Endringer i art 170 i den russiske føderasjonens skattekode. Om reglene for gjenoppretting av merverdiavgift på ervervede anleggsmidler og ugyldiggjøring av visse avklaringer fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen. Når skattekontoret krever tilbakeføring av merverdiavgift

Organisasjonen overførte på grunnlag av den inngåtte leveringsavtalen forskuddsbetalingen til selgeren og benyttet seg av momsfradraget etter å ha mottatt en faktura på spesifisert beløp. Imidlertid ble leveringen av varer ikke foretatt, og kontrakten ble avsluttet, i forbindelse med at organisasjonen hadde en forpliktelse til å gjenopprette den tidligere aksepterte merverdiavgiften for fradrag av forskuddsbeløpet. Hvilket dokument må registreres i salgsboken og hvordan gjøres det?

I samsvar med s. 3 s. 3 art. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen Merverdiavgiftsbeløp som aksepteres for fradrag er gjenstand for tilbakekreving ved kjøper overfører betalingsbeløp, delbetaling mot fremtidige vareleveranser (arbeidsutførelse, levering av tjenester), overdragelse av eiendomsrett.

Gjenoppretting av skattebeløp foretas av kjøperen i skatteperioden der skattebeløpene på kjøpte varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter er gjenstand for fradrag på den måten som er foreskrevet av den russiske føderasjonens skattekode, eller i skatten periode der betingelsene ble endret eller den aktuelle avtalen ble avsluttet og tilbakeføring av tilsvarende betalingsbeløp, delbetaling mottatt av skattyter på grunn av kommende vareleveranser (arbeidsutførelse, levering av tjenester), overføring av eiendomsrett .

Skattebeløpene i beløpet som tidligere er akseptert for fradrag i forbindelse med betaling, delvis betaling på grunn av kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter er gjenstand for gjenoppretting.

PÅ paragraf 14 i reglene for vedlikehold av salgsboken det sies at ved restaurering på den måten som er foreskrevet nr. 3 i art. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen, merverdiavgiftsbeløp godtatt for fradrag av skattyter på foreskrevet måte kap. 21 Den russiske føderasjonens skattekode, er fakturaer, på grunnlag av hvilke avgiftsbeløp godtas for fradrag, gjenstand for registrering i salgsboken for skattebeløpet som skal gjenvinnes. Kjøper må således i salgsboken registrere en faktura utstedt av selger for beløpet for overført forskudd (tidligere ble det samme dokumentet registrert av kjøper i kjøpsboken).

Siden levering av varer under kontrakten, som følger av spørsmålet, ikke ble utført, er det nødvendig å gjenopprette merverdiavgiften i sin helhet.

Brevet fra Finansdepartementet i den russiske føderasjonen av 22. november 2011 nr. 03-07-11 / 321 sier at selv delvis aksept for fradrag av skattebeløp som er oppført som en del av forskuddsbetalingen, ikke er i strid med skatteloven. Betyr dette at på én faktura kan en del av «forskuddsskatten» erklæres fradragsberettiget i ett kvartal, og en del kan utsettes til neste?

Nei, det kan du ikke gjøre. Skattyter-kjøper har rett til å bestemme om det skal gjøres merverdiavgiftsfradrag på beløpet for overført forskudd eller ikke. Etter å ha bestemt seg for å presentere «forskudds»-merverdiavgiften til fradrag, kan han imidlertid ikke etter eget skjønn strekke den mellom flere skatteperioder.

Merk

Delvis aksept for fradrag av skattebeløpene som er oppført som en del av forskuddsbetalingen er mulig, for eksempel i en situasjon hvor det i utgangspunktet er kjent at en del av varene (verk, tjenester) vil bli brukt til å utføre transaksjoner som ikke er gjenstand for til mva.

Organisasjonen har inngått en salgs- og kjøpsavtale, som gir plikt til å overføre til selger et forskudd på 50 % av kontraktssummen. Forsendelsen skjer i to partier. Dessuten regnes 50 % av det tidligere overførte forskuddet som betaling for hver leveranse, de resterende 50 % regnskapsføres som leverandørgjeld, som tilbakebetales på en ikke-kontant måte.
Hvordan trenger kjøperen å få tilbake "forskudds"-merverdiavgiften som tidligere ble akseptert for fradrag: i forhold til beløpet som er kreditert mot hver levering, eller i beløpet angitt av selgeren i "frakt"-fakturaen?

I denne situasjonen må kjøperen være oppmerksom på forklaringene fra Finansdepartementet, presentert i Brev datert 01.07.2010 nr. 03-07-11/279. Det står spesielt: hvis selgeren, på grunn av den foreløpige delbetalingen overført av kjøperen, sender varer (arbeid utføres, en tjeneste ytes), hvis kostnad er mindre enn beløpet for den spesifiserte forskuddsbetalingen, så når kjøperen aksepterer disse varer (verk, tjenester) for regnskap, gjenoppretting av merverdiavgiftsbeløp akseptert av kjøperen for fradrag på den oppførte foreløpige delbetalingen, gjøres i beløpet som tilsvarer avgiften angitt i fakturaene utstedt av selgeren ved forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester).

Med andre ord, s. 3 s. 3 art. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen det er ingen proporsjonal tilbakeføring av merverdiavgift. Derfor må kjøperen få tilbake det avgiftsbeløpet som ble presentert for ham av selgeren i "frakt"-fakturaen.

Det skal bemerkes at dette standpunktet finner støtte i rettspraksis. For eksempel i Dekret fra FAS PO datert 10. november 2011 nr. A65-1814 / 2011 voldgiftsdommerne støttet skattetilsynets krav om at merverdiavgiften skulle tilbakeføres basert på verdien av de mottatte varene. Applikasjonskobling s. 3 s. 3 art. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen med betingelsene i leveringskontrakten, erklærte voldgiftsmennene ulovlige. En lignende tilnærming ble demonstrert av dommerne i FAS FAE i Dekret nr. Ф03-627/2012 datert 05.03.2012. Jeg vil understreke at i begge disse sakene klarte ikke skattyterne å få saken henvist til Høyesteretts presidium for tilsynskontroll (se definisjoner av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 01.03.2012 nr. VAS-1851/12 og datert 22. mai 2012 nr. VAC-5972/12). Sistnevnte opplyser dessuten at merverdiavgiftsbeløpene som godtas for fradrag er gjenstand for tilbakekreving av beløpet til skattebeløpet som godtas for fradrag på forskuddsbetalinger i skatteperioden hvor aksept av helt eller delvis utført arbeid utføres. Judicial Collegium anerkjenner som berettiget konklusjonene fra lagmanns- og kassasjonsdomstolene om at tilbakeføring av merverdiavgift i forhold til beløpet på forskuddet fastsatt i den sivilrettslige transaksjonen ikke oppfyller kravene kap. 21 Den russiske føderasjonens skattekode. Dette er konklusjonen til dommerpanelet.

Se dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137 "Om skjemaer og regler for utfylling (vedlikeholde) dokumenter brukt i merverdiavgiftsberegninger".

Denne artikkelen beskriver en rekke merverdiavgiftshandlinger med dannelse av kostnader i produksjon og salg av produkter, levering av tjenester og utførelse av arbeid. Merverdiavgiften som inngår i kostnaden for innkjøpte varer er som hovedregel ikke inkludert i kostnadene for beregning av fortjeneste. Beskrevet i avsnitt 2 Kunst. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen tilfeller er et unntak.

Her gjelder en annen regel - regnskapsføring av merverdiavgift i varekostnad, anleggsmidler og immaterielle eiendeler. Ingen refusjon eller fradrag vil bli foretatt. Slike tilfeller inkluderer transaksjoner for kjøp av varer:

ikke momspliktig;
på territoriet som ikke tilhører den russiske føderasjonen;
fritatt for merverdiavgift (artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode).

I tillegg, i paragraf 2 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode inkluderer operasjoner som faller sammen med kravene i paragraf 2 i art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, samt noen bankvirksomheter.

Listen over tilfeller av tilbakekreving av merverdiavgift akseptert for fradrag er beskrevet i paragraf 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode.

S. 4, Art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode etablerer prinsippene for separat regnskap for avgiftspliktige og unntatt momssaker, når en del av den presenterte merverdiavgiften brukes som et fradrag, og den andre delen brukes til å øke varekostnadene. I slike tilfeller er beregningen av forholdet mellom disse delene inkludert i regnskapsprinsippet (avsnitt 4, klausul 4, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hva ble endret i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode i 2015-2017?

Fra 01/01/2015, i samsvar med loven "Om endringer i den russiske føderasjonens skattekode" datert 24.11.14 nr. 366-FZ:

Kansellert sub. 5 s. 3 Kunst. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen: å gjenopprette merverdiavgift på transaksjoner med en sats på 0 %, anså lovgiver som unødvendig.
Når man søker om patent, må gründere gjenskape moms. Dette gjelder skatten hvis fradrag ble gjort i perioden (punkt 5, ledd 2, nr. 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode) før overgangen av IP til patent. Tidligere, i ordlyden i denne paragrafen, var bare det forenklede skattesystemet og UTII oppført. Finansdepartementet anbefaler også sterkt tilbakeføring av merverdiavgift (brev nr. 03-07-14/22144 datert 05.12.14).

Fra 01.01.2016 trådte endringene innført ved lov "Om endringer ..." datert 28.11.2015 nr. 326-FZ i kraft:

I sub. Paragraf 5 i punkt 4.1 tilføyes, hvis tekst angir ytterligere typer transaksjoner som ikke tas i betraktning ved verdifastsettelsen av verdipapirer.
I avsnitt 5 ble teksten når det gjelder applikasjonsfunksjoner supplert med en henvisning til den nye paragraf 5.1.
En ny paragraf 5.1 er innført, som omhandler spesifikasjonene ved å belaste kostnader ved å belaste avgifter ved at clearingorganisasjoner utfører operasjoner for å utføre funksjonene til en sentral motpart.

I 2016 ble loven "Om endringer ..." datert 03.07.2016 nr. 242-FZ i sub. 2 og 3 s. 4.1, under. 1 og 3 i pkt. 5.1 ble det gjort redaksjonelle endringer knyttet til erstatning av definisjonen av "finansielle instrumenter i termintransaksjoner" med "derivative finansielle instrumenter".

Siden 07/01/2017 av loven "Om endringer ..." datert 30.11.2016 nr. 401-FZ justert prosedyre for tilbakeføring av merverdiavgift ved mottak av budsjetttilskudd. For flere detaljer, se .

I hvilke tilfeller gjenopprettes merverdiavgift (klausul 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode)?

Det er mulig å gjenopprette merverdiavgift akseptert for fradrag (klausul 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode):

Ved overføring til den autoriserte kapitalen i selskaper eller i form av aksjeinnskudd til en andelseiendom, immaterielle eiendeler, rettigheter. Merverdiavgift på anleggsmidler og immaterielle eiendeler tilbakeføres i forhold til deres restverdi i balansen.
For varer, anleggsmidler, immaterielle eiendeler i transaksjoner uten merverdiavgift. Gjenvunnet merverdiavgift er inkludert i andre utgifter.
Hvis en bedrift eller en enkelt gründer bytter fra OSN til USN eller UTII. Ved overgang til ESHN gjenopprettes ikke mva. IP gjenoppretter også skatt ved bytte til PSN.
Med delvis forhåndsbetaling av varer. Innkreving foretas også dersom det er tilbakeføring av mottatte midler på grunn av endring i kontraktsmessige bestemmelser. Se også .
Når prisen på de leverte varene eller mengden av den synker.
Hvis det er tilskudd fra budsjettet for å dekke kostnadene for mottatte varer. Samtidig, frem til 1. juli 2017, snakker vi kun om subsidier fra det føderale budsjettet, og fra 01.07.2017 - fra budsjettet på alle nivåer.

Hvordan gjenopprette merverdiavgift på eiendom?

En spesiell prosedyre for tilbakeføring av merverdiavgift på fast eiendom har vært på plass siden 01.01.2006. Den forutsetter at ved kapitalbygging eller kjøp av fast eiendom som brukes i fremtiden i virksomhet som ikke er merverdiavgiftspliktig, er det nødvendig å tilbakeføre avgiften. Dette gjelder også anleggsarbeid ved bruk av disse anleggene i tilsvarende drift. Et unntak er eiendom som ble satt i drift for 15 år siden eller mer. Denne regelen gjelder også for anlegg bygget og drevet før 2006.

Mva gjeninnføres ved utgangen av hvert år, fra og med det første avskrivningsåret for eiendommen. Det gjenvinnbare beløpet for merverdiavgift fastsettes på grunnlag av 1/10 av beløpet som godtas for fradrag, i et visst forhold. Den beregnes under hensyntagen til forholdet mellom verdien av varer som ikke er underlagt merverdiavgift og den totale verdien av forsendelsen for året. Den beregnede merverdiavgiften inngår i andre utgifter for å redusere inntekt (overskudd).

PÅ Kunst. 170 NK prosedyren for denne restaureringen er ikke foreskrevet dersom bygningen ble brukt i produksjon som ikke er momspliktig, og det allerede er belastet avskrivning (for eksempel 4 år). Her er den mest sannsynlige handlingen å gjenopprette merverdiavgiften i løpet av de neste 6 årene.

Hvis det var fradrag for gjenstandene, og de begynte å bli delvis brukt i transaksjoner som ikke er momspliktige, må avgiften tilbakeføres (brev fra Finansdepartementet av 23. oktober 2007 nr. 03-07-08 / 308). Restaurering gjøres i perioden for begynnelsen av bruken av objektet i merverdiavgiftsfrie transaksjoner, beregner skattebeløpet i forhold til restverdien og tar hensyn til det gjenopprettede beløpet som en del av andre utgifter (avsnitt 3 og 4, ledd 2, avsnitt 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode).

Les om fremgangsmåten for tilbakeføring av betalt merverdiavgift for en eiendom som umiddelbart skal brukes både i avgiftspliktige og skattefrie transaksjoner.

Hva skjer med merverdiavgiften når et ekteskap blir oppdaget (klausul 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode)?

Situasjoner for oppdagelse av ekteskap kan være som følger:

Ekteskap avsløres i løpet av aksept av varer fra leverandøren. I dette tilfellet utføres returen av det defekte materialet uten å gjenspeile kvitteringen i regnskapet, og spørsmålet om å gjenopprette merverdiavgift oppstår ikke.
Ekteskapet ble oppdaget etter at varene ble mottatt, da momsen på det allerede var akseptert for fradrag. Leverandøren godtar å erstatte den eller returnere pengene. Retur av varer til leverandøren er en operasjon som utføres på samme måte som et salg, det vil si med følgeseddel og faktura, hvor det er avsatt merverdiavgift, selv om dette gjøres på leveringskostnad. Det er heller ikke i dette tilfellet behov for å få tilbake mva.
Ekteskapet oppdages etter at varene er kreditert og det er trukket merverdiavgift på dem, men de returneres uansett ikke til leverandøren, og det tas en beslutning om å disponere ekteskapet. Kunst. 170 angir ikke en slik situasjon som bindende for tilbakeføring av avgiften. Det russiske finansdepartementet mener imidlertid at det er nødvendig å gjenopprette skatten, siden avskrivningen ikke gjelder transaksjoner som er underlagt merverdiavgift (brev nr. 03-07-11/15015 av 19. mars 2015). Domstolene i slike saker inntar motsatt posisjon og påpeker at den russiske føderasjonens skattekode ikke inneholder en slik forpliktelse (avgjørelser fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 15.03.2011 nr. VAS-2416/11 og datert 25.11.2010 nr. VAS-14097/10).

Hva skal man gjøre med momsen når man skriver av råvarer ved slutten av holdbarheten?

Anta at utløpsdatoen for råvarene som legemidler er laget av, er utløpt. I dette tilfellet må det avskrives og kastes, fordi det ikke lenger egner seg for produksjon. Ved kjøp av råvarer ble det imidlertid foretatt momsfradrag. I forbindelse med destruksjon av råvarer er konklusjonen at merverdiavgift ikke kan gjenskapes.

Listen over tilfeller der det er nødvendig å gjenopprette merverdiavgift er gitt i paragraf 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode. Ifølge domstolene, på grunn av det faktum at operasjonen for å ødelegge råvarer ikke er oppført i paragraf 2 og 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode, er det ikke nødvendig å gjenopprette merverdiavgift (dekret fra den niende voldgiftsretten av 24. oktober 2012 nr. 09AP-30416/2012). Skattemyndighetene insisterer imidlertid på obligatorisk tilbakeføring av merverdiavgift.

Derfor skal det forstås at det i denne saken kan være uenigheter med skattemyndighetene. Hvis selskapet ikke har noe ønske om å argumentere med IFTS i en voldgiftsdomstol, er den gjenopprettede merverdiavgiften inkludert i andre utgifter (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvordan gjenopprettes merverdiavgift ved bygge- og installasjonsarbeid på anleggsmidler?

Når du utfører konstruksjons- og installasjonsarbeid (CEW) for gjenoppbygging av fast eiendom, endres startkostnaden. Samtidig er det fradragsberettiget merverdiavgift i utgifter til bygge- og installasjonsarbeider og innkjøpte materialer for gjenoppbygging. Hvis en renovert bygning brukes til ikke-avgiftspliktige operasjoner, bør merverdiavgift på bygge- og installasjonsarbeider og brukte materialer gjenopprettes (klausul 2, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette er mulig hvis:

bygningen er ikke fullt avskrevet;
mindre enn 15 år er gått siden bygget ble overført til drift.

Selskapet skal, i likhet med aksjoner med fast eiendom, årlig fastsette beløpet for gjenopprettet merverdiavgift i erklæringen i 10 år. Ved beregning tas en andel på 1/10 av det aksepterte merverdiavgiftsbeløpet til fradrag ved byggeslutt. Det bestemmes av årets resultater. Andelen beregnes ved å dele verdien av fraktede varer, ikke momspliktig, med den samlede verdien av den solgte eiendommen ved årets slutt.

MVA-gjenvinning utføres ikke hvis OS:

overføres for bruk gratis i henhold til kontrakten;
etter beslutning fra selskapets ledere:

utsatt for konservering i en periode på mer enn 3 måneder;
rekonstruert i mer enn 12 måneder.

I dette tilfellet bestemmes verdien av den gjenopprettede momsen av formelen:

MVA inn - MVA gjenvinnbar;

MVA-fradrag - MVA fra kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid, materialer og tjenester under gjenoppbygging;

K1 - antall år etter hvilke avskrivninger ikke belastes;

K2 - antall år igjen til 10;

D - andel i varekostnaden som ikke er momspliktig, i forhold til totalkostnaden.

Hva skal man gjøre med mva når man bytter fra OSNO til USN?

Når et selskap benytter generell beskatning med sin etterfølgende overføring til det forenklede skattesystemet, endres fremgangsmåten for innkreving av merverdiavgift. Når du bytter til det forenklede skattesystemet, gjenopprettes det i perioden før overgangen (del 2, klausul 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode). Skattebeløpet i dette tilfellet sammenfaller med merverdiavgiftsbeløpet som ble trukket fra ved beregningen i den perioden. For anleggsmidler og immaterielle eiendeler er det proporsjonalt med deres restverdi på balansen uten oppskrivning (brev fra Finansdepartementet datert 01.04.10 nr. 03-03-06/1/205). Denne verdien reflekteres på konto 91 "Andre utgifter", noe som fører til en resultatnedgang.

I det pågående arbeidet i et slikt selskap kan det være varelager som brukes til fremstilling av produkter, men på tidspunktet for overgangen til det forenklede skattesystemet, ikke overlevert til kunden. Merverdiavgiftsfradraget er ikke bundet til bestemte produkter som selges, det gjennomføres ved mottak av varelageret på bedriftens lager. Dette betyr at merverdiavgiftsbeløpet med varelager i uferdige produkter ikke gjenopprettes ved overgang til det forenklede avgiftssystemet. Avgiften fra varelageret på lageret er gjenstand for gjenvinning.

Riktignok har IFTS et annet syn på dette spørsmålet. Så, i brevet fra Federal Tax Service datert 24. november 2005 nr. MM-6-03 / [e-postbeskyttet](som Justisdepartementet nektet å registrere) sier at det er nødvendig å gjenopprette merverdiavgift på innkjøpte varelager, både brukt og ikke brukt i produksjonen. Siden problemet fortsatt er kontroversielt, må firmaet ta sin egen beslutning i denne saken.

For informasjon om hvordan du får tilbake mva, se artikkelen .

Hva skjer med mva ved retur av varer?

Retur av de kjøpte varene fra kjøperen reiser spørsmålet om merverdiavgift for selgeren. Dersom dette produktet ikke blir brukt for salg i fremtiden på grunn av funnet mangler, vurderer Finansdepartementet at merverdiavgift må tilbakeføres og innbetales til budsjettet, og dette bør gjøres i perioden det returnerte produktet godtas for regnskap. Imidlertid, ved kjennskap til paragraf 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode, vil vi se at den fastsetter alle mulige tilfeller av momsgjenvinning. Denne situasjonen kan ikke tilskrives dem. Derfor vurderer voldgiftsrettene at selskapet ikke kan få tilbake merverdiavgift.

Hva er handlingene til selskapets ledelse for å opprettholde separate mva-register?

Kunst. 170 i den russiske føderasjonens skattekode dechiffrerer ikke metodikken og listen over tiltak for å organisere separat regnskap. Selskaper må selv ta seg av sin utvikling og registrering i regnskapsprinsipper. Alle anbefalinger fra regnskapssjefen bør gjøres oppmerksom på ansatte. Det skal forstås at brudd på den aksepterte prosedyren kan føre til problemer og til og med bøter.

Det er flere alternativer for separat regnskap for merverdiavgift:

bruk av underkontoer til konto 19;
kontering av varer etter momsbeskatningsgrupper.

Det er svært ønskelig å bruke underkontoer til MVA-konto 19, hvor man kan reflektere data om ulike MVA-transaksjoner, også de med ulike satser. Mangelen på regnskap av høy kvalitet tillater ikke fradrag og inkludering av merverdiavgift i utgifter til beregning av overskudd.

For å fordele merverdiavgift på avgiftspliktige og ikke-avgiftspliktige transaksjoner, beregnes en andel basert på verdien av tilsendte varer for et kvartal eller et år. Vanligvis tar de forrige periode som grunnlag, siden den nåværende kanskje ikke har fullstendige data om kostnadene.

Utviklingen av bestemmelser om separat regnskap i et selskap bør være basert på primærdokumenter (for eksempel fakturaer), bestillinger for å tilskrive spesifikke varer til en eller annen type beskatning (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Urals-distriktet av 25. august, 2008 nr. Ф09-5940 / 08-С2 ).

Les om metodikken for å føre separat mva-regnskap i artikkelen. .

Hva betyr paragraf 4 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode?

I paragraf 4 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode vurderer spørsmålene om å tilordne merverdiavgift til en eller annen kategori, som avhenger av typen momsbeskatning som brukes.

Så denne regelen sørger for følgende operasjoner:

fri for merverdiavgift - skatten er inkludert i kostnadene (klausul 2, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode);
merverdiavgiftspliktig - fradrag brukes (artikkel 172);
kombinert - MVA-kategorier brukes i forhold, avhengig av ordningen registrert av selskapet i regnskapsprinsippet, som bør ta hensyn til bestemmelsene i punkt 4.1.

Selskapet vil ikke kunne trekke skatten og inkludere den i utgiftene dersom den ikke er regnskapsført etter skattekategorier (brev fra Finansdepartementet datert 11.11.09 nr. 03-07-11 / 296). Et firma kan ikke kategorisere merverdiavgift dersom transaksjoner som ikke inkluderer merverdiavgift utgjør 5 % av den totale verdien av utgiftene (brev fra Finansdepartementet av 29. desember 2008 nr. 03-07-11 / 387). Da er hele skatten fradragsberettiget (artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

For å sikre sammenlignbarhet av indikatorer bør merverdiavgift utelukkes fra dem. Prosedyren for å beregne utgifter til den russiske føderasjonens skattekode er ikke gitt, så selskapet må inkludere i sin regnskapspolicy en bestemmelse om estimering av utgifter og beregning av 5%.

Les om separat regnskap i artikkelen .

Hvordan beregne 5%?

Betydningen av 5% (klausul 4, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode) er preget av det faktum at hvis det er ikke-skattepliktige transaksjoner som ikke overstiger denne verdien i mengden av totale transaksjoner, vil hele inngående merverdiavgift i selskapet er fradragsberettiget (artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er ikke nødvendig å føre separate mva-register.

Beregningen på 5% bør også være fastsatt i skattepolitikken til selskapet. I henhold til beregningsprosedyren foreslått i brevene fra Federal Tax Service (nr. ШС-6-3/827/@ datert 13.11.08) og Finansdepartementet (nr. varer. Andelen bestemmes under hensyntagen til resultatenes sammenlignbarhet, d.v.s. uten VAT. Forholdet mellom utgiftskostnaden for momsfrie transaksjoner og totalkostnaden for utgiftene vil gi ønsket verdi.

De rettslige myndighetene mener at 5 %-regelen ikke avhenger av typen aktivitet som utføres av skattyter og derfor gjelder for alle skattebetalere (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 06.21.2012 nr. 2676/12).

Federal Tax Service anser bruken av 5 % for å være feil når selskapet driver med produksjon og handel (brev fra Federal Tax Service av 22. mars 2011 nr. KE-4-3 / 4475). Avgjørelsen forblir hos selskapet og dets evne til å forsvare sin sak i retten.

Eksempel :

Når du sjekket en bilforhandler, ekskluderte Federal Tax Service-inspektørene kostnadene ved å selge biler. Som et resultat ble tallet på 5 % betydelig overskredet. Men inspektørene tok ikke hensyn til følgende:

Forhandleren er ikke bare autorisert til å selge kjøretøy, men utfører også garantireparasjoner og vedlikehold før salg.
I tillegg sørger han for deres vedlikehold (TO) etter utløpet av garantiperioden.

Retten, etter å ha vurdert detaljene i forhandlerens arbeid, anså utelukkelsen av utgifter inkludert i salg av biler som feil (Dekret fra Federal Antimonopoly Service of SZO datert 22. desember 2010 nr. A56-29465 / 2010).

Hvis du selger varer (verk, tjenester) i utlandet, anbefaler vi at du leser materialet " ".

Når krever IFTS at MVA skal gjenopprettes?

Slike tilfeller omfatter transaksjoner med eiendom som ikke kan brukes videre eller overføres til en annen organisasjon. Dette inkluderer operasjoner som:

mangel på;
tyveri;
tap som følge av brann eller frodige elementer;
avskrivning av varelager eller anleggsmidler som følge av:

ekteskap funnet i materialet eller det ferdige produktet;
tap av presentasjon;
fullføring av avskrivningsperioden;
ha på;
avvikling;

ødeleggelse etter utløpsdatoen.

MVA-innkreving foretas i kvartalet da ovennevnte handlinger skjedde med eiendommen.

Praksisen til voldgiftsdomstolene sier imidlertid at tilfellene når dette må gjøres er spesifisert i paragraf 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode, og denne listen er endelig. Hvis IFTS krever gjenoppretting av merverdiavgift i de ovennevnte situasjonene, kan du anke handlingene i retten. Retten med høy grad av sannsynlighet kan finne dem ulovlige.

Følgende dommer kan siteres:

for mangel og tyveri - avgjørelsen fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 23. oktober 2006 nr. 10652/06;
om ødeleggelse av MPZ på grunn av brann - FAS-resolusjon nr. KA-A41 / 2501-09;
om avskrivning av anleggsmidler - FAS resolusjon nr. A33-8478 / 06-Ф02 / 375/07;
om heving av ekteskap - FAS resolusjon KA-A41 / 1528-08 i sak A55-11139 / 2008.

Hvordan gjøre rede for merverdiavgift på DOS med UTII?

Dersom et selskap bruker disse to beskatningsregimene, er det nødvendig å føre separate merverdiavgiftsregister. Inngående varer for begge aktivitetene regnskapsføres forskjellig. I dette tilfellet, når det utarbeides en regnskapspolicy, må selskapet ta hensyn til behovet for en kvartalsvis beregning av merverdiavgift med fastsettelse av andelen for hver type beskatning, slik at denne beregningen gjør det mulig å gi pålitelige data om fradragsberettiget merverdiavgift.

Vurder flere alternativer for distribusjon av varer og materialer etter type aktivitet:

Innkommende varer kan tydelig tilordnes en av aktivitetene på grunn av den sykliske karakteren av kjøp (for eksempel månedlig). I dette tilfellet, hvis materialene er kjøpt for aktiviteter under OSN, er all moms på de mottatte varene fradragsberettiget, og fakturaen er registrert i kjøpsboken. Hvis de kjøpte varene er beregnet for UTII-aktiviteter, er merverdiavgift inkludert i materialkostnaden, og fakturaen er ikke registrert.
Ved kjøp av materiell med samtidig bruk til 2 typer aktiviteter, er en del av materialene fradragspliktig, og en del gjenvinnes mva. Det er her en egen konto kreves. Dersom den ikke vedlikeholdes, må en oppdatert mva-melding sendes til IFTS (brev fra Finansdepartementet datert 06.12.06 nr. 03-04-15 / 214). I henhold til denne presiseringen kan merverdiavgiftsbeløp akseptert i et større beløp for fradrag tilbakeføres i kvartalet da varene ble brukt til UTII-virksomhet.
Hvis det i begynnelsen av perioden ikke er mulig å fastslå i hvilken type aktivitet materialet skal brukes, må dets faktiske bruk ved utgangen av kvartalet fastsettes. Samtidig fastsettes også merverdiavgiftsbeløpet for hver type aktivitet.

Hva vil skje med moms på veldedighet?

Enhver organisasjon, inkludert kommersielle, kan gjøre veldedighetsarbeid. Den russiske føderasjonens finansdepartement klargjør at lovgivningen ikke pålegger private selskaper et forbud når det gjelder å yte vederlagsfri bistand (brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 30.06.2004 nr. 26-12 / 43525).

Inngående merverdiavgift på eiendom som doneres til veldedige formål eller brukes til å utføre arbeid (utførelse av tjenester) for veldedige formål er ikke fradragsberettiget og regnes med i verdien av den overførte eiendom (arbeid, tjenester) (brev fra Finansdepartementet datert mai 10, 2012 nr. /49).

""Offisielle dokumenter"" (tillegg til ""Regnskap. Skatter. Lov"), 2011, N 29

Spørsmål: Om prosedyren for å anvende paragrafer. 3 s. 3 art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode.

DEN RUSSISKE FØDERASJONS FINANSDEPARTEMENT

DEN FØDERALE SKATTETJENESTEN

Federal Tax Service, etter å ha vurdert brevet om anvendelsen av paragrafer. 3 s. 3 art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode, rapporterer følgende.

I henhold til paragrafene. 3 s. 3 art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som koden), er merverdiavgiftsbeløp akseptert av kjøperen for fradrag ved betaling (delbetaling) mot fremtidige leveranser (verk, tjenester) gjenstand for gjenvinning i skatteperioden der skattebeløpene på kjøpte varer (verk, tjenester) er gjenstand for fradrag på den måten som er foreskrevet av den russiske føderasjonens skattekode. Skattebeløpene i beløpet som tidligere er akseptert for fradrag i forbindelse med betaling (delbetaling) mot kommende leveranser av varer (verk, tjenester) er gjenstand for gjenvinning.

Den angitte normen tilsvarer paragraf 8 i art. 171 og paragraf 6 i art. 172 i koden: skattebeløp beregnet av skattyter fra betalingsbeløp, delbetaling mottatt på grunn av kommende leveranser av varer (verk, tjenester) er gjenstand for fradrag. Disse fradragene gjøres fra datoen for forsendelsen av de relevante varene (arbeidsutførelse, levering av tjenester).

Det russiske finansdepartementet klargjorde i brev nr. 03-07-10/04 av 25. februar 2009 at skattebeløpene beregnet av skattyter fra beløpene for delbetaling mottatt, mot hvilke varer ikke ble sendt i skatteperiode (arbeid ble ikke utført, tjenester ble ikke levert), fradrag i er ikke underlagt denne skatteperioden.

Hvis selgeren, på grunn av den foreløpige delbetalingen overført av kjøperen, sender varer (arbeid utføres, en tjeneste ytes), hvis kostnad er mindre enn beløpet for den spesifiserte forskuddsbetalingen, så når kjøperen aksepterer disse varer (verk, tjenester) for regnskap i brevet av 07/01/2010 N 03 -07-11/279 Det russiske finansdepartementet indikerte at gjenopprettingen av merverdiavgiftsbeløpene akseptert av kjøperen for fradrag på oppført foreløpig delbetaling gjøres i beløpet som tilsvarer skatten som er angitt i fakturaene utstedt av selgeren ved forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester).

Den avgjørende betingelsen for å trekke skatten som tidligere er betalt til budsjettet fra mottatte forskudd er derfor nettopp det faktum at forskuddet krediteres mot forsendelsen av varer (arbeid utført, utførte tjenester), siden "speilbilde"-prinsippet i dette tilfellet er observert, som følger av essensen av indirekte skatt.

På bakgrunn av det foranstående vil i de tilfeller som er nevnt i brevet, bestemmelsene i stk. 3 s. 3 s. 3 art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode må brukes i forbindelse med andre normer i kap. 21 i den russiske føderasjonens skattekode på grunnlag av analysen og vurderingen av kontraktsvilkårene, innholdet i primærdokumenter, fakturaer og andre dokumenter som gjør det mulig å karakterisere forholdet mellom partene i transaksjonen.

ConsultantPlus: merk.

Første ledd i paragraf 1 i art. 162 ble ugyldig 01.01.2006 på grunn av vedtakelsen av føderal lov nr. 119-FZ av 22.07.2005.

I samsvar med paragrafene. 1 s. 1 art. 162 i koden, skattegrunnlaget fastsatt i samsvar med art. Kunst. 153 - 158 i koden, øker med beløpet for forskudd eller andre betalinger mottatt på grunn av kommende levering av varer, utførelse av arbeid eller levering av tjenester.

Midler mottatt på grunn av kommende vareleveranser, utførelse av arbeid eller tjenesteyting er således inkludert i skattegrunnlaget for den skatteperioden disse midlene faktisk mottas.

Denne konklusjonen ble gjenspeilet i dekretet fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 19. august 2003 N 12359/02, ifølge hvilken skattyteren, etter å ha mottatt forskuddsbetalinger eller forskuddsbetaling på grunn av kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) eller betaling for delvis produserte produkter (arbeid, tjenester) er forpliktet til å inkludere disse beløpene i skattegrunnlaget knyttet til skatteperioden der disse betalingene faktisk mottas. Det har ingen betydning når selgerens forpliktelser som følger av kontrakten med kjøperen av varer (verk, tjenester) og kjøpers forpliktelser til å betale for disse varene (verk, tjenester) er fullt ut oppfylt.

Samtidig vil paragraf 8 i art. 171 i koden fastslår at skattebeløp beregnet og betalt av merverdiavgiftspliktige på beløpene for forskudd eller andre betalinger mottatt på grunn av fremtidige leveranser av varer (verk, tjenester) etter datoen for salg av de aktuelle varene (verk, tjenester) , inkludert leveringer utført av i samme skatteperiode som forskudd ble mottatt, på den måten som er foreskrevet i paragraf 6 i art. 172 i koden.

Således, hvis mottak av forskuddsbetalinger for levering av varer og salg av disse varene skjer i samme avgiftsperiode, reflekterer merverdiavgiftsdeklarasjonen for utløpt avgiftsperiode avgiftsbeløpene beregnet fra forskuddsbeløpene og annet betalinger mottatt på grunn av fremtidig levering av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) og fra salg av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester).

Samtidig skal den angitte erklæringen også gjenspeile skattebeløpet påløpt fra forskudd og forskudd, akseptert for fradrag i avgiftsperioden når varer (verk, tjenester) selges. Ovennevnte posisjon ble gjort oppmerksom på skattemyndighetene i brevet fra Russlands skattedepartement datert 27. februar 2004 N 03-1-08/553/15 "Om prosedyren for utfylling av fakturaer"".

Når det gjelder resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 10. mars 2009 N 10022/08, ble denne tvisten vurdert angående anvendelsen av normene i art. Kunst. 169, 171 - 173 i koden ved bruk av merverdiavgiftsfradraget i september 2004 på fakturaer som ikke anga antall betalingsoppdrag.

Basert på resultatene av behandlingen av saksmaterialet, konkluderte retten med at siden betalingen for tjenester ble utført for inneværende måned i samsvar med oppgjørsprosedyren fastsatt i kontrakten, er det ikke grunnlag for å anse betalinger på omstridte fakturaer som forskudd leverandøren var henholdsvis ikke pålagt å angi nummeret på betalings- og oppgjørsdokumentet ved behandling av fakturaer.

I denne forbindelse, for å utvide dette dekretet til anvendelsen av normen i paragraf 12 i art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode, med virkning fra 01.01.2009, er det ingen grunn.

Nestleder

Russlands føderale skattetjeneste

D.V.EGOROV

Artikkel 170

1. Skattebeløp presentert for en skattyter ved anskaffelse av varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter eller faktisk betalt av ham ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, med mindre annet er fastsatt i bestemmelsene i dette kapittelet, skal ikke inkluderes i utgifter som godtas for fradrag ved beregning av selskapsinntektsskatt (skatt på inntekt for enkeltpersoner), med unntak av tilfellene fastsatt i punkt 2 og 2.1 i denne artikkelen.

2. Skattebeløpene som presenteres for kjøperen ved kjøp av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eller faktisk betalt ved import av varer, inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, til den russiske føderasjonens territorium, tas med i kostnadene for slike varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, i følgende tilfeller:

1) anskaffelse (import) av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler som brukes til drift for produksjon og (eller) salg (samt overføring, ytelse, tilveiebringelse av egne behov) av varer (verk, tjenester) ) ikke underlagt beskatning (unntatt fra beskatning);

2) anskaffelse (import) av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler brukt til drift for produksjon og (eller) salg av varer, hvis salgssted ikke er anerkjent som territoriet til Den russiske føderasjonen ;

2.1) anskaffelse (import) av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler brukt til drift for salg av verk (tjenester) fastsatt i artikkel 149 i denne koden, hvis salgssted ikke er anerkjent som territoriet til den russiske føderasjonen;

3) anskaffelse (import) av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, av personer som ikke er skattytere av merverdiavgift eller som er fritatt fra en skattyters forpliktelse til å beregne og betale skatt;

4) anskaffelse (import) av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, for produksjon og (eller) salg (overføring) av varer (verk, tjenester), operasjoner for salg (overføring) hvorav ikke er anerkjent som salg av varer (verk, tjenester) i samsvar med paragraf 2 i artikkel 146 i denne kode, med mindre annet er fastsatt i dette kapittelet;

5) erverv av banker som anvender skatteregnskapsprosedyren fastsatt i punkt 5 i denne artikkelen av varer, inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, som senere realiseres av banker før de brukes til bankvirksomhet, for leasing eller før innføringen av i drift.

2.1. Når det gjelder anskaffelse av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, helt på bekostning av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottatt av skattebetaleren fra budsjettene til det russiske budsjettsystemet Føderasjonen, skattebeløpene presentert for skattyteren og (eller) faktisk betalt av ham ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, er ikke gjenstand for fradrag.

Når det gjelder anskaffelse av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, delvis på bekostning av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottatt av skattebetaleren fra budsjettene til det russiske budsjettsystemet Føderasjonen, skattebeløpene presentert for skattyteren og (eller) faktisk betalt av ham ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, er ikke gjenstand for fradrag i den tilsvarende andelen.

Den angitte andelen er definert som forholdet mellom mengden av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer brukt på kjøp av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, og den totale kostnaden for disse varene (verkene). , tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, med hensyn til skattebeløpene som presenteres for skattyter og faktisk betales av ham ved import av slike varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon.

Hvis det gis subsidie for betaling av skattebeløp ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, er ikke skattebeløpet som betales på bekostning av slike subsidier og (eller) budsjettinvesteringer gjenstand for fradrag .

Skattebeløp som ikke er fradragsberettiget i henhold til denne paragraf skal ikke inkluderes i kostnaden for nevnte varer (verk, tjenester), herunder anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, men tas i betraktning på et tidspunkt som en del av andre utgifter i samsvar med artikkel 264 i denne koden.

Hvis, når det gis subsidier og (eller) budsjettinvesteringer, spesifikke varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, for anskaffelsen av disse subsidiene og (eller) budsjettinvesteringene er gitt, ikke bestemmes, skattyter er forpliktet til å føre separat regnskap over kostnader påløpt gjennom subsidier og (eller) budsjettinvesteringer, og kostnader påløpt fra andre kilder.

Bestemmelsene i dette avsnittet skal også gjelde når du utfører kapitalkonstruksjon og (eller) anskaffelse av fast eiendom på bekostning av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottatt av skattebetaleren fra budsjettene til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen, med en påfølgende økning i det autoriserte fondet til statlige (kommunale) enhetlige foretak eller fremveksten av retten til statlig (kommunal) eierskap til en tilsvarende del av den autoriserte (aksje)kapitalen til juridiske personer.

Bestemmelsene i dette avsnittet skal ikke gjelde dersom dokumentene om tildeling av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer sørger for finansiering av kostnadene ved å betale for de kjøpte varene (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter uten å inkludere de presenterte skattebeløpene og (eller) skattebeløpene som er betalt ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon i slike kostnader.

3. Skattebeløp som godtas til fradrag av skattyter på varer (verk, tjenester), herunder på anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrett på den måte som er foreskrevet i dette kapittel, er gjenstand for tilbakekreving av skattyter i følgende tilfeller:

1) overføring av eiendom, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter som et bidrag til den autoriserte (reserve)kapitalen til forretningsselskaper og partnerskap, et bidrag i henhold til en investeringspartnerskapsavtale eller aksjeinnskudd til andelsfond i samvirkeforetak, samt overføring av real eiendom for å fylle opp målkapitalen til en ideell organisasjon på den måten , fastsatt av føderal lov av 30. desember 2006 N 275-FZ "Om prosedyren for dannelse og bruk av målkapitalen til ideelle organisasjoner."

Skattebeløp som gjenvinnes i samsvar med dette ledd er ikke inkludert i verdien av eiendom, immaterielle eiendeler og eiendomsrettigheter og er gjenstand for skattefradrag fra den mottakende organisasjonen (inkludert en deltaker i en investeringspartnerskapsavtale - en administrerende partner) i måte fastsatt i dette kapittelet. I dette tilfellet er mengden av den gjenopprettede skatten angitt i dokumentene som formaliserer overføringen av nevnte eiendom, immaterielle eiendeler og eiendomsrettigheter.

Bestemmelsene i dette ledd skal ikke gjelde for overføring av eiendom, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter fra et aksjeselskap som ble opprettet med det formål å gjennomføre avtaler om opprettelse av spesielle økonomiske soner og 100 prosent av aksjene deres eies. av Den russiske føderasjonen, til den autoriserte kapitalen til forretningsenheter opprettet med deltakelse av et slikt aksjeselskap for de angitte formålene, som er forvaltningsselskapene i spesielle økonomiske soner;

2) videre bruk av slike varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, og eiendomsrettigheter for gjennomføring av operasjoner spesifisert i paragraf 2 i denne artikkelen, med unntak av: operasjoner fastsatt i underavsnitt 16-18 i paragraf 2 i artikkel 146 i denne koden; operasjonen fastsatt i første ledd i dette ledd; utførelse av arbeider (levering av tjenester) utenfor den russiske føderasjonens territorium av russiske luftfartsforetak innenfor rammen av fredsbevarende aktiviteter og internasjonalt samarbeid for å løse internasjonale humanitære problemer innenfor rammen av FN (i forhold til fly, motorer og reservedeler for dem); overføring av anleggsmidler, immaterielle eiendeler og (eller) annen eiendom, eiendomsrett til etterfølgeren (etterfølgerne) under omorganiseringen av juridiske enheter; overføring av eiendom til en deltaker i en enkel partnerskapsavtale (avtale om felles virksomhet), en investeringspartnerskapsavtale eller dennes etterfølger ved utskillelse av hans andel fra eiendommen som er i felleseie til deltakerne i avtalen, eller deling av slik eiendom.

Skattebeløp gjenvinnes med det beløp som tidligere er akseptert for fradrag, og i forhold til anleggsmidler og immaterielle eiendeler - med beløp proporsjonalt med restverdi (bokførte) verdi, eksklusive oppskrivning.

Skattebeløp som gjenvinnes i samsvar med dette ledd skal ikke inkluderes i kostnadene for nevnte varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, men skal regnskapsføres som andre utgifter i samsvar med artikkel 264 av denne koden.

Gjenoppretting av skattebeløp utføres i skatteperioden der varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, og eiendomsrettigheter ble overført eller begynner å bli brukt av skattyter for å utføre operasjonene spesifisert i paragraf 2 i denne artikkelen.

Når en skattyter går over til spesielle skatteregimer i samsvar med kapittel 26.2, 26.3 og 26.5 i denne koden, godtas skattebeløpene som godtas for fradrag av skattyter for varer (arbeid, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, og eiendomsrettigheter i måte som er foreskrevet i dette kapittelet, er gjenstand for gjenoppretting i skatteperioden før overgangen til disse regimene.

3) ved overføring fra kjøper av betalingsbeløp, delvis betaling på grunn av kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrett.

Gjenoppretting av avgiftsbeløp skal foretas av kjøperen i skatteperioden hvor avgiftsbeløpene på kjøpte varer (verk, tjenester), eiendomsrett er gjenstand for fradrag på den måten som er foreskrevet i denne koden, eller i skatteperioden der forholdene har endret seg eller den aktuelle avtalen er avsluttet og tilbakeføring av tilsvarende betalingsbeløp, delbetaling mottatt av skattyter på grunn av kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrett.

Skattebeløp som godtas for fradrag for betaling, delbetaling på grunn av kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, utførelse av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter, er gjenstand for tilbakeføring av skattebeløpet akseptert av skattyter for fradrag på varer anskaffet av ham (arbeid utført, utførte tjenester), overførte eiendomsrettigheter, hvorav beløpene for den tidligere overførte betalingen, delvis betaling i samsvar med vilkårene i kontrakten (hvis slike betingelser er tilgjengelige) er gjenstand for motregning ;

4) endringer i verdien av utsendte varer (arbeid utført, utførte tjenester), overført eiendomsrett i retning av reduksjon, inkludert ved prisnedgang (tariff) og (eller) nedgang i kvantum (volum) ) av utsendte varer (arbeid utført, utførte tjenester), overførte eiendomsrettigheter.

Restaurering er underlagt skattebeløp i størrelsesorden differansen mellom skattebeløpene beregnet på grunnlag av kostnadene for sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester), overført eiendomsrett før og etter en slik reduksjon.

Tilbakebetaling av avgiftsbeløp foretas av kjøper i skatteperioden, som inkluderer den tidligste av følgende datoer:

datoen for mottak av kjøperen av primærdokumenter for en endring i retning av å redusere kostnadene for de kjøpte varene (arbeid utført, utførte tjenester), mottatt eiendomsrett;

datoen for mottak av kjøperen av den korrigerende fakturaen utstedt av selgeren i tilfelle endring i retning av å redusere kostnadene for sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester), overførte eiendomsrettigheter.

Bestemmelsene i dette avsnittet skal gjelde for skatteagentene spesifisert i paragraf 8 i artikkel 161 i denne koden;

5) har utløpt. - Føderal lov av 24. november 2014 N 366-FZ;

6) mottak av skattyter i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen fra budsjettene til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer for å tilbakebetale tidligere påløpte kostnader for kjøp av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter og (eller) å tilbakebetale kostnadene ved å betale skatt ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon.

Skattebeløp i beløpet som tidligere er akseptert for fradrag er gjenstand for gjenoppretting, med mindre annet følger av dette ledd.

I tilfelle en skattyter mottar subsidier og (eller) budsjettinvesteringer for å tilbakebetale deler av de tidligere påløpte kostnadene for kjøp av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, skattebeløpet akseptert for fradrag på de spesifiserte varene (verkene) er gjenstand for restaurering. , tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter og (eller) skattebeløpet betalt ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens territorium jurisdiksjon, i riktig andel.

Den angitte andelen er definert som forholdet mellom mengden av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer, på bekostning av hvilke kostnadene ved å anskaffe varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, ble refundert, til de totale kostnadene for disse varene (verk, tjenester). ), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, tatt i betraktning skattebeløpene presentert for skattyteren og faktisk betalt av ham ved import av slike varer til russisk territorium Føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon.

Hvis det mottas et subsidie for å tilbakebetale kostnadene ved å betale avgiftsbeløp ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, er skattebeløpet som tidligere er akseptert for fradrag i beløpet for mottatt subsidie gjenstand for gjenoppretting.

I tilfelle at ved tildeling av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer for tilbakebetaling av tidligere påløpte kostnader, spesifikke varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, hvis anskaffelseskostnader er gjenstand for refusjon, er ikke fastsatt, skattebeløpet på kjøpte varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, akseptert for fradrag i løpet av kalenderåret før året for mottak av disse subsidiene og (eller) budsjettinvesteringer, i det aktuelle dele.

Andelen spesifisert i paragraf seks i dette leddet fastsettes basert på mengden av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottatt for dekning av kostnader i det totale beløpet av totale utgifter (under hensyntagen til de som presenteres for skattyter og faktisk betales ved import av varer inn på territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier, under dens jurisdiksjon, skattebeløp) for anskaffelse, produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter, utøvd i løpet av kalenderåret før året for mottak av disse subsidiene og (eller) budsjettinvesteringene.

Skattebeløp som gjenvinnes i henhold til dette ledd inngår ikke i varekostnaden (verk, tjenester), herunder anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, men regnes av gangen som en del av andre utgifter iht. Artikkel 264 i denne koden.

Gjenoppretting av skattebeløp utføres i skatteperioden hvor beløpene av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottas.

Bestemmelsene i dette ledd skal ikke gjelde dersom dokumentene om tildeling av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer sørger for refusjon av kostnader for kjøp av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, uten inkludert de presenterte beløpene i slike kostnader skatt og (eller) avgiftsbeløp betalt ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon;

7) skattyter har ikke separat regnskapsføring av kostnader, spesifisert i punkt seks i punkt 2.1 i denne artikkelen.

Skattebeløp på varer (verk, tjenester), herunder anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, akseptert for fradrag i et kalenderår for skatteperioder som starter fra skatteperioden der subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottas, er underlagt inndrivelse i siste skatteperiode i det angitte kalenderåret i tilsvarende andel.

Den angitte andelen fastsettes som forholdet mellom størrelsen på subsidier og (eller) budsjettinvesteringer, under hensyntagen til bestemmelsene i fjerde ledd i dette ledd, og det totale beløpet av totale utgifter (med hensyn til de som fremlegges for skattyter og faktisk betalt av ham når han importerer varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, skattebeløp) ved anskaffelse, produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler, immaterielle eiendeler, eiendom rettigheter som utøves i skatteperiodene spesifisert i annet ledd i dette ledd.

Den positive forskjellen mellom størrelsen på tilskudd og (eller) budsjettinvesteringer og utgiftsbeløpet ved beregning av andel i inneværende kalenderår tas ikke i betraktning og legges til beløpet for tilskudd og (eller) budsjettinvesteringer for formålet. av å beregne andelen i neste kalenderår.

4. Skattebeløp presentert av selgere av varer (verk, tjenester), eiendomsrett til skattytere som utfører både skattepliktige og skattefrie transaksjoner:

tas med i kostnadene for slike varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter i samsvar med "avsnitt 2" i denne artikkelen - for varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter som brukes til å utføre transaksjoner som ikke er beskattet merverdiavgift;

aksepteres for fradrag i samsvar med "Artikkel 172" i denne koden - for varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter brukt til å utføre transaksjoner som er underlagt merverdiavgift;

blir trukket fra eller tatt i betraktning i sin verdi i den andelen de brukes til produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter, transaksjoner for salg som er gjenstand for beskatning (unntatt fra beskatning) ), - for varer (arbeidstjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter brukt til å utføre både skattepliktige og ikke-skattepliktige (skattefrie) operasjoner, på den måten fastsatt av regnskapsprinsippene vedtatt av skattyter for skatt formål, og tar hensyn til funksjoner etablert av "klausul 4.1" i denne artikkelen.

Samtidig er skattyter forpliktet til å føre separate regnskaper over avgiftsbeløp for innkjøpte varer (verk, tjenester), herunder anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrett som benyttes til å gjennomføre både skattepliktige og skattefrie (skattefrie) transaksjoner . Separat regnskapsføring av skattebeløp av skattytere som har gått over til å betale en enkelt skatt på beregnet inntekt for visse typer aktiviteter, utføres på samme måte som prosedyren fastsatt i "avsnitt 1 i punkt 4.1" i denne artikkelen.

Dersom skattyter ikke har særskilt regnskap, er skattebeløpet på innkjøpte varer (verk, tjenester), herunder anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrett, ikke fradragspliktig og inngår i utgifter som godtas til fradrag ved beregning av selskapsskatt. (skatt på enkeltpersoners inntekt) personer) er ikke inkludert.

Skattyter har rett til ikke å anvende bestemmelsene i paragraf fire i dette ledd på de skatteperioder hvor andelen av de totale utgifter til anskaffelse, produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), eiendomsrett, transaksjoner for hvis salg ikke er skattepliktig, ikke overstiger 5 prosent av den totale verdien av de totale kostnadene for anskaffelse, produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), eiendomsrett. Samtidig er skattebeløpene angitt i punkt fire i denne klausulen, presentert for slike skattytere av selgere av varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter i den angitte skatteperioden, gjenstand for fradrag i samsvar med prosedyren fastsatt for av artikkel 172 i denne koden.

Ved beregning av andelen spesifisert i "avsnitt fire" i denne klausulen, tar ikke utstedere av russiske depotbeviser hensyn til transaksjoner for plassering og (eller) innløsning av russiske depotbeviser, samt transaksjoner for kjøp og salg av representerte verdipapirer. som er knyttet til plassering og (eller) innløsning av russiske depotbevis.

For formålet med dette avsnittet, så vel som punkt 4.1 i denne artikkelen, inkluderer transaksjoner som er underlagt beskatning også transaksjoner for salg av verk (tjenester), hvis salgssted, i samsvar med artikkel 148 i denne koden, ikke er anerkjent som den russiske føderasjonens territorium (med unntak av transaksjoner fastsatt i artikkel 149 i denne koden).

4.1. Andelen spesifisert i "avsnitt fire i punkt 4" i denne artikkelen bestemmes basert på verdien av sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester), eiendomsrettigheter overført, transaksjoner for salg som er gjenstand for beskatning (unntatt fra beskatning) , i de totale kostnadene for sendte varer (utførte arbeider, utførte tjenester), overført eiendomsrett for avgiftsperioden. I dette tilfellet utføres bestemmelsen av andelen under hensyntagen til følgende funksjoner:

1) for anleggsmidler og immaterielle eiendeler akseptert for regnskapsføring i den første eller andre måneden av et kvartal, har skattyter rett til å bestemme andelen basert på kostnadene for varer sendt i den tilsvarende måneden (arbeid utført, utførte tjenester), eiendom overførte rettigheter, transaksjoner for salg som er gjenstand for beskatning (unntatt fra beskatning), i den totale verdien av varer som sendes per måned (arbeid utført, utførte tjenester), eiendomsrettigheter overført;

2) for å beregne andelen i forhold til derivative finansielle instrumenter som kostnaden for sendte varer (utført arbeid, utførte tjenester), overførte eiendomsrettigheter for skatteperioden:

kostnaden for finansielle derivater som involverer levering av den underliggende eiendelen, bestemt i samsvar med reglene fastsatt i artikkel 154 i denne koden, med forbehold om forsendelse (overføring) av den underliggende eiendelen til de relevante derivative finansielle instrumentene i skatteperioden ( måned);

beløpet for nettoinntekt skattyter mottatt i inneværende skatteperiode (måned) på finansielle derivater som følge av oppfyllelse (avslutning) av forpliktelser som ikke er knyttet til salg av den underliggende eiendelen (inkludert beløpet for variasjonsmargin og premier mottatt i henhold til kontrakten), inkludert kontantbeløp, som bør mottas på slike forpliktelser i fremtidige skatteperioder, dersom datoen for fastsettelse (opptreden) av den relevante kravretten på finansielle derivater fant sted i gjeldende skatteperiode (måneden) ).

Samtidig regnskapsføres nettoinntektsbeløpet som differansen mellom alle mottatte inntekter som ikke er relatert til salg av den underliggende eiendelen (inkludert beløpet for variasjonsmargin og premier mottatt under kontrakten), på alle finansielle derivater og alle påløpte utgifter som ikke er knyttet til salg av den underliggende eiendelen (inkl. inkludert betalte beløp av variasjonsmargin og kontraktspremier), for alle finansielle derivater, forutsatt at en slik forskjell er positiv. Hvis en slik forskjell er negativ, tas den ikke i betraktning ved beregning av andelen i samsvar med dette avsnittet;

3) ved beregningen av andelen tar clearingorganisasjonen ikke hensyn til transaksjoner i verdipapirer, finansielle derivater, andre transaksjoner der en slik clearingorganisasjon er part for deres clearing, samt transaksjoner utført av clearingorganisasjonen. for å sikre oppfyllelsen av forpliktelsene til clearingdeltakerne;

4) ved fastsettelse av kostnadene for tjenester for å gi et lån i kontanter eller verdipapirer og for REPO-transaksjoner, transaksjoner for gjennomføringen av disse er unntatt fra beskatning, inntektsbeløpet i form av renter påløpt av skattyter i inneværende skatteperiode (måned) er tatt i betraktning;

5) ved fastsettelse av verdien av verdipapirer hvis transaksjoner for salg er unntatt fra beskatning:

inntektsbeløpet fra et slikt salg, bestemt som den samlede forskjellen mellom prisen på solgte verdipapirer, fastsatt under hensyntagen til bestemmelsene i "Artikkel 280" i denne kode, og kostnadene ved å anskaffe og (eller) selge disse verdipapirene, fastsatt ved å ta hensyn til hensyn til bestemmelsene i "Artikkel 280" i denne koden, tas i betraktning Kode, forutsatt at en slik forskjell er positiv. Hvis denne forskjellen er negativ, tas den ikke i betraktning når du bestemmer beløpet for nettoinntekt;

operasjoner med innløsning av depotbevis ved mottak av underliggende verdipapirer og transaksjoner ved overføring av underliggende verdipapirer ved plassering av depotbevis som bekrefter rettighetene til underliggende verdipapirer, tas ikke i betraktning;

operasjoner ved utstedelse og innløsning av clearingandelsbevis er ikke hensyntatt.

5. Banker, forsikringsselskaper, ikke-statlige pensjonsfond, handelsarrangører (inkludert børser), clearingorganisasjoner (som tar hensyn til spesifikasjonene fastsatt i punkt 5.1 i denne artikkelen), profesjonelle deltakere i verdipapirmarkedet, forvaltningsselskaper av investeringsfond, gjensidige investeringsfond og ikke-statlige pensjonsfond, en organisasjon som er engasjert i forsikring av eksportkreditter og investeringer mot gründer- og (eller) politiske risikoer i samsvar med føderal lov av 8. desember 2003 N 164-FZ "On the Fundamentals of Statens regulering av utenrikshandelsaktiviteter", har rett til å inkludere i de aksepterte fradragsberettigede kostnadene ved beregning av selskapsskatt, mengden skatt betalt til leverandører for innkjøpte varer (verk, tjenester). Samtidig er hele skattebeløpet de mottar på transaksjoner som er underlagt beskatning, underlagt betaling til budsjettet.

En deltaker i en investeringspartnerskapsavtale - en administrerende partner med ansvar for å føre skatteregnskap, har rett til å inkludere i kostnadene som godtas til fradrag ved fastsettelse for rapporterings(skatte)perioden overskudd (tap) fra aktiviteter innenfor investeringsselskapet iht. Artikkel 278.2 i denne koden, beløpet for skatt betalt til leverandører for kjøpte varer (verk, tjenester). I dette tilfellet er hele skattebeløpet mottatt av investeringspartnerskapet på transaksjoner som er underlagt beskatning, underlagt betaling til budsjettet.

5.1. Tilskrivning av skatt utgjør kostnadene ved produksjon og salg av varer (verk, tjenester) av clearingorganisasjoner når de utfører operasjoner for å utføre funksjonene til en sentral motpart og (eller) operatør av vareleveranser, samt i utførelsen og ( eller) håndhevelse av forpliktelser innrømmet for clearing utføres med hensyn til følgende funksjoner:

1) clearingorganisasjoner har rett til å godta fradrag på den måten som er foreskrevet i artikkel 172 i denne kode:

Skattebeløp presentert av selgere av varer (inkludert de som er den underliggende eiendelen til finansielle derivater) kjøpt av clearingorganisasjoner for å utføre funksjonene til en sentral motpart, samt for å oppfylle og (eller) sikre oppfyllelsen av forpliktelser som er innrømmet å rydde;

skattebeløp presentert av selgere av tjenester kjøpt av clearingorganisasjoner for å utføre funksjonene til en råvareleverandør;

2) fradrag av skattebeløpene spesifisert i første ledd i dette avsnittet foretas ved kjøp av varer (tjenester) av spesifiserte clearingorganisasjoner kun for gjennomføring av transaksjoner for salg av varer (tjenester) som er underlagt beskatning ;

3) tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget for salg av varer (inkludert finansielle derivater som er den underliggende eiendelen) og (eller) tjenester spesifisert i første ledd i denne paragrafen bestemmes av clearingorganisasjonene som har utøvd rettigheten gitt iht. i første ledd i dette avsnittet, på den måten som er foreskrevet i paragraf 1 i artikkel 167 i denne koden;

4) skattebeløpene som er betalt til selgere av andre varer (verk, tjenester) som ikke er spesifisert i første ledd i dette ledd, er inkludert i kostnadene som godtas for fradrag ved beregning av selskapsskatt. I dette tilfellet skal hele skattebeløpet mottatt på transaksjoner som ikke er relatert til gjennomføringen av clearingorganisasjonen av aktiviteter for salg av varer (verk, tjenester) spesifisert i første ledd i dette avsnittet, betales til budsjettet;

5) Clearingorganisasjoner som har utøvd rettigheten fastsatt i første ledd i dette ledd, skal være forpliktet til å føre separate registre over:

skattebeløpene angitt i første ledd annet ledd i dette ledd;

skattebeløpene angitt i tredje ledd i første ledd i dette ledd;

skattebeløp presentert av selgere av andre varer (verk, tjenester) kjøpt av clearingorganisasjoner;

skattebeløp som belastes av clearingorganisasjoner ved salg av varer spesifisert i andre ledd i første ledd i dette ledd;

skattebeløp som belastes av clearingorganisasjoner i løpet av å yte tjenestene spesifisert i tredje ledd i første ledd i dette avsnittet;

skattebeløp belastet av clearingorganisasjoner ved salg av andre varer (verk, tjenester);

6) clearingorganisasjoner som har bestemt seg for å bruke rettigheten fastsatt i første ledd i dette ledd, skal gjenspeile denne beslutningen i organisasjonens regnskapsprinsipper for skatteformål, godkjent i samsvar med paragraf 12 i artikkel 167 i denne kode, og skal ikke ha rett til å nekte å bruke denne rettigheten innen fire skatteperioder som teller fra skatteperioden fra begynnelsen av utøvelsen av denne retten;

7) bestemmelsene i punktene 4, 4.1 og 5 i denne artikkelen skal ikke gjelde for clearingorganisasjoner som har utøvd rettigheten fastsatt i første ledd i denne paragraf.

6. Ekskludert.

7. Organisasjoner som ikke er skattepliktige eller fritatt fra utførelsen av skattepliktige plikter, og individuelle entreprenører har rett til å inkludere i utgiftene akseptert for fradrag i samsvar med kapittel 25, 26.1 og 26.2 i denne koden skattebeløpene som ble beregnet og betalt av dem til budsjettet i utførelsen av plikter skatteagent i samsvar med paragraf 2 i artikkel 161 i denne koden, i tilfeller av å returnere varer til selgeren (inkludert i garantiperioden), nekte dem, endre betingelsene eller avslutte relevante kontrakter og returnere beløpene for forskuddsbetalinger.

Ny utgave Art. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen

2) anskaffelse (import) av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler som brukes til drift for produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), hvis salgssted ikke er innregnet som territoriet til den russiske føderasjonen;

2.1. Når det gjelder anskaffelse av varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, på bekostning av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottatt av skattebetaleren fra budsjettene til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen , skattebeløpene presentert for skattyter eller faktisk betalt av ham ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, er de ikke gjenstand for fradrag.

Bestemmelsene i dette avsnittet skal også gjelde når du utfører kapitalbygging og (eller) anskaffelse av fast eiendom på bekostning av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottatt av skattebetaleren fra budsjettene til budsjettsystemet til Den Russiske Føderasjon, med en påfølgende økning i det autoriserte fondet til statlige (kommunale) enhetlige foretak eller fremveksten av retten til statlig (kommunal) eierskap til en tilsvarende del av den autoriserte (aksje)kapitalen til juridiske personer.

Når han mottar subsidier og (eller) budsjettinvesteringer i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen fra budsjettene til budsjettsystemet til den russiske føderasjonen, er skattyteren forpliktet til å føre separate registre over skattebeløp for varer (arbeid, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter ervervet (betalt) på bekostning av spesifiserte subsidier og (eller) budsjettinvesteringer.

Skattebeløpene angitt i første ledd i dette ledd skal medregnes i utgiftene ved beregning av selskapsskatt, forutsatt at utgiftene til anskaffelse av varer (verk, tjenester), herunder anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, inngår i utgifter (inkludert gjennom påløpte avskrivninger) ved beregning av selskapsskatt og særskilt regnskapsført.

Dersom skattyter ikke har separat regnskapsføring av beløpet for skatt på varer (verk, tjenester), herunder på anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter ervervet (betalt) på bekostning av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer, som utgifter når beregnende inntektsskatteorganisasjoner er ikke inkludert.

2) videre bruk av slike varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, og eiendomsrettigheter for gjennomføring av operasjoner spesifisert i paragraf 2 i denne artikkelen, med unntak av: operasjoner fastsatt i underavsnitt 9.1 og 9.2 i paragraf 2 i artikkel 146 i denne koden; operasjonen fastsatt i første ledd i dette ledd; utførelse av arbeider (levering av tjenester) utenfor den russiske føderasjonens territorium av russiske luftfartsforetak innenfor rammen av fredsbevarende aktiviteter og internasjonalt samarbeid for å løse internasjonale humanitære problemer innenfor rammen av FN (i forhold til fly, motorer og reservedeler for dem); overføring av anleggsmidler, immaterielle eiendeler og (eller) annen eiendom, eiendomsrett til etterfølgeren (etterfølgerne) under omorganiseringen av juridiske enheter; overføring av eiendom til en deltaker i en enkel partnerskapsavtale (avtale om felles virksomhet), en investeringspartnerskapsavtale eller dennes etterfølger ved utskillelse av hans andel fra eiendommen som er i felleseie til deltakerne i avtalen, eller deling av slik eiendom; operasjoner fastsatt i paragraf 16 i paragraf 2 i artikkel 146 i denne kode.

Bestemmelsene i dette avsnittet skal ikke gjelde for skattytere som bytter til et spesielt skatteregime i samsvar med kapittel 26.1 i denne kode;

3) ved overføring fra kjøper av betalingsbeløp, delvis betaling på grunn av kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrett.

Tilbakebetaling av avgiftsbeløp foretas av kjøper i skatteperioden, som inkluderer den tidligste av følgende datoer:

datoen for mottak av kjøperen av primærdokumenter for en endring i retning av å redusere kostnadene for de kjøpte varene (arbeid utført, utførte tjenester), mottatt eiendomsrett;

Bestemmelsene i dette avsnittet skal gjelde for skatteagentene spesifisert i paragraf 8 i artikkel 161 i denne koden;

6) mottak av skattyter i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen fra budsjettene til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer for å tilbakebetale kostnadene forbundet med betaling for kjøpte varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, samt for refusjon av kostnadene ved å betale skatt ved import av varer til den russiske føderasjonens territorium og andre territorier under dens jurisdiksjon.

Bestemmelsene i første ledd i dette ledd får anvendelse uavhengig av at skattebeløpet inngår i subsidier og (eller) budsjettinvesteringer for kostnadsdekning.

Skattebeløpet i beløpet som tidligere er akseptert for fradrag er gjenstand for gjenoppretting.

Ved delvis refusjon av utgifter i tilfellene fastsatt i dette ledd, er skattebeløpet som godtas for fradrag i den aktuelle andelen gjenstand for gjenoppretting.

Den spesifiserte andelen fastsettes basert på kostnadene for varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, eksklusive skatt, ervervet gjennom subsidier og (eller) budsjettinvesteringer for refusjon av kostnader, i den totale kostnaden for kjøpt varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter, eksklusive skatt.

Skattebeløp som er gjenstand for gjenvinning i samsvar med dette ledd, skal ikke inkluderes i kostnadene for nevnte varer (verk, tjenester), men skal regnskapsføres som andre utgifter i samsvar med artikkel 264 i denne kode.

Gjenoppretting av skattebeløp utføres i skatteperioden hvor beløpene av subsidier og (eller) budsjettinvesteringer mottas.

4. Skattebeløp presentert av selgere av varer (verk, tjenester), eiendomsrett til skattytere som utfører både skattepliktige og skattefrie transaksjoner:

tas med i kostnadene for slike varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter i samsvar med paragraf 2 i denne artikkelen - for varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter brukt til å utføre transaksjoner som er ikke skattlagt på Ekstra kostnad;

aksepteres for fradrag i samsvar med artikkel 172 i denne koden - for varer (verk, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter brukt til å utføre transaksjoner som er underlagt merverdiavgift;

blir trukket fra eller tatt i betraktning i sin verdi i den andelen de brukes til produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter, transaksjoner for salg som er gjenstand for beskatning (unntatt fra beskatning) ), - for varer (arbeidstjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eiendomsrettigheter brukt til å utføre både skattepliktige og ikke-skattepliktige (skattefrie) operasjoner, på den måten fastsatt av regnskapsprinsippene vedtatt av skattyter for skatt formål, og under hensyntagen til funksjonene fastsatt i klausul 4.1 i denne artikkelen.

Ved beregning av andelen spesifisert i paragraf fire i denne klausulen, tar ikke utstedere av russiske depotbeviser hensyn til transaksjoner for plassering og (eller) innløsning av russiske depotbevis, samt transaksjoner for kjøp og salg av underliggende verdipapirer som er knyttet til plassering og (eller) innløsning av russiske depotbeviser.

4.1. Andelen spesifisert i paragraf fire i paragraf 4 i denne artikkelen bestemmes basert på verdien av sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester), eiendomsrettigheter overført, transaksjoner for salg som er gjenstand for beskatning (unntatt fra beskatning), i den totale kostnaden for sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester), overført eiendomsrett for skatteperioden. I dette tilfellet utføres bestemmelsen av andelen under hensyntagen til følgende funksjoner:

2) for å beregne andelen i forhold til derivative finansielle instrumenter som kostnaden for sendte varer (utført arbeid, utførte tjenester), overførte eiendomsrettigheter for skatteperioden:

5) ved fastsettelse av verdien av verdipapirer hvis transaksjoner for salg er unntatt fra beskatning:

inntektsbeløpet fra et slikt salg skal tas i betraktning, bestemt som den samlede forskjellen mellom prisen på de solgte verdipapirene, bestemt under hensyntagen til bestemmelsene i artikkel 280 i denne koden, og kostnadene ved å anskaffe og (eller) selge disse verdipapirer, fastsatt under hensyntagen til bestemmelsene i artikkel 280 i denne koden, forutsatt at denne forskjellen er positiv. Hvis denne forskjellen er negativ, tas den ikke i betraktning når du bestemmer beløpet for nettoinntekt;

operasjoner ved utstedelse og innløsning av clearingandelsbevis er ikke hensyntatt.

5. Banker, forsikringsselskaper, ikke-statlige pensjonsfond, handelsarrangører (inkludert børser), clearingorganisasjoner (som tar hensyn til spesifikasjonene fastsatt i punkt 5.1 i denne artikkelen), profesjonelle deltakere i verdipapirmarkedet, forvaltningsselskaper av investeringsfond, gjensidige investeringsfond og ikke-statlige pensjonsfond, en organisasjon som er engasjert i forsikring av eksportkreditter og investeringer mot gründer- og (eller) politiske risikoer i samsvar med føderal lov av 17. mai 2007 N 82-FZ "On the Development Bank ", har rett til å inkludere i fradragsberettigede kostnader ved beregning av selskapsskatt, beløpet av skatt som betales til leverandører for innkjøpte varer (verk, tjenester). Samtidig er hele skattebeløpet de mottar på transaksjoner som er underlagt beskatning, underlagt betaling til budsjettet.

1) clearingorganisasjoner har rett til å godta fradrag på den måten som er foreskrevet i artikkel 172 i denne kode:

skattebeløp presentert av selgere av varer (inkludert de som er den underliggende eiendelen til finansielle derivater) kjøpt av clearingorganisasjoner for å utføre funksjonene til en sentral motpart, samt for å oppfylle og (eller) sikre oppfyllelsen av forpliktelser som er innrømmet å rydde;