Gratis mat til ansatte er en av de viktige komponentene i sosialpakken. Hvert selskap velger sin egen form for servering for ansatte: det kan være egen kantine, organisering av buffet, bestilling av mat fra tredjepartsleverandører, eller rett og slett organisering av teselskaper for ansatte. Vurder mulige konsekvenser i form av beskatning.
inntektsskatt
Det russiske finansdepartementet protesterer ikke mot regnskapsføring av utgifter for levering av gratis måltider til ansatte i organisasjonen, men legger frem visse krav for å reflektere slike utgifter. La oss se hvor legitim tilnærmingen til skattemyndighetene.
finanspolitisk tilnærming
I begynnelsen av dette året ga spesialister fra finansavdelingen avklaringer om spørsmålet om skattemessig regnskapsføring av overskuddet av matutgifter gitt til ansatte gratis. I brev av 01.09.2017 nr. 03-03-06/1/80065 antydet finansmenn følgende. Som en generell regel er utgifter økonomisk begrunnede og dokumenterte utgifter som påløper for å utføre aktiviteter rettet mot å generere inntekt (klausul 1, artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis kostnadene ikke oppfyller de spesifiserte kravene, i samsvar med paragraf 49 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode, blir de ikke tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt.
Organisasjonen har rett til å inkludere lønnskostnader, inkludert kostnadene forbundet med vedlikehold av sine ansatte og gitt av normene i lovgivningen i Den russiske føderasjonen, arbeidskraft og (eller) kollektive avtaler. Slike utgifter inkluderer for eksempel kostnadene for mat og produkter som tilbys gratis i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen (klausul 4, artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode).
I tillegg er bestemmelsene i paragraf 25 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode forbyr inkludering i kompensasjonskostnadene av økningen i kostnadene for mat i kantiner, buffeer eller dispensarer, eller tilbudet til reduserte priser eller gratis. Det er et unntak fra denne regelen. Det dreier seg om situasjoner der det tilbys spesielle måltider for visse kategorier av arbeidstakere i tilfeller som er fastsatt i gjeldende lov, samt situasjoner der gratis eller redusert pris er fastsatt i arbeidskontrakter og (eller) tariffavtaler.
Basert på disse normene kan kostnadene for mat gitt til ansatte i organisasjonen tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt som en del av lønnskostnadene, forutsatt at det er fastsatt av arbeids- og (eller) tariffavtalen. Det ser ut til at alt er enkelt - vi foreskriver et vilkår om å gi arbeidstakere gratis måltider i en tariffavtale, og det er ingen problemer med beskatning. Men det var ikke der.
Finansierne fremmet et annet krav. For å redegjøre for kostnadene til mat er det nødvendig at slike kostnader er en del av lønnssystemet. Denne tilnærmingen forklares av det faktum at inkludering av beløp i sammensetningen av lønnskostnader innebærer muligheten for å identifisere det spesifikke inntektsbeløpet til hver ansatt (med periodisering av personlig inntektsskatt). Dersom dette ikke er mulig, kan ikke inntektsskattemessige matutgifter inkluderes i lønnskostnadene, og det finnes ingen annen prosedyre for regnskapsføring av denne typen utbetalinger til fordel for ansatte, som i hovedsak er sosiale ytelser. Da vil disse utgiftene ikke være et unntak, fastsatt i paragraf 25 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode.
Det skal sies at finansfolk allerede uttrykte et lignende standpunkt for tre år siden (brev datert 11. februar 2014 nr. 03-04-05 / 5487). Riktignok, i 2015, da de svarte på et spørsmål fra et selskap som matet sine ansatte på et buffésystem, nevnte ikke spesialister fra det russiske finansdepartementet noe personlig regnskap for matutgifter, og sa bare det faktum at for å ta disse utgiftene inn i konto ved beregning av inntektsskatt må de avsettes i arbeid og (eller) tariffavtaler med ansatte (brev datert 06.03.2015 nr. 03-07-11/12142). Og med en slik form for servering som en buffet er personlig regnskapsføring i prinsippet umulig.
Alternativ tilnærming
Etter vår oppfatning har økonomiavdelingen i brev av 09.01.2017 nr. 03-03-06/1/80065 og datert 11.02.2014 nr. 03-04-05/5487 nok en gang «gått for langt». Poenget er at verken Art. 255 i den russiske føderasjonens skattekode, og heller ikke unntaket fastsatt i paragraf 25 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode, sørger ikke for vedlikehold av personlig regnskap for utgifter til måltider for ansatte. Så dette kravet til Russlands finansdepartement samsvarer ikke med normene i skatteloven. Derfor er det nok for en organisasjon å bare foreskrive for eksempel i en tariffavtale plikten til å gi ansatte mat.
Det skal bemerkes at domstolene anser det som lovlig å reflektere i utgiftene kostnaden for mat levert til ansatte vederlagsfritt også i tilfellet når virksomheten ga ansatte måltider på grunnlag av pålegg fra organisasjonen. Så i resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 14. mars 2013 nr. A41-33151/11, vurderes følgende situasjon. Selskapet ga ut gratis matkuponger til sine ansatte. En slik sosial garanti var gitt i Forskrift om tilleggsytelser til arbeidstakere, og i arbeidsavtaler med ansatte var det kun en henvisning til dette dokumentet.
Skattemyndigheter ekskluderte matkostnadene fra kostnadene. Argument - utstedelse av måltider er ikke fastsatt i arbeidsavtaler med ansatte. Men domstolene var ikke enige med kontrollørene. De viste til at i henhold til art. 5 og 8 i den russiske føderasjonens arbeidskode, vedtar arbeidsgiveren lokale forskrifter som inneholder arbeidsrettslige normer, og disse lokale lovene er en del av arbeidslovgivningssystemet. Den eneste betingelsen for lovlig inkludering av betalingsbeløpet for gratis måltider i utgiftene er tilstedeværelsen i arbeidskontrakten (kollektiv) kontrakten, annen lokal handling av organiseringen av en bestemmelse om levering av mat til den ansatte eller en tilsvarende lovkrav.
Som du kan se, nevner voldgiftsmennene i dette tilfellet ikke engang vedlikehold av personlige journaler over matutgifter. Domstolene krever ikke regnskapsføring av matutgifter i sammenheng med hver enkelt ansatt og i en situasjon hvor bedriften arrangerer buffet. De avviser skattemyndighetenes argument om at med et slikt matsystem er det umulig å fastslå den faktiske inntekten til hver ansatt (det vil si hvor mye han spiste).
Voldgiftsmennene viser til at bestemmelsene i art. 255 og paragraf 25 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode, gis det rett til å inkludere i sammensetningen av arbeidskostnadene for profittskatteformål kostnadene ved å betale for ansattes måltider, hvis gratis måltider er gitt av en kollektiv og (eller) ansettelse kontrakt. Det er ingen andre krav til regnskapsføring av omtvistede utgifter i skatteloven.
Slike konklusjoner finnes for eksempel i resolusjonene fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 6. april 2012 nr. A40-65744 / 11-90-285, Volga-Vyatka-distriktet datert 19. juli 2011 nr. A29 -11750 / 2009 (Beslutning av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 15. desember 2011 nr. VAC -14312/11 nektet å overføre denne saken til presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol for vurdering i rekkefølgen av tilsyn).
personlig inntektsskatt
Stillingen til det russiske finansdepartementet angående inntektsskatt, angitt i brev nr. 03-03-06/1/80065 datert 9. januar 2017 og nr. 03-04-05/5487 datert 11. februar 2014, er ganske forståelig fra et finanspolitisk synspunkt. Hvis et selskap organiserer personlig regnskap for å redegjøre for matutgifter ved beregning av inntektsskatt (som kreves av finansfolk), må det holde tilbake og overføre til det personlige skattebudsjettet fra kostnaden for måltider per ansatt. Faktisk, i nærvær av slik regnskap, har selskapet som skatteagent for personlig inntektsskatt en forpliktelse til å beregne, holde tilbake og overføre personlig inntektsskatt til budsjettet.
finanspolitisk tilnærming
Som en generell regel, når du bestemmer skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt, tas alle inntekter til en person mottatt av ham både i kontanter og i naturalier (klausul 1 i artikkel 210 i den russiske føderasjonens skattekode) i betraktning. Med inntekt forstås skattemessig en økonomisk fordel i kontanter eller naturalytelser, tatt i betraktning dersom det er mulig å fastsette den og i den utstrekning fordelen kan utmåles, og fastsettes for enkeltpersoner etter Skattens kapittel 23. Den russiske føderasjonens kode (artikkel 41 i den russiske føderasjonens skattekode) .
Inntekt mottatt av en person i naturalier inkluderer blant annet betaling fra en cateringorganisasjon i en ansatts interesser (avsnitt 1, klausul 2, artikkel 211 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet bestemmes skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt som kostnaden for mat konsumert av den ansatte, og organisasjonen som gir mat til ansatte må utføre pliktene til skatteagenter i henhold til art. 226 i den russiske føderasjonens skattekode.
I brev nr. 03-04-05/15542 datert 21. mars 2016 og nr. 03-04-06/51326 datert 7. september 2015, anbefalte spesialister fra det russiske finansdepartementet på det sterkeste at slike selskaper tar alle mulige tiltak for å vurdere og redegjøre for de økonomiske fordelene (inntektene) mottatt av ansatte . Samtidig påpekte de at dersom det ikke er mulig å personifisere og vurdere den økonomiske fordelen hver enkelt ansatt mottar når ansatte spiser mat kjøpt av organisasjonen, oppstår det ikke inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt. Et lignende standpunkt finnes i brevene fra Russlands finansdepartement nr. 03-04-06/6715 datert 6. mars 2013, nr. 03-04-06/6-29 datert 30. januar 2013 og nr. 03-04-06/6-262 datert 30. august 2012.
Alternativ tilnærming
Prinsippet om beskatning av personlig inntektsskatt på inntekt mottatt av en person i naturalia er gitt i punkt 5 i gjennomgangen av praksisen med å vurdere rettssaker knyttet til anvendelsen av kapittel 23 i den russiske føderasjonens skattekode, godkjent av Presidium for Høyesterett i Den russiske føderasjonen 21. oktober 2015. Den består i at naturalytelsen er gjenstand for beskatning dersom den ikke er av upersonlig karakter og kan fastsettes i forhold til hver av borgerne som betaler personlig inntektsskatt. I betydningen av Art. 41 i den russiske føderasjonens skattekode, er inntekt gjenstand for regnskapsføring for skatteformål hvis størrelsen på den økonomiske fordelen kan bestemmes i forhold til hver person som har mottatt den tilsvarende fordelen.
De øverste voldgiftsmennene bemerket at i fravær av en objektiv og praktisk oppnåelig mulighet for å dele inntekt mellom borgere, kan en skatteagent ikke holdes ansvarlig i henhold til art. 123 i den russiske føderasjonens skattekode. Som eksempel nevnte retten en situasjon der ansatte deltok i et festlig arrangement og kunne innta drikke og måltider. Siden fordelen i forbindelse med yting av slike ytelser var av upersonlig karakter, var det ingen praktisk mulighet for dens personifisering. Skattetilsynet hadde derfor ingen grunn til å holde skatteagenten ansvarlig.
Forsikringspremier
Fra og med i år er prosedyren for beregning, betaling og rapportering av forsikringspremier regulert av bestemmelsene i kapittel 34 i den russiske føderasjonens skattekode. Til dags dato, føderal lov nr. 212-FZ av 24. juli 2009 "Om forsikringsbidrag til pensjonsfondet i Den russiske føderasjonen, Den russiske føderasjonens sosialforsikringsfond, det føderale obligatoriske medisinske forsikringsfondet" (heretter - lov nr. 212-FZ) har allerede mistet sin styrke.
I denne forbindelse bør Russlands finansdepartement gi avklaringer om betaling av forsikringspremier (klausul 1, artikkel 34.2 i den russiske føderasjonens skattekode). I et brev datert 16.11.2016 nr. 03-04-12/67082 anbefalte spesialister fra finansavdelingen at betalere av forsikringspremier blir veiledet av forklaringene gitt av Arbeidsdepartementet i Russland i perioden med lov nr. 212-FZ. Finansierne forklarte denne tilnærmingen med at listen over betalinger som ikke er underlagt forsikringspremier forble den samme. Derfor ble det russiske finansdepartementet på forhånd enige med stillingene til Russlands arbeidsdepartementet om betaling av forsikringspremier.
Tjenestemenns mening
Spesialistene ved arbeidsavdelingen uttrykte i et brev datert 24.10.2014 nr. 17-3 / B-501 sin tilnærming til beregningen av bidrag til kostnadene for mat, som tilbys ansatte gratis på på grunnlag av tariffavtale. De uttalte følgende.
Gjenstanden for beskatning av forsikringspremier er betalinger og annen godtgjørelse opptjent av organisasjoner til fordel for enkeltpersoner, spesielt innenfor rammen av arbeidsforhold (del 1 av artikkel 7 i lov nr. 212-FZ). Samtidig, i henhold til del 1 av art. 8 i lov nr. 212-FZ, bestemmes grunnlaget for beregning av bidrag som beløpet for betalinger og annen godtgjørelse påløpt for faktureringsperioden til fordel for enkeltpersoner, med unntak av beløpene spesifisert i art. 9 i lov nr. 212-FZ.
Følgelig er alle betalinger til ansatte i kontanter og naturalier innenfor rammen av arbeidsforhold underlagt forsikringspremier. Unntaket er betalingene nevnt i art. 9 i lov nr. 212-FZ. I denne artikkelen er det kun lovfestede erstatninger knyttet til blant annet betaling av ansattes måltider som er unntatt fra beskatningen av forsikringspremier.
Basert på disse normene kom det russiske arbeidsdepartementet med følgende konklusjon. Hvis en organisasjon tilbyr gratis måltider på grunnlag av en tariffavtale, og ikke i tilknytning til lovens krav, er kostnadene underlagt forsikringspremier på den alminnelig etablerte måten.
Argumenter for tvisten
Når det gjelder voldgiftspraksis, i de fleste tilfeller, når de vurderer lignende spørsmål, tar domstolene parti for organisasjoner og indikerer at kostnadene for gratis måltider ikke er underlagt forsikringspremier (se for eksempel avgjørelsene fra Voldgiftsdomstolen i Volga -Vyatka-distriktet datert 18. juli 2016 nr. A82-13922 / 2015 , Federal Antimonopoly Service of the Urals District datert 15. juli 2014 nr. F09-4326 / 14, North-Western District datert 26. desember 2013 nr. A. / 2012, Central District datert 13. august 2013 nr. A68-9855 / 2012).
Når de tar avgjørelser til fordel for selskapene, går voldgiftsdommerne ut fra den rettslige posisjonen som er angitt i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 14. mai 2013 nr. 17744/12. Det er som følger. Selve det faktum at det eksisterer et arbeidsforhold mellom en arbeidstaker og en arbeidsgiver betyr ikke at alle utbetalinger uten unntak er lønn og skjer innenfor rammen av et arbeidsforhold. I tilfelle betalinger er av sosial karakter, gis for eksempel i tariffavtale og ikke er stimulerende, og heller ikke er avhengig av arbeidstakers kvalifikasjoner, kompleksitet, kvalitet, kvantitet, forutsetninger for å utføre selve arbeidet, da de er ikke anerkjent som betaling for arbeid. Derfor er slike utbetalinger ikke gjenstand for beskatning av forsikringspremier.
Vi klarte å finne bare én løsning til fordel for finanspolitikken - avgjørelsen fra voldgiftsretten i Far Eastern District av 28. desember 2015 nr. Ф03-2345/2015. I den gikk voldgiftsmennene ut fra en bokstavelig lesning av bestemmelsene i lov nr. 212-FZ. De påpekte at dersom i art. 9 i lov nr. 212-FZ, er kostnaden for mat levert til ansatte i organisasjonen på grunnlag av en tariffavtale ikke nevnt, noe som betyr at bidrag må periodiseres på den generelle måten.
Hvis det likevel oppstår uenighet med kontrollørene og du bestemmer deg for å forsvare din posisjon i retten, gir vi ett trumfkort til. Som tidligere, så beregnes nå grunnlaget for forsikringspremie separat for hver ansatt. Det vil si at også her, for at skatteobjektet skal oppstå, må betalingen personifiseres. Og hvis organisasjonen ikke er i stand til å bestemme hvor mye en bestemt ansatt spiste, er denne betalingen ikke inkludert i grunnlaget for forsikringspremier. Lovligheten av denne tilnærmingen er bekreftet av domstolene (se for eksempel avgjørelsen fra Federal Antimonopoly Service of the Central District datert 7. november 2012 nr. A14-505/2012 tilsynsrekkefølge).
mva
Hvis organisasjonen lytter til anbefalingene fra det russiske finansdepartementet og fastslår i sine lokale lover at levering av gratis måltider til ansatte er inkludert i lønnssystemet, vil det i dette tilfellet være nødvendig å belaste merverdiavgift på kostnadene ved måltider.
finanspolitisk tilnærming
Stillingen til Russlands finansdepartement i spørsmålet om å beskatte merverdiavgift på driften av å tilby måltider til ansatte, hvis kostnad er trukket fra lønnen deres, er gitt i brev nr. 03-07-15 / 52270 datert 10/ 16/2014 GD-4-3/ [e-postbeskyttet]). Det skal bemerkes at tilnærmingen skissert av tjenestemenn også kan anvendes på en situasjon der gratis mat inngår i lønnssystemet og ytes på grunnlag av en tariffavtale utover lønn. Her er hva finansmennene sa.
Overdragelse fra arbeidsgiver til ansatte av næringsmidler i henhold til tariffavtalen, hvis kostnad dekkes av arbeidstakere ved trekk i lønn, er merverdiavgiftspliktig i henhold til alminnelig prosedyre. Denne posisjonen er forklart som følger.
Operasjoner for salg av varer er anerkjent som et objekt for merverdiavgiftsbeskatning (del 1 klausul 1 artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode). I paragraf 12 i resolusjonen fra plenum for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 nr. 33, sies det at operasjoner for gratis levering av garantier og naturalytelser fra en organisasjon til sine ansatte sørger for av arbeidslovgivning (for eksempel i nærvær av skadelige og (eller) farlige arbeidsforhold) er ikke underlagt beskatning. Operasjoner for å gi måltider til ansatte er derfor ikke underlagt merverdiavgift bare i tilfeller der bestemmelsen er gitt i arbeidslovgivningen, som består av arbeidsloven, samt andre føderale lover og regionale lover som inneholder arbeidsrettslige normer.
Som du kan se, ifølge det russiske finansdepartementet, er kostnadene for mat levert til ansatte gratis, underlagt merverdiavgift. Og det spiller ingen rolle om utstedelse av måltider er en form for vederlag eller ikke. Et unntak fra denne regelen er bare kostnadene for mat, hvis utstedelse er gitt av normene for arbeidslovgivningen (for eksempel melk for skadelighet).
Konklusjonen om at kostnadene for gratis måltider er underlagt merverdiavgift er inneholdt i brevene fra Russlands finansdepartementet datert 08.07.2014 nr. 03-07-11 / 33013, datert 11.02.2014 nr. 03-04-05 / 5487, datert 27.08.2012 nr. 03-07 -11/325.
Hvis et selskap påløper merverdiavgift på kostnadene for mat, har det rett til å trekke fra beløpet for "inngående" skatt. Selvfølgelig, under vilkårene fastsatt i paragraf 2 i art. 171 og paragraf 1 i art. 172 i den russiske føderasjonens skattekode.
Krangle eller ikke?
Noen domstoler mener at det bør belastes merverdiavgift på kostnadene for mat som tilbys ansatte gratis. Voldgiftsmennene viser til at det i den aktuelle situasjonen er en vederlagsfri overføring av matvarer til ansatte. Og en slik operasjon i kraft av art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode er et salg og er derfor anerkjent som et merverdiavgiftsobjekt (se for eksempel vedtak fra voldgiftsdomstolen i det nordvestlige distriktet av 18. august 2014 nr. A56-67881 / 2012, FAS i Moskva-distriktet av 27. april 2009 nr. A40-34660 / 08- 35-115).
Det er en annen tilnærming i rettsvitenskap. Hvis levering av gratis mat til ansatte er inkludert i lønnen, anerkjenner domstolene i en slik situasjon at skattemyndighetenes krav om å belaste merverdiavgift på denne operasjonen er ulovlig.
Et eksempel er resolusjonen til AC i Nord-Kaukasus-distriktet datert 18. mai 2015 nr. A32-37604 / 2014. I dette tilfellet bemerket voldgiftsmennene, som avgjorde til fordel for selskapet, følgende.
Tildelingen av gratis måltider til ansatte er betinget av arbeidskraft, og ikke av sivilrettslige forhold. Tross alt var matkostnad på grunnlag av Forskrift om godtgjørelse og arbeidskontrakter en form for godtgjørelse i organisasjonen.
Domstolene bemerket også at den ansatte i selskapet ikke hadde alle rettighetene til eieren i forhold til mottatte gratis måltider. Dette skyldes det faktum at overføringen av mat ble utført direkte på bedriften og den ansatte på tidspunktet for å spise mat kunne ikke forlate den. Faktisk kunne den ansatte i forhold til den leverte maten bare spise den, han har ingen rett til å disponere maten på annen måte.
Retten kom under slike omstendigheter til at det ikke forelå noe merverdiavgiftsobjekt, siden maten var organisert med det formål å drive bedriftens produksjonsvirksomhet etter forskrift om avlønning og arbeidsavtaler.
Lignende konklusjoner finnes i resolusjonene fra voldgiftsdomstolen i det nordvestlige distriktet av 4. desember 2014 nr. A42-8734 / 2013, FAS for det vestsibirske distriktet av 17. juni 2013 nr. A03-7961 / 2012, Ural-distriktet av 25. september 2012 nr. F09-8684 / 12, Volga-Vyatka-distriktet nr. А29-11750/2009 datert 19. juli 2011 (Beslutning av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 15. desember 2011 nr. VAS-14312/11 nektet å overføre denne saken for vurdering).
Den russiske føderasjonens finansdepartementet sa at personlig inntektsskatt ikke kan betales hvis det ikke er mulig å personifisere og evaluere de økonomiske fordelene som hver ansatt mottar.
Den russiske føderasjonens finansdepartementet forklarte hvordan man tar hensyn til kostnadene for mat for ansatte. Spørsmålet kom til avdelingen fra en organisasjon som gir arbeidere gratis produkter. Selskapet mener at det ikke har noen forpliktelse til å holde tilbake og betale personlig inntektsskatt, siden det er umulig å personifisere og vurdere de økonomiske fordelene som hver ansatt mottar. Svaret fra Finansdepartementet ble publisert av selskapet Consultant Plus. Departementet sa at i dette tilfellet betales ikke personskatt. Selskapets plikt til å gi ansatte gratis matvarer er fastsatt i gjeldende interne arbeidsbestemmelser, lønnsforskriften og er fastsatt i arbeidskontrakter. I samsvar med paragraf 1 i artikkel 230 og paragraf 3 i artikkel 24 i den russiske føderasjonens skattekode, fører skatteagenter register over inntekt mottatt fra dem av enkeltpersoner, personlig for hver skattyter. Den spørrende organisasjonen bemerket imidlertid at den økonomiske fordelen mottatt av hver arbeidstaker ikke kunne bestemmes. Ansatte bruker produkter i forskjellige mengder og til forskjellige priser fra det foreslåtte sortimentet. Selskapet varslet også ansattes uenighet i beregningsmetoden for fastsettelse av skattegrunnlaget for personskatt. Finansdepartementet minnet om at inntekt er en økonomisk fordel i kontanter eller naturalytelser, tatt i betraktning dersom den kan utmåles og i den grad en slik ytelse kan utmåles. Dette installerer. En organisasjon som kjøper mat til sine ansatte, må utføre funksjonene til en skatteagent, som foreskrevet i artikkel 226 i koden. Samtidig bør den iverksette alle mulige tiltak for å evaluere og ta hensyn til de økonomiske fordelene ansatte mottar. Men i dette tilfellet kan personlig inntektsskatt ikke betales:…hvis forbruket av mat kjøpt av organisasjonen ikke er mulig å personalisere og evaluere den økonomiske fordelen mottatt av hver ansatt, oppstår ikke inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt.
Husk at prosedyren for å beregne og betale personlig inntektsskatt er etablert av kapittel 23 i den russiske føderasjonens skattekode. Detaljert informasjon om spørsmål knyttet til betaling av skatter finner du på vår nettside under "Skatteveiledning". Den gir informasjon om skattegrunnlag, satser, fordeler og skattefradrag mv. Du finner de nærmeste datoene for betaling av skatt, innsending av regnskaps- og skattemeldinger, samt informasjon til ikke-budsjettbaserte fond i seksjonen "Regnskapsførerens kalender". Vi legger til at Finansdepartementet har fullmakt til å gi råd om lovgivning om skatter og avgifter. Forklaringer på dette er gitt i brev datert 7. august 2007 N 03-02-07 / 2-138. Dokumentet slår fast at høringer av avdelingen ikke er normative rettsakter, inneholder ikke rettslige normer og ikke tar sikte på å etablere, endre eller oppheve rettslige normer.
Bedrifter tenker i økende grad på å organisere gratis måltider for alle ansatte. Denne muligheten er gitt på lovnivå. Dermed kan arbeidsgivers plikt til å helt eller delvis betale for måltidene til sine ansatte, inngå i tariffavtalen.
Tid for mat
Arbeidsgiver skal gi arbeidstakeren en pause for hvile og måltider. En slik pause må gis i løpet av arbeidsdagen (skift) som ikke varer mer enn 2 timer. Minste pause kan være 30 minutter. Denne tiden er ikke inkludert i arbeidstiden.
Siden juni 2017 har arbeidsgivere rett til å spesifisere i en arbeidsavtale eller interne arbeidsbestemmelser at en slik pause ikke gis til de ansatte som har en arbeidsdag under fire timer.
Organisering av gratis måltider
Lovverket pålegger ledelsen i virksomheten å utstede spesialmåltider til ansatte. Slike måltider utstedes på arbeidsgiverens regning til arbeidstakere under følgende betingelser:
- skadelig - melk eller andre produkter tilsvarende det utstedes (i henhold til standardene);
- spesielt skadelig - terapeutisk og forebyggende ernæring utstedes.
Utdeling av melk eller andre næringsmidler kan erstattes av en erstatning. Dette krever skriftlig søknad fra den ansatte. Kompensasjonsbeløpet bør være lik kostnaden for melk (tilsvarende produkter). For å kunne motta kompensasjon må en slik utskifting være fastsatt i tariffavtalen og (eller) arbeidsavtalen.
I praksis organiserer selskapets ledelse gratis måltider for alle ansatte eller kompenserer delvis for kostnadene.
Dette kan organiseres på forskjellige måter:
- åpne din egen spisestue;
- betaling for levering av måltider;
- inngåelse av en avtale med en tredjepartsorganisasjon for levering av cateringtjenester;
- kompensasjon for matutgifter pådratt av ansatte;
- utstyr til kjøkkenet.
Organisasjonen velger det mest praktiske alternativet for det, basert på mange faktorer: antall ansatte, tilgjengeligheten av midler, volumet av lokalene og andre.
Tilskudd, tillegg eller kompensasjon?
Det er tre alternativer for kontantbetalinger til laget for måltider:
- subsidier (penger i hånden, ansatte spiser på organisasjonen som arbeidsgiveren har inngått avtale med);
- tilleggsbetalinger (overføring av midler til mat, ansatte spiser også i kantinen (kafe, restaurant), som arbeidsgiveren har inngått en avtale med);
- kompensasjon (delvis eller full, ansatte velger selv en institusjon for mat).
Hvordan redegjøre for utgifter?
Kostnaden for gratis mat eller dens kompensasjon tilskrives lønnskostnader (siden faktisk, ved å betale for mat til den ansatte, øker arbeidsgiveren dermed inntekten). Derfor bør en slik bonus som gratis mat eller dens kompensasjon (delvis eller full) inkluderes i listen over betalinger som er inkludert i arbeidsgivers godtgjørelsessystem. For å gjøre dette må slike betingelser inkluderes i et av dokumentene:
- stilling på lønn;
- arbeidskontrakt;
- eller tariffavtale.
Det bør også tas i betraktning at godtgjørelse i ikke-monetær form ikke kan overstige mer enn 20 % av opptjent lønn per måned. Og sørg for å trenge en skriftlig erklæring fra den ansatte om utbetaling av lønn til ham i dette skjemaet.
Inkludering av kostnadene for mat i sammensetningen av arbeidskostnadene er tillatt i tilfelle det er mulig å bestemme den spesifikke inntektsbeløpet til hver ansatt (med personlig inntektsskatt). Hvis dette ikke er mulig, kan ikke inntektsskattekostnadene for mat tas med som en del av lønnskostnadene.
For at arbeidsproduktiviteten skal være høy, er det nødvendig å legge til rette for de ansatte. En av komponentene deres er muligheten for å spise på jobben. I noen tilfeller gir loven en plikt for arbeidsgiver til å gi visse kategorier arbeidstakere mat, i andre tilfeller gjør han dette frivillig, på eget initiativ.
Det er mange måter å organisere måltider for ansatte på. Du kan bestille lunsj fra spesielle organisasjoner eller arrangere din egen spisesal. Uansett hvordan dette gjøres, er det nødvendig å sikre at disse kostnadene er korrekt reflektert i regnskapsregnskapet. I denne artikkelen skal vi se på hvordan gratis måltider organiseres for ansatte, hvordan regnskap (kontering) og beskatning gjennomføres.
Obligatoriske gratis måltider
Arbeidsgiveren er forpliktet til å tilby gratis måltider til visse grupper av ansatte (artikkel 222 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Dette gjelder arbeidstakere som er engasjert i farlig arbeid. De får melk og andre matvarer i samsvar med normene fastsatt av regjeringen i Den russiske føderasjonen. Med samtykke fra arbeidstakeren, etter hans skriftlige søknad, er det tillatt å erstatte produkter i natura med et økonomisk ekvivalent, hvis dette er reflektert i arbeids- eller tariffavtalen.
Distribusjon av gratisprodukter i organisasjonen skal dokumenteres. Det finnes ingen enkeltform for dette, og derfor anbefales det at selskapet utvikler det på egen hånd og reflekterer det i regnskapsprinsippet. Hovedbetingelsen er at dokumentet må inneholde alle nødvendige detaljer spesifisert i loven "Om regnskap".
Gratis måltider for ansatte etter initiativ fra arbeidsgiver
Arbeidsgiver kan på eget initiativ sørge for gratis måltider til ansatte. Loven gir ham denne retten, med forbehold om forsvarlig dokumentasjon, aksept for regnskap og beskatning.
Påkrevde dokumenter:
- tariffavtale (kontrakt). Det bør tydelig angi arbeidsgiverens handling. For eksempel «arbeidsgiver forplikter seg til å sørge for gratis måltider»;
- arbeidskontrakt. Den må inneholde en lenke til en klausul i tariffavtalen som inneholder arbeidsgivers plikt til å organisere gratis lunsj;
- for å gi gratis måltider til ansatte;
- en timeliste for å fastslå hvor mange ansatte som faktisk jobbet ved bedriften i inneværende måned, og ikke var på ferie, på forretningsreise og mottok gratis måltider;
- dagsmeny, satt sammen etter fastsatte krav.
Måter å servere på
Følgende alternativer for å arrangere gratis måltider for ansatte er mulig:
- levering av måltider av spesialiserte tredjepartsorganisasjoner til kontoret;
- arrangement av en kafé eller kantine på arbeidsgiverens territorium;
- måltider for ansatte i kantinen til en offentlig serveringsvirksomhet;
- Buffet;
- økonomisk kompensasjon.
Regnskap for gratis måltider gitt til ansatte er forskjellig og avhenger av måten det er organisert på.
Regnskap for obligatorisk utstedelse av melk og terapeutisk og forebyggende ernæring
Loven pålegger arbeidsgiver å utstede melk eller spesialmat til ansatte som utfører farlig arbeid. Samtidig må du ta hensyn til det faktum at i henhold til normene vil det være tilbud om en ting - enten melk eller mat. Begge er bare avhengige av visse kategorier, listen over disse er bestemt av forskriftene til departementet for helse og sosial utvikling.
Hvis melk eller mat utstedes innenfor de etablerte normene, belastes ikke dette beløpet:
- personlig inntektsskatt;
- obligatoriske fradrag for pensjon og sykeforsikring.
Skadeligheten av arbeidsforhold må bekreftes av spesiell sertifisering, som utføres minst en gang hvert 5. år.
For eksempel, hvis en vurdering av jobber ble utført i januar 2011 og, basert på resultatene, ble det fastslått at arbeidskraft er skadelig, er utstedelse av melk til ansatte som er engasjert i dette arbeidet frem til januar 2016 ikke underlagt personlig inntektsskatt. Det belastes heller ikke merverdiavgift på erstatningsbeløpene. Hvis den nye attesten for arbeidsplasser i januar 2016 ikke bekreftet skadelige forhold, fra denne perioden er kostnaden for den utstedte melken gjenstand for beskatning på generell måte, siden et slikt initiativ fra arbeidsgiveren ikke er en juridisk bindende kompensasjon.
Spesialmat og melk regnskapsføres som varelager på . De regnskapsføres til faktiske kostnader. Når de utstedes, er de gjenstand for belastning fra konto 10.
Regnskap for gratis måltider etter initiativ fra arbeidsgiver
Regnskap for gratis måltider til ansatte på initiativ fra arbeidsgiver avhenger av måten det er organisert på.
Serveringsmetode | Kontokorrespondanse | ||
Debet | Kreditt |
||
| Bestilling av mat fra spesialiserte serveringssteder | Penger overført til leverandøren for lunsjer | ||
| Middager delt ut | |||
| Kostnaden for måltidene er inkludert i lønnskostnadene. | |||
| Obligatorisk forsikringspremie | |||
| Tilbakeholdt personlig inntektsskatt fra kostnadene for lunsjer | |||
| Måltider i arbeidsgivers egen kantine | Refleksjon av kostnadene ved å tilberede måltider | ||
| Lunsj inkludert i lønn | |||
| mva på kostnaden for måltider | |||
| Avskrivning av utgifter til lunsj | |||
Dersom måltider organiseres av arbeidsgiver i egen kantine, så samles alle kostnader knyttet til dette foreløpig inn på konto 29 “Servenæringer og gårder”. Prosedyren for registrering av transaksjoner knyttet til gratis måltider avhenger av om organisasjonen vil belaste moms eller ikke.
Dersom det fattes vedtak om å betale merverdiavgift, må levering av mat reflekteres i regnskapet som et salg. Ellers kan du umiddelbart avskrive disse utgiftene til konto 70, uten å ta hensyn til dem på konto 10 og 41. Og hvis gratis mat ikke gjenspeiles i arbeids- eller tariffavtaler, så tas slike utgifter med på konto 91.
For eksempel gir en bedrift i henhold til tariffavtale ansatte gratis lunsj. Lunsjene vil bli levert av en cateringorganisasjon. En lunsj koster 236 rubler, inkludert 18% moms - 36 rubler. Antall lunsjer hver dag bestemmes av antall ansatte på arbeidsplassen. Totalt er det 10 personer i staten, alle uttrykte et ønske om gratis mat. I rapporteringsmåneden ble det gitt 200 måltider. Enheten vil registrere levering av mat som et salg.
I regnskapet vil disse utgiftene vises som følger:
Kontokorrespondanse | Innhold i en forretningstransaksjon | Sum | |
| Debet | Kreditt |
||
| 10 | 60 | Lunsj kostnad per måned | 40000 |
| 19 | 60 | moms på innkjøpte måltider | 7200 |
| 68 | 19 | Mva betales | 7200 |
| 70 | 90 | Overføring av utgifter til måltider til lønn | 47200 |
| 90 | 10 | Kostnaden for lunsj er inkludert i kostnadene | 40000 |
| 90 | 68 | moms på solgte måltider | 7200 |
| 44 | 70 | Kostnaden for lunsj er inkludert i lønnslisten | 47200 |
| 70 | 68 | Tilbakeholdt personlig inntektsskatt 13 % | 6136 |
| 44 | 69 | UST til passende sats, for eksempel 26 % | 12272 |
Beskatning med gratis måltider for ansatte
Gratis mat og moms
Gratis mat gitt i samsvar med arbeidsavtalen på initiativ fra arbeidsgiveren er inntekten til den ansatte, et ikke-monetært uttrykk for lønnen hans. Dette er samme inntekt som å leie en leilighet eller utstede deler av produksjonen av varer. Denne funksjonen må tas i betraktning når du bestemmer beløpet for personlig inntektsskatt. Siden personskatt er en individuell skatt, betyr det at arbeidsgiver har plikt til individuelt å redegjøre for denne typen inntekt for hver arbeidstaker. Alle skal være underbygget av dokumenter (matkuponger, lunsjjournaler).
Gratis mat og moms
Til i dag er spørsmålet fortsatt kontroversielt angående behovet for å belaste moms. På den ene siden insisterer skattemyndighetene på plikten til å betale merverdiavgift på slike transaksjoner og anser dette som en vederlagsfri overføring av varer og materialer. Men økonomiske enheter er ikke enige i dette og mener at servering av ansatte er organisert i henhold til arbeidsavtalen og er en produksjonsaktivitet, så det skal ikke belastes merverdiavgift. Det gjøres oppmerksom på at selskapet i dette tilfellet ikke vil kunne motregne inngående merverdiavgift på innkjøpte matvarer. Derfor vil det være mer lønnsomt og mer praktisk å belaste moms.
Gratis mat og inntektsskatt
Hvis det gis lunsj til ansatte uten lønn, tjener ikke arbeidsgiveren, siden det ikke er inntekt. Han har bare utgifter. Ved beregning av inntektsskatt kan disse kostnadene kun tas i betraktning når:
- gratis måltider er fastsatt i tariffavtalen. Hvis denne betingelsen ikke er oppfylt, kan selv tilstedeværelsen av en ordre fra lederen av virksomheten om å tildele den til ansatte ikke bli grunnlag for å anerkjenne disse kostnadene som utgifter;
- arbeidsgiver fører et personlig regnskap over disse kostnadene.
Gratis måltider og betaling av UST
Utgifter til gratis lunsj utlignes med naturalytelser og er underlagt UST. De opptjener innskudd til pensjonskassen og andre obligatoriske tilsvarende fradrag. For å fastsette avgiftsgrunnlaget må det legges merverdiavgift på kostnaden for måltider. Men når måltidene er organisert som buffet, og personlig kostnadsregnskap ikke føres av arbeidsgiver, så er de ikke med på lønnslisten, og de trenger ikke å skattlegges.
Svar på aktuelle spørsmål
Spørsmål nummer 1. Er det mulig å tilskrive inntektsskatteutgifter kostnadene ved å organisere en buffet for ansatte i en bedrift?
Svar. Nei, disse kostnadene blir ikke kostnadsført, siden arbeidsgiver ikke vil kunne dokumentere hvilken arbeidstaker som spiste hvor mye. Men hvis han fører en individuell regnskap over disse kostnadene, er de tillatt å henføres til inntektsskatteutgifter. Den russiske føderasjonens finansdepartementet har foreslått en metodikk for fordeling av dem i like deler for hver ansatt. Det er viktig å dokumentere at han er tilstede på arbeidsplassen.
Spørsmål nummer 2. Gratis lunsj tilbys av arbeidsgiver etter ordre fra direktøren. Denne forpliktelsen til arbeidsgiver er ikke reflektert i tariffavtalen. Hvilke skatter skal belastes på disse transaksjonene?
Svar. Den eneste betalingen er mva. Merverdiavgift er ikke fradragsberettiget, og utgifter endrer ikke størrelsen på inntektsskatten.
Spørsmål nummer 3. Når arbeidsgiver kompenserer lunsjer med penger, som er foreskrevet i tariffavtalen, hvilke skatteplikter har han da?
Svar. Det spiller ingen rolle om det gis måltider eller pengekompensasjon, hovedsaken er om dette gjenspeiles i tariffavtalen. Siden det gjenspeiles i vårt tilfelle, er den økonomiske kompensasjonen lik lønnen og inngår i kostnadene. I dette tilfellet er det ingen plikt til å betale merverdiavgift, men det er nødvendig å påløpe personlig inntektsskatt og innbetalinger til fond utenfor budsjettet.
Spørsmål nummer 4. Hvilke skatter må arbeidsgivere betale for lunsjer når det eneste dokumentet som regulerer dette er ordre fra direktøren?
Svar. I denne situasjonen vil kostnadene ved å kompensere måltider ikke redusere fortjenesten. Det skal belastes merverdiavgift, mens arbeidsgiver har rett til å motregne inngående avgift. Hvis kompensasjon utstedes til en ansatt, blir det nødvendig å beregne personlig inntektsskatt og forsikringspremier.
Spørsmål nummer 5. Vann, te, kaffe og sukker kjøpes inn til ansatte på kontoret. Hvilke skatter må tas i betraktning?
Svar. Siden det er umulig å nøyaktig beregne hvor mye te og kaffe en bestemt ansatt vil drikke, betyr det at disse utgiftene ikke kan tilpasses. Det belastes derfor ingen inntektsskatt. Men ikke glem merverdiavgift, siden denne operasjonen er likestilt med en gratis overføring av varelager.
Spørsmål nummer 6. Begrenser loven kostnadene for måltider som mottas av en ansatt i løpet av en måned?
Svar. Ja, kostnaden for alle gratis måltider gitt til en ansatt bør ikke overstige 20 % av månedslønnen.
Spørsmål nummer 7. Er det mulig å ta hensyn til kostnadene for drikkevann på kontoret når man bestemmer inntektsskatten?
Svar. Ja, de er tillatt å ta hensyn til ved fastsettelse av inntektsskatt. Det samme gjelder mva. Drikkevann er inntekten til en arbeider i naturalier, derfor anbefales det å gi mulighet for personlig forbruksregnskap (gi ut vann på små flasker) og beregne personlig inntektsskatt.