008.
Samtidig inngår renter som skylder kreditor i kostnaden for investeringseiendelen eller i andre utgifter jevnt, som regel, uavhengig av lånevilkårene (kreditten). I regnskapsføringen kostnadsføres renter med det innbetalte beløp i henhold til kontraktsvilkårene.
Hvordan regnskapsføre skatteutgifter
Kostnader for gjeldsforpliktelser av enhver art regnskapsføres som ikke-driftskostnader og er ikke inkludert i den opprinnelige kostnaden for avskrivbar eiendom (brev fra Russlands finansdepartementet datert 28. juni 2013 nr. 03-03-06/1 /24671).
Først av alt må utgifter være i samsvar med artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si at de må være økonomisk begrunnet. Men det er ikke nødvendig at forretningsdrift som utføres på bekostning av kredittmidler er lønnsom. Det er nok at de blir henrettet innenfor rammen av den økonomiske aktiviteten til organisasjonen (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of North Kaukasus District av 12. desember 2013 nr. A53-32736 / 2012).
Dersom avtalevilkårene tilsier at renter betales i separate rapporterings(skatte)perioder, tas de med i utgifter i de periodene låntaker har en forpliktelse til å betale dem. Dette er indikert av voldgiftspraksis (dekret fra Federal Antimonopoly Service of North Caucasus District datert 18. mars 2013 nr. A53-9654 / 2012 (avgjørelse datert 5. juni 2013 nr. VAS-6608/13 fra Supreme Arbitration Court of den russiske føderasjonen nektet å overføre denne saken til presidiet for vurdering) ). Dette gjelder også tilfeller der det betales renter sammen med gjeldens hovedstol.
Det skal bemerkes at finansfolk ikke er enige i denne tilnærmingen. De insisterer på at renter på alle typer lån er regnskapsført jevnt over hele kontraktsperioden ved slutten av hver måned. I dette tilfellet er den faktiske terminen for å betale renter ikke tatt i betraktning (brev fra Russlands finansdepartementet datert 24. juli 2013 nr. 03-03-06/1/29175).
Den russiske føderasjonens skattekode gir to alternativer for regnskapsføring av renter på et lån (klausul 1, artikkel 269):
i beløpet som ikke overstiger refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, multiplisert med de relevante koeffisientene;
i sin helhet, men under forutsetning av at deres verdi ikke avviker vesentlig fra renter på et lån utstedt på sammenlignbare vilkår.
Prosedyren for å bestemme det maksimale rentebeløpet som er anerkjent som en kostnad, bør fastsettes i regnskapsprinsippet (artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode).
Et foretak kan velge å regnskapsføre renter til fastsatte rentesatser. De er følgende:
når du registrerer en gjeldsforpliktelse i rubler - ikke overstiger refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, økt med 1,1 ganger;
for gjeldsforpliktelser i utenlandsk valuta - lik 15 prosent (klausul 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode).
Renteregnskap i sin helhet
Organisasjonen kan inkludere hele beløpet påløpte renter i utgifter på enhver type gjeldsforpliktelse. For å gjøre dette, bør deres størrelse ikke avvike med mer enn 20 prosent oppover eller nedover fra gjennomsnittlig rentenivå påløpt på tilsvarende gjeldsforpliktelser utstedt i samme kvartal (måned - for skattytere som gikk over til å beregne månedlige forskuddsbetalinger basert på faktisk mottatte fortjeneste), på sammenlignbare vilkår.
Gjeldsforpliktelser innregnes som sammenlignbare dersom de er utstedt:
i én valuta;
for samme periode;
i sammenlignbare volumer;
under tilsvarende sikkerhet.
I dette tilfellet er det nødvendig å samtidig overholde alle de listede kriteriene (brev fra Russlands finansdepartement datert 27. april 2010 nr. 03-03-05 / 92, Russlands føderale skattetjeneste datert 19. mai, 2009 nr. 3-2-13 / 74).
Det er nødvendig å sammenligne utstedte forpliktelser
Når man bestemmer sammenlignbarheten av forpliktelser, foreskriver den russiske føderasjonens skattekode å vurdere utstedte gjeldsforpliktelser (klausul 1, artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode).
Domstolene, inkludert presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol, anser som sammenlignbare forpliktelser som utlåneren til organisasjonen utstedte til andre russiske organisasjoner i rapporteringsperioden (vedtak fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol). 17. januar 2012 nr. 9898/11, FAS i Ural-distriktet av 26. mai 2011 nr. № Ф09-1692/11-С2).
Samtidig er posisjonen dannet i resolusjonen fra presidiet til Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon nr. 9898/11 generelt bindende for lavere voldgiftsdomstoler når de vurderer lignende tvister. I dens sluttbestemmelser er det antydet at rettslige handlinger fra voldgiftsretter som har trådt i kraft med lignende faktiske forhold, er gjenstand for revisjon dersom de er vedtatt med hjemmel i rettsreglene i en annen tolkning.
Det er imidlertid ikke alltid mulig å få data om det gjennomsnittlige rentenivået som långiver krever fra andre organisasjoner. Derfor angir tjenestemenn: for å beregne nivået på marginale renter, må en organisasjon sammenligne både lånene den selv har tiltrukket og lånene utstedt av kreditorer til andre russiske organisasjoner i samme rapporteringsperiode, hvis slik informasjon er tilgjengelig (brev av Russlands finansdepartementet datert 19. desember 2012 nr. 03-03-06/1/665). Samtidig kan et sertifikat fra en russisk bank brukes for å bekrefte det gjennomsnittlige rentenivået på kreditter (lån) utstedt (mottatt) på sammenlignbare vilkår.
Vel, hvis lånet ble mottatt fra en utenlandsk bank, vil et sertifikat fra den ikke bli tatt i betraktning av tjenestemenn som bevis på sammenlignbarhet (brev fra finansdepartementet i Russland datert 21. november 2011 nr. 03-03-06 / 1/770).
Sammenlignbarhetskriterier
Den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke indikasjoner for hvilke perioder, volumer og sikkerhetsmetoder som anses som sammenlignbare for å bestemme det maksimale rentebeløpet. I tillegg står det ikke om det skal vurderes noen tilleggsbetingelser eller ikke.
Forholdet mellom termer etter varighet
Artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke krav til identiteten til vilkårene for utstedelse av gjeldsforpliktelser (opptil en dag).
Og under gjeldsforpliktelser utstedt for samme periode, bør man forstå forpliktelser som er utstedt for perioder som er sammenlignbare i varighet. En slik forklaring ble gitt av det russiske finansdepartementet i et brev datert 29. juli 2009 nr. 03-03-05 / 141.
I tillegg er det en avgjørelse fra voldgiftsretten om at gjeldsforpliktelser utstedt for 4 og 9 måneder anses som sammenlignbare (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 8. desember 2005 nr. A72-5338 / 05-7 / 410 ).
Forpliktelsesforhold etter volum
I henhold til den offisielle posisjonen til Russlands finansdepartement bør prosedyren for å fastsette gjeldsforpliktelser som er sammenlignbare i volum fastsettes i regnskapsprinsippene basert på prinsippet om vesentlighet og forretningspraksis (brev datert 19. juni 2009 nr. 03-03) -06/1/414).
Overholdelse av tilbudsmidler
Dessverre, i åpne kilder, er det ingen offisiell stilling til tjenestemenn i spørsmålet om hvilke sikkerhetstiltak som kan anses som lignende for å bruke paragraf 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode.
Det er heller ingen rettsvitenskap. Det kan antas at lån som er sikret med en av følgende metoder spesifisert i kapittel 23 i den russiske føderasjonens sivilkode kan betraktes som sammenlignbare: pant, tilbakeholdelse, kausjon og.
Ytterligere vilkår
Til tross for at andre tilleggsbetingelser for å anerkjenne forpliktelser som sammenlignbare ikke er spesifisert i den russiske føderasjonens skattekode, refererer tjenestemenn til dem i sine forklaringer.
For eksempel, i brevet fra det russiske finansdepartementet datert 2. juni 2010 nr. 03-03-06 / 2/104, bemerker den øverste finansavdelingen at gjeldsforpliktelser mottatt fra enkeltpersoner og juridiske personer ikke anerkjennes som utstedt den sammenlignbare vilkår.
Men forpliktelsene mottatt fra samme kreditor er sammenlignbare. Spesialister ved hovedøkonomiavdelingen minnet om dette i brev datert 25. februar 2010 nr. 03-03-06/1/88.
Hvis det kun er utstedt ett lån
I samsvar med paragraf 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode, i fravær av gjeldsforpliktelser til russiske organisasjoner utstedt i samme kvartal på sammenlignbare vilkår, aksepteres det maksimale rentebeløpet som er anerkjent som en kostnad innenfor den etablerte normen .
Denne formuleringen er kontroversiell. Fra den er det ikke klart hvem som ikke skal ha noen gjeldsforpliktelser overfor russiske organisasjoner. Fra utlåneren til organisasjonen som utsteder et lån til den i et gitt kvartal, eller i prinsippet i banktjenestermarkedet?
I hoveddelen av foretak forstås denne formuleringen som å foreskrive at renter skal inkluderes i utgiftene til satsen basert på satsen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen.
Selv om det følger av resolusjon nr. 9898/11 fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol at hvis en organisasjon bare har én kredittforpliktelse per kvartal, er det nødvendig å anvende metoden for å bestemme det maksimale rentebeløpet basert på å sammenligne forpliktelsen med sammenlignbare gjeldsforpliktelser utstedt av banker og andre kredittorganisasjoner til russiske foretak.
Den nåværende offisielle stillingen til tjenestemenn i dette spørsmålet er ikke presentert i åpne kilder. I tidlige brev beordret de å ta hensyn til renter på slike forpliktelser innenfor den normaliserte verdien (brev fra Russlands finansdepartementet datert 6. mars 2006 nr. 03-03-04 / 1/183).