Hvordan reflektere i regnskapet til en organisasjon (LLC) betalingen av den faktiske verdien av en andel til en deltaker - en juridisk enhet i forbindelse med tilbaketrekning fra LLC, hvis betalingen skjer med organisasjonens eiendom (materialer)?
En av selskapets deltakere sendte inn en søknad om å trekke seg fra LLC (som er gitt av LLC-charteret). Den nominelle verdien av deltakerens andel, fullt betalt ved opprettelsen av LLC, er 141 000 rubler. Den faktiske verdien av deltakerens andel, bestemt i henhold til regnskapet for rapporteringsperioden før dagen for innlevering av søknaden om å forlate LLC, er 200 000 rubler. Som betaling for den faktiske verdien av andelen, fikk deltakeren materialer, hvis kostnad (inkludert merverdiavgiften som belastes deltakeren) er lik den faktiske verdien av andelen. Den faktiske kostnaden for materialer overført som betaling er 120 000 rubler. (som tilsvarer kostnadene ved innkjøp av materialer for inntektsskatteformål). Mengden merverdiavgift som godtas for fradrag ved kjøp av disse materialene er 21 600 rubler. Organisasjonen bruker periodiseringsmetoden for overskuddsskatteformål.Sivile relasjoner
En deltaker i et selskap har rett til å forlate selskapet uavhengig av samtykke fra dets andre deltakere eller selskapet ved å sende inn en søknad om utmelding fra selskapet, dersom en slik mulighet er gitt i selskapets charter (klausul 1, klausul 1, artikkel 94 i den russiske føderasjonens sivile lov, paragraf 6, klausul 1, art 8, klausul 1, artikkel 26 i føderal lov av 02/08/1998 N 14-FZ "Om selskaper med begrenset ansvar"). . I dette tilfellet går deltakerens andel til selskapet fra den datoen den mottar denne deltakerens søknad om å forlate selskapet (klausul 2, klausul 7, artikkel 23 i føderal lov nr. 14-FZ). Selskapet er forpliktet til å betale den uttredende deltakeren den faktiske verdien av hans andel i selskapets autoriserte kapital, fastsatt på grunnlag av selskapets regnskap for siste rapporteringsperiode før dagen for innlevering av søknad om å trekke seg fra selskapet, eller, med samtykke fra denne deltakeren, å gi ham eiendom av samme verdi. Slik betaling må foretas innen tre måneder fra den datoen den tilsvarende forpliktelsen oppstår, med mindre en annen periode eller fremgangsmåte for betaling av den faktiske verdien av en aksje eller del av en aksje er fastsatt i selskapets charter (klausul 2 i artikkel 94 i Civil Code of the Russian Federation, klausul 6.1 i artikkel 23 i føderal lov nr. 14-FZ). I dette tilfellet betales den faktiske verdien av andelen til deltakeren i materialer. Den faktiske verdien av andelen til en selskapsdeltaker tilsvarer en del av verdien av selskapets netto eiendeler, proporsjonal med størrelsen på andelen (klausul 2 i artikkel 14 i føderal lov nr. 14-FZ). Verdien av LLCs netto eiendeler bestemmes i samsvar med prosedyren for å bestemme verdien av netto eiendeler, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 28. august 2014 N 84n (klausul 2 i artikkel 30 i føderal lov N 14 -FZ). Den faktiske verdien av andelen i selskapets autoriserte kapital betales til deltakeren på grunn av forskjellen mellom verdien av selskapets netto eiendeler og størrelsen på dets autoriserte kapital (paragraf 2, paragraf 8, artikkel 23 i føderal lov nr. 14-FZ). I dette tilfellet går vi ut fra at den spesifiserte forskjellen overstiger den faktiske verdien av andelen til deltakeren som forlater selskapet. Vær oppmerksom på at ytterligere transaksjoner med aksjer overført til LLC utføres på den måten som er fastsatt i art. 24 i føderal lov nr. 14-FZ, og vurderes ikke i denne konsultasjonen.Merverdiavgift (mva.)
Overdragelse av eiendom når en deltaker forlater selskapet innenfor rammen av sitt opprinnelige bidrag, blir ikke anerkjent som et salg og blir følgelig ikke anerkjent som et gjenstand for beskatning for merverdiavgift (klausul 1, klausul 2, artikkel 146, klausul 5, klausul 3, artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode B I forbindelse med dette brukes materialene (i den grad de overføres innenfor det opprinnelige bidraget) i en transaksjon som ikke er underlagt merverdiavgift i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode, er det nødvendig å gjenopprette merverdiavgiftsbeløpet som er akseptert for fradrag ved kjøp av disse materialene knyttet til materialer som er overført som betaling av de faktiske kostnadene for andelen innenfor grensene for deltakerens opprinnelige bidrag I dette tilfellet er det gjenopprettede momsbeløpet ikke inkludert i materialkostnaden x (141 000 gni.) Overføring av materialer til en deltaker som overstiger bidragsbeløpet er regnskapsført som salg og er merverdiavgiftsbelagt. I dette tilfellet bestemmes skattegrunnlaget som beløpet for overskudd av kostnadene for overførte materialer (eksklusive moms) over beløpet på innskuddet, og merverdiavgiften beregnes med en sats på 18 % (klausul 1, klausul 1, artikkel 146, klausul 1, artikkel 154, klausul 3, art 164 i den russiske føderasjonens skattekode, se også brev fra Russlands finansdepartement datert 14. mai 2012 N 03-07-11/144). Dermed vil mengden påløpt merverdiavgift være 9 000 rubler. ((200 000 RUB - 141 000 RUB) / 118 x 18). Generelt er selskapet forpliktet til å utstede en faktura for merverdiavgiftsbeløpet, beregnet fra beløpet som overstiger kostnaden for de overførte materialene over den nominelle verdien av deltakerens andel, innen fem kalenderdager fra datoen for overføring av materialer (klausul 3 i artikkel 168, klausul 1 i klausul 3 i artikkel 169 skattekode for den russiske føderasjonen).Regnskap
Betaling av den faktiske verdien av en andel til en deltaker ved uttak fra LLC er i hovedsak en endring (reduksjon) i kapitalen til LLC på grunn av tilbaketrekking av en del av kapitalen av en av eierne av LLC. En slik betaling er ikke anerkjent som en utgift for LLC, men er inkludert i reduksjonen av LLCs egenkapital (klausul 2 i regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra Finansdepartementet av Russland datert 6. mai 1999 N 33n, klausul 7.6 i konseptet for regnskap i en markedsøkonomi i Russland (godkjent av Metoderådet for regnskap under Russlands finansdepartement, presidentrådet for IPB i Russland 29. desember , 1997)). I samsvar med instruksjonene for bruk av kontoplanen for regnskapsføring av organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 31. oktober 2000 N 94n, konto 81 "Egne aksjer (aksjer)" brukes til å redegjøre for andelen av den uttredende deltakeren som er overført til selskapet. Merk at andelen som overføres til LLC ikke anses som en eiendel i forhold til paragraf 7.2 i konseptet, siden den ikke er en økonomisk eiendel som organisasjonen har fått kontroll over og som bør gi den økonomiske fordeler i fremtiden. I regnskapet reflekteres andelen som overføres til LLC som en nedgang i egenkapital (Praktisk veiledning til årsregnskap - 2014). Overføringen av materialer for å tilbakebetale gjelden til deltakeren for betaling av den faktiske verdien av andelen (når verdsatt til markedsverdi), etter vår mening, kan reflekteres som salg av disse materialene med anerkjennelse av beløpet på tilbakebetalt gjeld som annen inntekt som inntekt fra salg av andre eiendeler i organisasjonen på datoen for overføring av materialer deltaker. Dette følger av paragrafene 2, 7, 16, 10.1, 6.3 i regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. mai 1999 N 32n. Samtidig er den faktiske kostnaden for de overførte materialene inkludert i organisasjonens øvrige utgifter (klausul 11, 14.1, 16, paragraf 2, paragraf 19 i PBU 10/99). Beløpet for gjenopprettet merverdiavgift tas i betraktning som en del av andre utgifter (punkt 11 i PBU 10/99). Regnskapsføringer for de aktuelle transaksjonene er foretatt under hensyntagen til ovenstående, samt reglene fastsatt av Instruks for bruk av kontoplan, og er vist i transaksjonstabellen.Bedriftsskatt
Overføring av eiendom innenfor grensene for det opprinnelige bidraget til en LLC-deltaker (hans juridiske etterfølger eller arving) ved utgang (avhending) fra LLC, samt ved distribusjon av eiendommen til en likvidert LLC blant deltakerne for skatteformål er ikke anerkjent som et salg (klausul 5, paragraf 3, artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode). Spørsmålet om hvorvidt kostnadene for materialer som overføres til en deltaker som forlater selskapet utover beløpet for bidraget til den autoriserte kapitalen, er anerkjent som inntekt for en LLC, er kontroversielt. For eksempel uttrykte det russiske finansdepartementet den oppfatning at overføring av eiendom til deltakere under avviklingen av en LLC ikke fører til generering av inntekt tatt i betraktning for overskuddsskatteformål fra det likviderte selskapet (brev datert 04/05) /2011 N 03-03-06/1/212). La oss merke oss at i forhold til eiendom som er overført til arvingen til en avdød deltaker, er det en rettslig handling som indikerer at LLC ikke hadde en forpliktelse til å ta hensyn til kostnadene for anleggsmidler som ble overført som inntekt som betaling av den faktiske verdien av andelen til arvingen til den avdøde deltakeren (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-Vyatka-distriktet datert 30.04.2014 i sak nr. A28-6826/2013). Merk: denne rettsakten vurderte et tilfelle der et selskap som betalte den faktiske verdien av en andel til arvingen til en avdød deltaker, brukte det forenklede skattesystemet. Rettens argumenter angående manglende inntekt gjelder imidlertid også for et samfunn som anvender et generelt skattesystem. En lignende tilnærming kan brukes på eiendom som overføres til en deltaker som forlater LLC. Merk at med denne tilnærmingen kan ikke kostnader for kjøp av materialer innregnes som utgifter for overskuddsskatteformål, siden utgiftene ikke oppfyller kravene i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, dvs. ble ikke utført med det formål å utføre aktiviteter som tar sikte på å generere inntekt (klausul 49 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode, se også resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i det nordvestlige distriktet datert 18.09.2006 i tilfelle nr. A05-17306/2005-33 (avgjørelse av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 29.01. 2007 N 15395/06 nektet å overføre denne saken til presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol for vurdering på den måten av tilsyn)). Etter vår oppfatning kan det benyttes en annen tilnærming til den aktuelle situasjonen, tilsvarende den som gjelder i forhold til merverdiavgift når det gjelder å kvalifisere driften av eiendomsoverdragelse som salg. Siden det, som nevnt ovenfor, bare overføring av eiendom innenfor rammen av det opprinnelige bidraget ikke blir regnskapsført som et salg, vil verdien av den overførte eiendom utover bidragsbeløpet (eksklusive merverdiavgift) inntektsføres fra salg på datoen for overføring av eierskap av materialene fra selskapet til deltakeren som forlater LLC (s. 1 ss. 248, første ledd, art. 249, nr. 3 i art. 271 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet kan den spesifiserte inntekten reduseres med kostnadene ved å kjøpe materialer (i forhold til beløpet som overstiger kostnaden for de overførte materialene utover beløpet for bidraget som er gitt) (klausul 2, paragraf 1, artikkel 268 i Den russiske føderasjonens skattekode). Vi bemerker også: selv om vi ikke anser overføring av materialer som betaling av den faktiske verdien av deltakerens andel som salg av disse materialene og ikke innregner inntekter og utgifter fra slike salg, kan vi si at i tilfelle materialer i betaling av den faktiske verdien av andelen overføres til en kostnad som overstiger kostnadene i henhold til skatteregnskapsdata, faktisk har organisasjonen en økonomisk fordel ved overføring av materialer (dvs. inntekt i forhold til artikkel 41 i skatteloven av den russiske føderasjonen). Konklusjonen at når en LLC-deltaker betaler den faktiske verdien av sin andel i eiendom, genererer LLC ikke-driftsinntekter i form av forskjellen mellom verdien som eiendommen overføres til og verdien som den reflekteres til i skatten regnskap for LLC, er inneholdt i brevene fra finansdepartementet i Russland datert 19. desember 2008 N 03-03-06/2/174, datert 09/24/2008 N 03-03-06/2/127. I denne høringen tar vi utgangspunkt i at organisasjonen, veiledet av ovennevnte mening, innregner ikke-driftsinntekter i skatteregnskapet i form av differansen mellom kostnaden som materialer ble overført til (fratrukket påløpt merverdiavgift) og kostnaden for materialer i henhold til skatteregnskapsdata. Organisasjonen tar hensyn til beløpet for gjenopprettet merverdiavgift for profittskatteformål som en del av andre utgifter knyttet til produksjon og salg (klausul 1, klausul 1, artikkel 264, paragraf 3, paragraf 2, paragraf 3, artikkel 170 i skatteloven av den russiske føderasjonen).Anvendelse av PBU 18/02
I den aktuelle situasjonen, ved overføring av materialer til en uttredende deltaker, regnskapsføres andre inntekter i beløpet til den faktiske kostnaden for andelen (minus merverdiavgift beregnet på beløpet av den overskytende materialkostnaden over deltakerens opprinnelige bidrag ) og andre utgifter tilsvarende den faktiske kostnaden for de overførte materialene. For overskuddsskatteformål anerkjenner en organisasjon inntekt i form av differansen mellom kostnaden som materialer overføres til (netto med merverdiavgift) og materialkostnadene i henhold til skatteregnskapsdata. Siden det økonomiske resultatet fra overføring av materialer i regnskap og skatteregnskap er det samme, tror vi at en organisasjon, ledet av prinsippet om rasjonell regnskap, kanskje ikke reflekterer de resulterende beløpene til en permanent skattefordel og en permanent skatteforpliktelse i regnskapet. (klausul 6 i regnskapsforskriften “Regnskapspolicy”) organisasjoner" (PBU 1/2008), godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 6. oktober 2008 N 106n, klausul 4, 7 i regnskapsforskriften "Regnskap for beregninger av inntektsskatt for organisasjoner" PBU 18/02, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 19.11.2002 N 114n). Betegnelser på analytiske kontoer brukt i transaksjonstabellen Til balansekonto 80 «Autorisert kapital»: 80 «Andeler av deltakere»; 80-o "Andeler overført til selskapet."|
Mengde, gni. |
Primærdokument |
|||
|
Motta en søknad om å trekke seg fra LLC fra en deltaker |
||||
|
LLCs gjeld for å betale den faktiske verdien av andelen til den avsluttende deltakeren reflekteres |
Deltakerens uttalelse Regnskapsattest-beregning |
|||
|
Den nominelle verdien av aksjen som er overført til LLC reflekteres |
Regnskaps informasjon |
|||
|
Overføring av materialer til deltakeren mot betaling av den faktiske kostnaden for andelen |
||||
|
Andre inntekter regnskapsføres ved overføring av materialer for å betale den faktiske kostnaden for andelen til den utgående deltakeren |
Faktura for utstedelse av materialer til siden |
|||
|
Den faktiske kostnaden for overførte materialer avskrives |
Regnskaps informasjon |
|||
|
Det er tilbakeført merverdiavgift på kostnaden for materialer overført som betaling for aksjens pålydende<**> |
Faktura, Regnskapsattest-beregning |
|||
|
Merverdiavgiften beregnes på beløpet som overstiger kostnaden for overførte materialer i forhold til deltakerens første bidrag (andelens nominelle verdi) |
Faktura |
|||
T.E. Melikovskaya
Rådgivnings- og analysesenter for regnskap og beskatning
Form og detaljer om regnskapsattesten
Et dokument om den faktiske verdien av en aksje eid av en selskapsdeltaker utarbeides i form av et regnskapsattest.
Et regnskapsattest er et avklarende dokument ment å gjenspeile detaljert informasjon om enhver forretningstransaksjon i selskapets virksomhet.
I samsvar med bestemmelsene i art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode er et regnskapsbevis et primærdokument, derfor må det utarbeides i henhold til reglene for utarbeidelse av primærdokumenter fastsatt i art. 9 i lov "om regnskap" datert 21. november 1996 nr. 129-FZ (heretter kalt regnskapsloven).
Siden det ikke er noen enhetlig form for et slikt dokument, kan selskapet opprette det uavhengig og godkjenne det etter ordre fra lederen om dokumentflyt.
VIKTIG! Dersom virksomheten bruker selvstendig utviklede former for primærdokumentasjon, må bruken av disse fastsettes i regnskapsprinsippet i samsvar med kravenePBU 1/2008 "Organisasjonens regnskapspolitikk."
De nødvendige detaljene for primærdokumenter som det ikke er utviklet enhetlige skjemaer for, er oppført i underavsnittet. "a-zh" klausul 2 art. 9 i regnskapsloven. Disse inkluderer:
- dokumentets navn;
- datoen den ble tilberedt;
- navnet på selskapet som det er opprettet på vegne av;
- innholdet i den utførte operasjonen;
- enheter;
- stillingen til personen som er ansvarlig for å behandle denne forretningstransaksjonen;
- tjenestemannens personlige signatur.
Dette dokumentet er tegnet opp på et vanlig ark og festet til dokumentet som forklarer.
Hva er pålydende verdi av en aksje
Den autoriserte kapitalen til enhver LLC består av den nominelle verdien av aksjene bidratt med fra grunnleggerne av selskapet. Konseptet "nominell" innebærer at verdien av deltakernes aksjer er lik verdien av bidragene de ga, det vil si at det er det opprinnelige verdiuttrykket for bidraget. Markedsverdien av innskuddet kan endres, men den nominelle verdien forblir uendret. Den kan bare endres hvis den autoriserte kapitalen reduseres eller økes.
Størrelsen på andelen til selskapets grunnleggere er uttrykt i prosent og representerer forholdet mellom den pålydende verdien av deres aksjer og det totale beløpet av den autoriserte kapitalen.
Eksempel
Størrelsen på selskapets autoriserte kapital er 20 000 rubler. Selskapet ble dannet av to deltakere som, da de dannet den autoriserte kapitalen, ga bidrag i mengden 8 000 og 12 000 rubler. Dermed er størrelsene på aksjene deres:
- en - 40%, med en nominell verdi på 8000 rubler;
- den andre har 60%, med en nominell verdi på 12 000 rubler.
Deltakerens andel skal være fullt betalt av vedkommende ved etableringen av selskapet, noe som kan bekreftes av det aktuelle sertifikatet.
Et prøvesertifikat av pålydende verdi kan lastes ned fra lenken: "Sertifikat for pålydende verdi - prøve".
I tillegg til selskapets leder, undertegnes også en slik attest av regnskapssjefen. Disse kravene er basert på at dokumentet inneholder informasjon som er basert på finansiell rapporteringsindikatorer. Hvis regnskapsførerens oppgaver i et selskap utføres av en direktør, er det tilrådelig å sende inn en tilsvarende ordre og sette en signatur.
Som regel er dette dokumentet utarbeidet for en notarius som bekrefter salgs- og kjøpstransaksjonen av en andel i den autoriserte kapitalen.
Hva som gjenspeiles i attesten over aksjens faktiske verdi
Behovet for å bestemme den faktiske verdien av en aksje oppstår vanligvis når en deltaker forlater selskapet. I dette tilfellet må selskapet betale sin deltaker eller hans arvinger den faktiske verdien av hans andel (artikkel 23 i loven "On Limited Liability Companies" datert 02/08/1998 nr. 14-FZ).
Fremgangsmåten for å beregne andelen er fastsatt av paragraf 2 i art. 14 i LLC-loven:
DSD = NSD / UK × NA, hvor:
DSD - faktisk verdi av aksjen;
NSD - aksjens nominelle verdi;
MC - autorisert kapital;
NA - netto eiendeler.
Netto eiendeler vurderes i henhold til reglene godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement og Federal Securities Commission datert 29. januar 2003 nr. 10n/03-6/pz.
I henhold til generelle regler skal den faktiske verdien av en enkelt deltakers andel beregnes basert på balansedataene, men balanseposter reflekterer ikke alltid pålitelig verdien av eiendeler som eies av selskapet sammenlignet med markedsverdien, som kreves i klausulen. 6 av PBU 4/99.
Som tallrike voldgiftspraksis viser, må en tjenestemann i et selskap være basert på balansedataene ved utarbeidelse av et sertifikat for faktisk verdi. En deltaker som ikke er enig i de foretatte beregningene og mener at regnskapet er basert på upålitelige data, har rett til å gå rettens vei. Ved avgjørelse av en tvist om den faktiske verdien av en andel, legger domstolene til grunn markedsverdien av eiendommen, fastsatt på grunnlag av en sakkyndig vurdering, som bekreftes av følgende rettsakter:
- Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 06/07/2005 nr. 15787/04;
- avgjørelse av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 03/05/2010 nr. VAS-1880/10.
Dermed er regnskapsoppgaver om den faktiske og pålydende verdien av en aksje 2 forskjellige dokumenter som reflekterer forskjellige indikatorer. Ved sammenstilling av dem, som utføres av selskapets regnskapsavdeling, legges det til grunn indikatorer på regnskap og markedsverdi av selskapets eiendeler. Slike attester kan også brukes i en rettstvist som støttedokument.
Fremmedgjøring av en aksje fra en LLC-deltaker til selskapet kan neppe kalles en vanlig måte å avslutte virksomheten på. Dette bevises spesielt av muligheten for å begrense denne rettigheten til en deltaker ved charteret (artikkel 26 i LLC-loven). Åpenbart er slike handlinger oftest forårsaket av en bedriftskonflikt eller motvilje hos LLC-deltakere til å se en av arvingene som en partner.
I dette tilfellet, når en deltaker forlater LLC, er selskapet forpliktet til å betale deltakeren den faktiske verdien av hans andel i selskapets autoriserte kapital, som bestemmes på grunnlag av regnskapet for siste rapporteringsperiode (klausul 6.1, artikkel 23 i LLC-loven).
I kraft av art. 14 i lov om LLC, tilsvarer den faktiske verdien av andelen til en selskapsdeltaker en del av verdien av selskapets netto eiendeler, proporsjonalt med størrelsen på andelen, men spørsmål knyttet til dets besluttsomhet forårsaker den mest opphetede debatten.
Så, hva bør du huske på når du fremsetter krav om betaling av den faktiske verdien av aksjen din?
Hvordan bestemme den faktiske verdien av en aksje?
Den faktiske verdien av aksjen betales vanligvis kontant. Naturalgjenstander utstedes kun med samtykke fra deltakeren.
Basert på bestemmelsene i LLC-loven, bestemmes den faktiske verdien av aksjen på grunnlag av selskapets regnskap. I mellomtiden kan bokført verdi av eiendommen avvike vesentlig fra markedsverdien, og derfor vil den beregnede prisen på aksjen ikke være rettferdig. Faktisk, i tilfelle avvikling av selskapet, vil dets andre deltakere motta en andel i forhold til verdien av selskapets eiendom solgt til markedspriser.
I tillegg kan regnskapsoppgaver også rett og slett være upålitelige, som et selskapsmedlem ikke er forsikret fra.
Det er faktisk derfor dette spørsmålet ofte er gjenstand for tvist i voldgiftsretten.
Ved uenighet om størrelsen på den faktiske verdien av andelen fastsatt på grunnlag av regnskapet, har deltakeren rett til å sende inn en begjæring om en undersøkelse for å fastslå aksjens faktiske verdi, som følger av paragraf 16 i resolusjon fra Plenum for Høyesterett i Den Russiske Føderasjon og Plenum for Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon datert 9. desember 1999 nr. 90 /14.
Men hvordan skal verdien av en slik andel beregnes og på hvilken dato?
1. Fastsettelse av markedsverdien av selskapets eiendeler
For første gang tillot domstolen å gå utover balansen i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 6. september 2005 nr. 5261/05.
Deretter ble denne posisjonen, i kraft av hvilken beregningen av den faktiske verdien av aksjen skulle bestemmes under hensyntagen til markedsverdien av fast eiendom, bekreftet i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert april 17, 2012 nr. 16191/11. Denne tilnærmingen støttes i dag av domstolene.
Eksempel: Vedtak fra voldgiftsdomstolen i Moskva-regionen datert 28. november 2017 i sak nr. A41-72731/2015,
Et tilstrekkelig antall slike saker finnes i systemet. .
Dessuten er ikke bare eiendom, men også andre eiendeler underlagt regnskap:
- verdipapirer,
- Eiendoms rettigheter,
- åndsverk.
På den ene siden er denne posisjonen riktig, siden den tar hensyn til markedsverdien av LLCs eiendom når den faktiske verdien av aksjen skal bestemmes, og på den annen side er det ikke direkte en markedsvurdering av LLCs andel i seg selv, som tilsvarer bestemmelsene i art. 23 i LLC-loven. Når vi skal bestemme markedsverdien til en aksje, vil vi uunngåelig støte på problemer med å bruke rabatter på grunn av det faktum at den vurderte aksjen ikke er kontrollerende eller rett og slett er illikvid, men dette går allerede utenfor omfanget av LLC-loven.
2. Anvendelse av koeffisienter ved fastsettelse av den faktiske verdien av en aksje
I henhold til den generelle regelen, formulert i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 14. oktober 2008 nr. 8115/08, er synkende og økende koeffisienter ikke gjenstand for anvendelse ved fastsettelse av den faktiske verdien av andelen av en LLC-deltaker. Voldgiftspraksis har holdt seg til denne posisjonen i ganske lang tid. Men senere ble denne tilnærmingen litt justert, hvis hovedbestemmelser ble definert i (Raevsky-saken).
Spesielt presidiet for Høyesterett i Den russiske føderasjonen påpekte derfor at bare umuligheten av å anvende en reduksjonskoeffisient på verdien av en aksje ikke indikerer at den tilsvarende koeffisienten ikke kan brukes på vurderingen av selskapets netto eiendeler. , hvis størrelse bestemmer den faktiske verdien av deltakerandelen. I dette tilfellet eide selskapet aksjeblokker i andre selskaper, og derfor brukte eksperten ved vurderingen en reduksjonsfaktor basert på likviditet og evne til å påvirke beslutningstaking. Det ble med andre ord konkludert med at ved fastsettelse av markedsverdien av selskapets eiendeler kan takstmannen benytte passende rabatter basert på godkjente verdsettelsesstandarder.
Hva følger av dette?
Det følger av det at fastsettelsen av aksjens faktiske verdi foretas under hensyntagen til heftelse av fast eiendom, for eksempel pant (se).
3. Dersom tilgangen til dokumenter er begrenset
Når du vurderer en tvist om gjenvinning av den faktiske verdien av en LLC-deltakers andel, bør den gunstige posisjonen til LLC-deltakeren når det gjelder fordeling av bevisbyrden tas i betraktning. Ansvaret for å bestemme beløpet til selskapets netto eiendeler og den faktiske verdien av dets andel påhviler selskapet selv på grunn av den rettslige posisjonen som er angitt i resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 26. mai 2009 nr. 836/09.
C) Når det gjelder personskatt er situasjonen motsatt
I retten er den faktiske verdien av LLC-deltakerens andel gjenstand for full gjenvinning, og tilbakeholdelse og betaling av personlig inntektsskatt av skatteagenten skjer ved den faktiske overføringen av de tildelte beløpene.
Dette er bare noen av problemene som deltakere uunngåelig møter når de samler inn den faktiske verdien av en aksje, men generelt gir en kort oversikt over disse problemene en generell idé om utsiktene og prognosene for et potensielt krav.
praktiserende regnskapsfører
Betaling av faktisk verdi
aksjer i eiendom
En LLC-deltaker kan skille seg fra selskapet på to måter. En av dem er å selge en andel i den autoriserte kapitalen til de gjenværende deltakerne eller til en annen person på den måten selskapets charter foreskriver. Den andre er å forlate LLC ved å fremmedgjøre aksjen til selskapet, uavhengig av samtykke fra dets andre deltakere eller selskapet (hvis dette er fastsatt i charteret). Som betaling for andelen kan han motta selskapets eiendom.
Retten for en selskapsdeltaker til å forlate selskapet kan være fastsatt i selskapets vedtekter ved stiftelse eller når det gjøres endringer i vedtektene ved vedtak av generalforsamlingen for selskapsdeltakere, vedtatt enstemmig av alle selskapets deltakere. Søknaden skal være attestert.
VIKTIG I JOBB
Du kan ikke forlate et samfunn hvis det bare er én grunnlegger i samfunnet.
Når en deltaker i et aksjeselskap fremmer søknad om å forlate selskapet eller fremsetter krav om at selskapet skal erverve en aksje som tilhører ham, overgår andelen til selskapet fra det øyeblikk selskapet mottar tilsvarende søknad (krav). Denne deltakeren må få utbetalt den faktiske verdien av sin andel i den autoriserte kapitalen eller, med hans samtykke, skal eiendom av samme verdi utstedes på den måte, måte og innen de frister som følger av lov om aksjeselskaper. og selskapets charter.
I forhold til salg av en aksje kan aksjen selges:
- samfunn;
- medlem av samfunnet.
Dersom selskapets vedtekter forbyr avhending av en aksje eller del av en andel tilhørende en selskapsdeltaker til tredjemann og andre selskapsdeltakere som nektes å erverve dem, eller samtykker til avhending av en aksje eller del av en andel til en selskapsdeltaker eller tredjemann ikke ble innhentet, såfremt behovet for å innhente slikt samtykke er ivaretatt. I følge selskapets vedtekter er selskapet forpliktet til å erverve, etter anmodning fra en selskapsdeltaker, sin andel eller del av andelen.
Algoritmen for at en deltaker skal forlate samfunnet er som følger:
Utarbeidelse og innsending av søknad om utmelding av deltaker
Utarbeidelse av en søknad om tilbaketrekking fra LLC
Sende inn en søknad om å forlate LLC
Motta en søknad om tilbaketrekking av en deltaker fra LLC
Mottak av søknad fra selskapet
Statlig registrering av endringer
Utarbeidelse av dokumenter for skatteetaten
Utbetaling av andel til deltaker
Beregning av den faktiske andelen til deltakeren
Betaling av kostnaden for andelen
Utgang fra LLC anses formalisert etter å ha lagt inn relevant informasjon i Unified State Register of Legal Entities. Federal Tax Service (FTS of Russia) er et autorisert føderalt utøvende organ som utfører statlig registrering av juridiske enheter, enkeltpersoner som individuelle gründere og bondegårder (gårdsbruk).
Forskjellen mellom pålydende og faktisk verdi av en aksje
I følge art. 14 i lov om aksjeselskaper består den autoriserte kapitalen i et selskap av den pålydende verdien av aksjene til deltakerne. Størrelsen på selskapets autoriserte kapital må være minst 10 000 rubler.
Eksempel 1.
To grunnleggere - O. A. Ivanov og S. K. Selivanov - registrerte et aksjeselskap "Trading House" med en autorisert kapital på 10 000 rubler.
O. A. Ivanovs andel var 40 %.
S.K. Selivanovs andel var 60%.
Så hva er pålydende verdi av en aksje? Dette er startkostnaden for hver deltakers bidrag.
La oss anta at selskapet har jobbet i markedet i mer enn 10 år, registrert et varemerke og kjøpt anleggsmidler. Nå har verdiuttrykket til aksjen endret seg, det samme har deltakernes eiendom. Tross alt, hvis startkapitalen bare var 10 000 rubler, kan vi nå snakke om tusenvis eller til og med millioner av rubler. Den faktiske verdien av andelen til en selskapsdeltaker tilsvarer en del av verdien av selskapets netto eiendeler, proporsjonalt med størrelsen på hans andel.
GODT Å VITE
Den faktiske verdien av en andel i den autoriserte kapitalen i et aksjeselskap er en del av verdien av selskapets nettoformue, proporsjonalt med størrelsen på denne andelen. Størrelsen på en deltakers andel bestemmes som forholdet mellom dens pålydende og selskapets autoriserte kapital og uttrykkes i prosent eller som en brøkdel.
Eksempel 2.
Selskapet drev i 10 år.
I 2016 utgjorde verdien av netto eiendeler RUB 20.000.000.
Størrelsene på deltakernes andeler er 40% og 60% (og i brøk - 2/5 og 3/5).
Den faktiske andelen av O. A. Ivanov er 8 000 000 rubler.
Den faktiske andelen av S.K. Selivanov er 12.000.000 rubler.
Ivanov bestemmer seg for å selge sin andel til Selivanov til dens faktiske verdi. Det vil si at han vil selge sin andel ikke til den opprinnelige prisen på 40 000 rubler, men for 8 000 000 rubler.
Men i praksis, for å fastslå verdien av en aksje, er det lurt å invitere en uavhengig takstmann. En takstmann er involvert også ved fastsettelse av startverdien til en aksje. I samsvar med den gjeldende ordlyden i paragraf 2 i art. 15 i lov om aksjeselskaper, er en uavhengig takstmann involvert i tilfeller der den nominelle verdien av en aksje betalt i naturalia er mer enn 20 000 rubler.
Takstmannen kan anslå den faktiske verdien til å være høyere eller lavere enn substansverdien.
En takstmann, som bruker tre tilnærminger til verdsettelse (sammenligning, inntekt og kostnad), vil estimere den faktiske verdien av aksjen mer nøyaktig.
Hva er disse tilnærmingene?
Komparativ tilnærming– et sett med verdsettelsesmetoder basert på å oppnå verdien av det verdsatte objektet ved å sammenligne det verdsatte objektet med lignende objekter.
Den komparative tilnærmingen anbefales brukt når pålitelig og tilstrekkelig informasjon for analyse er tilgjengelig om priser og egenskaper ved analoge objekter. I dette tilfellet kan både prisene på gjennomførte transaksjoner og prisene på tilbud brukes.
Inntekt tilnærming– et sett med verdsettelsesmetoder basert på å bestemme forventet inntekt fra bruken av verdsettelsesobjektet.
Kostnadseffektiv tilnærming– et sett med metoder for å vurdere verdien av en taksert gjenstand, basert på å bestemme kostnadene som er nødvendige for anskaffelse, reproduksjon eller utskifting av en taksert gjenstand, tatt i betraktning slitasje og foreldelse.
Kostnadstilnærmingen brukes først og fremst i tilfeller der det er pålitelig informasjon som gjør at man kan bestemme kostnadene ved å anskaffe, reprodusere eller erstatte det verdsatte objektet.
VIKTIG I JOBB
Betaling av den faktiske verdien av en andel eller utstedelse av eiendom tilsvarende dens verdi kan ikke foretas:
1) hvis selskapet på betalingstidspunktet oppfyller kriteriene for konkurs (insolvens);
2) hvis denne betalingen fører til at slike tegn vises;
3) dersom differansen mellom selskapets netto eiendeler og dets autoriserte kapital er negativ.
Eksempel 3.
P. S. Vladimirov eier en andel i Spectr LLC (50%). Selskapet driver innen offentlig servering.
Takstmannen, ved å bruke en komparativ tilnærming, anslo at verdien av lignende selskaper på markedet er RUB 15.000.000.
Følgelig er kostnaden for andelen RUB 7.500.000.
Basert på den potensielle inntekten, bestemmer inntektstilnærmingen verdien av andelen i mengden 10 000 000 rubler.
Ved å bruke kostnadstilnærmingen er kostnaden bestemt til å være 8 000 000 rubler.
Kostnaden for andelen vil til slutt være: (7 500 000 + 10 000 000 + 8 000 000): 3 = 8 500 000 rubler.
Dermed vil verdien fastsatt av takstmannen avvike fra substansverdien.
Betaling av aksjens faktiske verdi
Selskapet plikter å betale selskapsdeltakeren den faktiske verdien av hans andel eller del av andelen i selskapets autoriserte kapital eller gi ham tingeiendom av samme verdi innen tre måneder fra den dato tilsvarende forpliktelse oppstår, med mindre en annen periode eller fremgangsmåte for betaling av den faktiske verdien av aksjen eller deler av andelen er ikke fastsatt av charterforeningen.
Når en deltaker slutter, er selskapet forpliktet til å betale deltakeren den faktiske verdien av hans andel (del av andelen). Selskapet er forpliktet til å betale den selskapsdeltaker som har søkt om å forlate selskapet den faktiske verdien av hans andel i selskapets autoriserte kapital, fastsatt på grunnlag av selskapets regnskap for siste rapporteringsperiode før dagen d. innlevering av søknaden om å forlate selskapet, eller med samtykke fra denne selskapsdeltakeren til å utstede, mottar han naturalier av samme verdi eller, i tilfelle ufullstendig betaling av sin andel i selskapets autoriserte kapital, den faktiske verdien av den innbetalte delen av aksjen (klausul 6.1 i artikkel 23 i lov om aksjeselskaper).
Ut fra den bokstavelige forståelsen av loven må selskapet således betale verdien basert på regnskapsdataene. Det vil si at selskapets ansvar ikke inkluderer å betale andelen bestemt av en uavhengig takstmann.
For å fastslå den faktiske verdien av andelen til grunnleggeren (deltakeren) som trekker seg fra LLC, beregne den ved å bruke formelen:
Eksempel 3.
Den autoriserte kapitalen til Sirius LLC er 10 000 rubler.
Kostnaden for andelen til deltakeren A. S. Prokopenko er 5000 rubler.
Nettoaktivaverdien til Sirius LLC er 3 000 000 RUB.
Netto eiendeler = eiendeler (anleggsmidler + omløpsmidler) – Gjeld (langsiktig gjeld + kortsiktig gjeld)
Den faktiske verdien av andelen er lik 5 000 (nominell verdi av deltakerens andel) x 3 000 000 (netto formuesverdi): 10 000 (autorisert kapital) = 1 500 000 rubler.
EKSEMPEL FRA RETTSPRAKSIS
I resolusjonen fra presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 14. november 2006 nr. 10022/06, indikerte retten at verdien av selskapets netto eiendeler var minus 1 943 000 rubler. og det var ikke grunnlag for å betale saksøker den faktiske verdien av andelen. Den faktiske verdien av en aksje eller del av en andel i den autoriserte kapitalen i et selskap utbetales av differansen mellom verdien av selskapets nettoformue og størrelsen på dets autoriserte kapital. Dersom en slik forskjell ikke er nok, plikter selskapet å redusere sin autoriserte kapital med det manglende beløpet. Hvis en reduksjon i den autoriserte kapitalen til et selskap kan føre til at størrelsen blir mindre enn minimumsbeløpet for selskapets autoriserte kapital fastsatt i samsvar med lov nr. 14-FZ på datoen for statlig registrering av selskapet, er den faktiske verdien av aksjen eller del av andelen i selskapets autoriserte kapital utbetales av differansen mellom verdien av selskapets nettoformue og det angitte minstebeløpet av selskapets autoriserte kapital.
RETTENS STILLING
Tilstedeværelsen av en negativ verdi av selskapets netto eiendeler utelukker betaling av den faktiske verdien av aksjen til en selskapsdeltaker ved hans/hennes uttreden fra selskapet.
Vedtak fra den syttende voldgiftsrett datert 02.07.2013 nr. 17AP-14149/2012-GK.
Betaling av virkelig verdi av eiendom
Kostnaden for andelen kan betales med eiendom i følgende tilfeller:
- på forespørsel fra deltakeren;
- ved manglende midler til å betale andelen.
Det er kontroversielt om en slik transaksjon er anerkjent som en større transaksjon og om det kreves godkjenning ved utbetaling av en andel til en deltaker i eiendom. Og domstolene er tvetydige på dette spørsmålet.
EKSEMPEL FRA RETTSPRAKSIS
I vedtak fra voldgiftsretten i Nordkaukasus-distriktet datert 23. september 2015 nr. F08-6244/2015, kom dommerne til en rimelig konklusjon om at transaksjonen var ugyldig. I samsvar med paragraf 5 i art. 46 i lov nr. 14-FZ, kan en større transaksjon fullført i strid med kravene for den fastsatt i denne artikkelen, erklæres ugyldig på forespørsel fra selskapet eller dets deltaker. Retten fant at bokført verdi av eiendommen overført til de saksøkte overstiger 25 % av bokført verdi av selskapets eiendeler, og derfor er overdragelsen av nevnte eiendom etter overdragelses- og akseptattest datert 02.11.2014. en stor transaksjon for selskapet. Beslutningen fra generalforsamlingen for selskapsdeltakere om å godkjenne en større transaksjon på forskriftsmessig måte ble ikke tatt.
Men det er også motsatt praksis. I vedtaket fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 3. juni 2013, konkluderte retten med at betaling av den faktiske verdien av en andel før utløpet av fristen for betalingen ikke er grunnlag for å angripe betalingen av en andel. som en stor transaksjon.
Ved utbetaling av verdi av andel med eiendom skal verdien vurderes. Verdien av eiendommen kan bestemmes av den bokførte verdien av eiendommen.
Skatteloven regulerer ikke spørsmålet om prosedyren for å bestemme verdien av eiendom bestemt ved uttak av en deltaker fra selskapet. Samtidig, i avgjørelsen fra den niende voldgiftsretten av 27. mars 2012 nr. 09AP-575/2012-AK, 09AP-2539/2012-AK, verdien av eiendom mottatt av en partner ved å forlate et fellesskap aktivitet aksepteres for skatteregnskap til restverdi, bestemt av skatteregnskapsdata.
Eksempel 4.
Den autoriserte kapitalen til Shkolnik LLC er 100 000 rubler. Den er delt inn i aksjer mellom tre deltakere:
- V. A. Iskhakovs andel - 50 000 rubler;
- S.I. Markelovs andel - 50 000 rubler;
- A.V. Sidorovs andel - 100 000 rubler.
Sidorov bestemte seg for å trekke seg fra medlemskapet. 15. september 2016 sendte han et oppsigelsesbrev til organisasjonen.
Den faktiske verdien av Sidorovs andel er 230 000 rubler.
Selskapet har en Renault Logan-bil på balansen, hvis restverdi er 230 000 rubler.
Selskapet og deltakeren inngikk en avtale om å betale en andel med eiendom i form av en Renault Logan-bil verdt 230 000 rubler.
Eksempel 5.
Den autoriserte kapitalen til selskapet er 2 700 000 rubler. Deltakerens andel i selskapets autoriserte kapital er 1 350 000 rubler, eller 50% av den autoriserte kapitalen. Kostnaden for den delen av selskapets eiendom som tilsvarer deltakerens andel i selskapets autoriserte kapital og tilkommer deltakeren, er 1 350 000 rubler.
Etter avtale mellom partene har partene bestemt at følgende eiendom overføres til deltakeren: en transportbeholder i rustfritt stål for transport av flytende nitrogen. Produsent: PYA A-3954, produsert i 1982. Restverdien av beholderen er RUB 1.100.000.
I henhold til avtale mellom partene har selskapet og deltakeren ingen krav mot hverandre.
GODT Å VITE
For individuelle gründere og selskaper som bruker det forenklede skattesystemet, er differansen mellom verdien av eiendommen mottatt som betaling for den faktiske verdien av andelen og beløpet på det første bidraget gjenstand for beskatning etter det forenklede skattesystemet etter at gründerne mottar dette eiendom.
Skatteoptimalisering
Men skatteoptimalisering er mulig for en enkeltperson – grunnleggeren. Som følger av avsnitt. 1 pkt. 1 art. 220 i den russiske føderasjonens skattekode, når du bestemmer størrelsen på skattegrunnlaget i samsvar med paragraf 3 i art. 210 i den russiske føderasjonens skattekode har en skattyter rett til å motta eiendomsskattefradrag ved salg av eiendom, samt en andel (andeler) i den, en andel (del derav) i den autoriserte kapitalen til et selskap, ved fratreden av selskapets medlemmer, ved overføring av midler (eiendom) til en selskapsdeltaker i tilfelle av likvidasjon av selskapet, når den pålydende verdien av en andel i selskapets autoriserte kapital reduseres, når fordringsrettene er tildelt iht. en avtale om deltakelse i delt bygging (under investeringsavtale for delt bygging eller under annen avtale knyttet til delt bygging).
Fra et skattesynspunkt er det således mer lønnsomt for samfunnet å betale andelen kontant, siden det i dette tilfellet ikke er noe salg og det vil ikke være behov for å overføre tilleggsskatter til budsjettet.
FINANSDEPARTEMENTETS STILLING
Inntekt i form av eiendom, hvis verdi ikke overstiger beløpet til deltakerens første bidrag i den autoriserte kapitalen, som oppstår fra deltakeren i selskapet når han forlater dette selskapet, tas ikke i betraktning ved fastsettelse av skatten grunnlag for selskapsskatten, samt for skatten som betales i forbindelse med bruk av forenklet skattesystem.
Brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 23. september 2013 nr. 03-03-06/1/39243.
Overføring av jord
Når gründeren slutter i selskapet, er det mulig å betale den faktiske verdien av andelen i tomt.
I dette tilfellet er tre situasjoner mulig.
Situasjon 1.
Verdien av tomten er lik den faktiske verdien av andelen.
I dette tilfellet får grunnleggeren en tomt som andel.
Situasjon 2.
Verdien av tomten er mindre enn den faktiske verdien av andelen.
I dette tilfellet kan grunnleggeren motta en tomt med mindre verdi og "tilgi" selskapets gjeld. For å gjøre dette er det nødvendig å inngå en avtale mellom grunnleggeren og selskapet.
I tillegg er en situasjon mulig når selskapet i tillegg til tomten betaler ytterligere midler for å kompensere for den faktiske verdien av deltakerens andel.
Situasjon 3.
Kostnaden for tomten er vesentlig høyere enn den faktiske verdien av andelen.
I dette tilfellet, hvis selskapet overfører en tomt med høyere verdi ved uttreden fra selskapet og anerkjenner et tap, vil skattemyndigheten ha spørsmål om den økonomiske uhensiktsmessigheten av slike handlinger. I tillegg vil selskapet måtte belaste merverdiavgift av differansen mellom kostnaden for tomten og den faktiske verdien av andelen. I tillegg kan en slik situasjon føre til en rettstvist.
EKSEMPEL FRA RETTSPRAKSIS
I avgjørelse fra Voldgiftsretten i Sentraldistriktet 13. april 2016 nr. F10-713/2016 kom retten til at det ikke er grunnlag for oppkomst av eiendomsrett. I forbindelse med at saksøker trakk seg fra partnerskapet ble han tildelt en tomt med et areal på 1,3 hektar, kategori bosettingsjord. Kostnaden for tomten er større enn kostnaden for andelen. Retten anerkjente at eierskapet ikke gikk over til grunnleggeren av følgende grunner. I samsvar med art. 25 i den russiske føderasjonens landkode oppstår rettigheter til tomter på grunnlag av sivil lovgivning, føderale lover og er underlagt statlig registrering i samsvar med den føderale loven "Om statlig registrering av rettigheter til fast eiendom og transaksjoner med Den." Eierrettigheter til Regul LLC til en tomt med matrikkelnummer 36:25:0100062:99, med et samlet areal på 20 000 kvm. m, eierskap til den angitte tomten ble anerkjent som fraværende. Retten påla også at tomten skulle slettes fra matrikkelen og den tilsvarende tinglysningen slettes.
Derfor kan overføring av eiendom av større verdi ha skattemessige og sivilrettslige risikoer.
En annen mulighet er imidlertid også mulig når selskapet overfører tomten til grunnleggeren, og grunnleggeren setter inn differansen mellom sin faktiske andel og kostnaden for tomten til foretakets kasse eller til brukskontoen.
Avslutningsvis bør det bemerkes at når du betaler den faktiske verdien av en aksje til grunnleggeren, er det viktig ikke bare å gjøre beregningen riktig, men også å ta hensyn til skatteoptimaliseringsproblemer. Og fra et optimaliseringssynspunkt er det mer lønnsomt å betale andelen kontant.
Eksempler på konfliktfri exit fra en virksomhet eller divisjon er ekstremt sjeldne. Og årsaken her er ikke bare fraværet av forhåndsfaste spilleregler mellom partnere, inkludert i tilfelle noen ønsker å forlate dette spillet. Som praksis viser, kan utilstrekkelig utdyping av muligheten til å bruke et spesifikt instrument for å formalisere delingen av en virksomhet også føre til svært triste konsekvenser.
En skisse fra livet til russiske gründere.
Medgründeren av en av de berømte kjedene for "japansk mat" uttrykte et ønske om å forlate virksomheten. Han og hans to partnere var likeverdige medlemmer av LLC. For å formalisere avgjørelsen lovlig, ble den juridiske konstruksjonen av "utgang fra LLC" brukt, som faktisk innebærer fremmedgjøring av deltakerandelen til selskapet i henhold til følgende plan:
- Personen som forlater sender inn en søknad om å forlate LLC og
- På samme dato inngås en avtale om oppgjør i forbindelse med tilbaketrekning av en deltaker fra LLC mellom ham og selskapet, i henhold til hvilke partene bestemte den faktiske verdien av den utgående andelen til 23 millioner rubler.
Det åpenbare målet er å dele virksomheten ved å betale rettferdig kompensasjon til den spennende partneren. Men alt gikk galt...
I henhold til vilkårene i avtalen overførte selskapet 10 millioner rubler til uttakspartneren. På grunn av manglende ytterligere utbetalinger anket han til voldgiftsretten med krav om å få tilbake den resterende faktiske verdien av andelen.
Retten avviste imidlertid påstandene hans. Dessuten tilfredsstilte retten motkravet fra LLC for gjenvinning av urettmessig berikelse fra den uttredende deltakeren, siden den betalte delen av verdien av andelen oversteg dens faktiske verdi, bestemt i henhold til regnskapsdata. Og alt fordi varemerket som eies av LLC ikke ble reflektert i regnskapet, som partnerne ble veiledet av ved fastsettelse av verdien av andelen til den uttredende deltakeren.
Det første kravet ble avvist. Den russiske føderasjonens høyesterett bekreftet i sin kjennelse av 29. desember 2015 nr. 306-ES15-16546 kun posisjonen til kassasjonsinstansen:
Prosedyren for å beregne den faktiske verdien av en aksje er tvingende bestemt ved lov, og derfor fratar ikke tilstedeværelsen av en avtale signert av partene om hvor mye penger som skal betales mot den faktiske verdien av aksjen, verken selskapet eller dets deltakere av retten til å utfordre beløpet som senere er fastsatt i avtalen.
Det er sannsynlig at varemerket ikke ble oppført i balansen til markedsverdi, men på bekostning av registreringen. I en slik situasjon var det nødvendig med en foreløpig markedsvurdering. Hvis det imidlertid ikke er mulig å knytte den faktiske verdien av aksjen til markedsverdien av eiendelene, og rimelig, etter partnernes oppfatning, er kompensasjonen for uttreden vesentlig større, så er det ikke verdt å formalisere oppdelingen av virksomheten i form av exit fra LLC. I denne situasjonen vil selskapet være forpliktet til å betale kun det som er oppnådd i henhold til regnskapet. Dette er en obligatorisk rettsregel.
Løsningen her kan være følgende:
Selskapets charter skal sørge for fortrinnsrett for selskapet selv til å kjøpe en aksje når den selges til en tredjepart. I dette tilfellet sender deltakeren som forlater virksomheten til Selskapet et tilbud om å selge aksjen til en pris avtalt av partnerne. Selskapets deltakere fraskriver seg sin fortrinnsrett til å kjøpe en aksje, og aksjen kjøpes av selskapet (i samsvar med artikkel 21 i den føderale loven om LLC). Ett år etter salg og kjøp er aksjen som eies av selskapet utryddet og de gjenværende partnerne vil være deltakerne i selskapet (50%/50%).
Hver for seg bemerker vi at partnerne i den aktuelle situasjonen i utgangspunktet forsøkte å løse forholdet seg imellom fredelig i anledning delingen av virksomheten: de inngikk tross alt en spesiell avtale - en avtale om oppgjør i forbindelse med tilbaketrekking av en deltaker fra LLC. Selv om dette dokumentet ikke er obligatorisk i dette tilfellet, og dessuten ikke engang er gitt i gjeldende lovgivning, reduserer imidlertid praksisen med slik forhåndsfiksering av relasjoner sannsynligheten for bedriftskonflikter. Hovedregelen her er at vilkårene i slike avtaler ikke skal være i strid med gjeldende lovgivning, slik at saker som den som er beskrevet ikke gjentar seg.
Utgang fra en LLC, som den gjennomsnittlige personen som regel oppfatter som en deling av en virksomhet, på et rent juridisk språk betyr bare muligheten for en LLC-deltaker til ensidig å forlate medlemskapet til et bestemt selskap, og ta bort nettobeløpet eiendeler i selskapet i forhold til hans andel. Under spesifikke omstendigheter kan det hende at bruken av dette verktøyet alene ikke er tilstrekkelig for å formalisere avtalene som er inngått mellom partnere. Selve mekanismen for å avslutte en LLC har et ganske bredt spekter av bruksområder, som vi må se nærmere på.
Avslutt fra LLC. Essensen av den juridiske strukturen.
Loven om aksjeselskaper (føderal lov "On LLC") tillater et medlem av selskapet å trekke seg fra det ved å fremmedgjøre sin andel til selskapet, uavhengig av samtykke fra dets andre deltakere eller selskapet selv. Men bare hvis dette er fastsatt i charteret (artikkel 26 i loven). Samtidig er det logisk at en situasjon er umulig når den eneste deltakeren forlater LLC eller, som et resultat av utgangen, ingen gjenstår (klausul 2, artikkel 26 i den føderale loven "On LLC").
En deltakers søknad om å forlate selskapet må notariseres (klausul 1, artikkel 26 i den føderale loven "On LLC") og sendes til selskapets navn. Fra datoen for mottak av søknaden anses deltakeren for å ha sluttet å delta i LLC, og fra det øyeblikket går hans andel over til selskapet, som lederen av selskapet må varsle skattemyndigheten om innen 30 dager for å gjøre passende endringer i Unified State Register of Legal Entities (se artikkel 23 i den føderale loven "On LLC"). Fra det øyeblikket selskapet mottar en slik deltakers søknad, blir han automatisk fratatt muligheten til å delta i møter med deltakere, kreve fremskaffelse av dokumenter og på annen måte ta del i selskapets liv.
Innen tre måneder fra datoen for mottak av søknaden om tilbaketrekking, er selskapet forpliktet til å betale den utmeldte deltakeren den faktiske verdien av aksjen, i henhold til charteret (betalingsperioden kan endres, øke den til maksimalt 1 år , og sørger også for betaling med avdrag, etc.) (klausul 6.1., klausul 8 i artikkel 23 i den føderale loven "On LLC").
taxBUK - sikkerhetsguide for bedriftseiere i Russland
Den faktiske verdien av en aksje, selv om den er fastsatt i samsvar med loven på grunnlag av balansedata, må i praksis vurderes under hensyntagen til markedsverdien av selskapets eiendom fratrukket dets forpliktelser. Dette har gjentatte ganger blitt påpekt av de høyeste domstolene (avgjørelse fra Høyeste Voldgiftsdomstol av 22. november 2007 N 14448/07, vedtak fra Presidiet for Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon av 29. september 2009 N 6560/09) .
Merk at partene kan fastsette verdien av den uttredende deltakerens andel i en spesiell avtale. Dette reduserer sannsynligheten for potensielle rettssaker knyttet til størrelsen på aksjen. Men med tanke på særegenhetene ved prosedyren, kan den avsluttende deltakeren diskutere "betingelsene" for utreise bare før han sender inn en søknad om utreise.
Aksjen som overføres til selskapet tas ikke i betraktning ved fastsettelsen av stemmeresultatet på generalforsamlingen til selskapets deltakere og skal fordeles mellom alle selskapets deltakere i forhold til deres aksjer i selskapets autoriserte kapital eller tilbys for kjøp til selskapet. alle eller noen av selskapets deltakere og (eller), med mindre det er forbudt av charterselskapene, tredjeparter (klausul 2 i artikkel 24 i den føderale loven om LLC).
Nyanser. Om rapporteringsperioden.
Den første viktige nyansen er knyttet til bestemmelsen av rapporteringsperioden som den faktiske verdien av deltakerandelen bestemmes for. Rapporteringsperioden er perioden som regnskapsmessige (finansielle) regnskaper er utarbeidet for (klausul 6, artikkel 3 i føderal lov nr. 402-FZ "On Accounting", klausul 4 i PBU 4/99 "Regnskapsregnskap for en organisasjon".
Rapporteringsperioden for delårsregnskap (finansielle) rapporter er perioden fra 1. januar til rapporteringsdatoen for perioden som delregnskapet (finansielle) er utarbeidet for, inklusive (del 4, artikkel 15 i føderal lov nr. 402-FZ "Om regnskap"). Således, hvis en deltaker forlater selskapet i desember, bør den faktiske verdien av hans andel bestemmes på grunnlag av data fra selskapets regnskap for perioden 1. januar til 30. november.
Om beskatning av en uttredende deltaker.
Til å begynne med foreslår vi at du ser nærmere på beskatningen av en deltakers inntekt når du forlater en LLC. Den faktiske verdien av andelen kan betales både i penger og, med samtykke fra den uttakende deltakeren, i annen eiendom (klausul 2 i artikkel 94 i den russiske føderasjonens sivilkode).
Selvfølgelig, avhengig av hvem som er medlem av LLC - en person eller en juridisk enhet, vil beskatningen være annerledes.
|
Deltakerkriterium |
Entitet |
Individuell |
|
|
Generelt skattesystem |
|||
|
1. Type skatt som skal betales |
Inntektsskatt |
Enkeltskatt under det forenklede skattesystemet |
|
|
2. Skattesats |
6 % eller 15 % (10, 7, 15) avhengig av valgt skatteobjekt |
||
|
3. Skattegrunnlag |
Overskuddet av verdien av den mottatte eiendommen over deltakerens bidrag til |
Skattegrunnlaget kan reduseres med beløpet for utgifter deltakeren har pådratt seg, for innskudd (innskudd) til den autoriserte kapitalen / for erverv eller økning av en andel |
|
|
4. Reguleringsgrunnlag for beregning av skattegrunnlaget |
s. 4 ledd 1 art. 251 Skattekodeks for den russiske føderasjonen, avsnitt. 2 s. 1 art. 277 Skattekode for den russiske føderasjonen |
pkt. 1 pkt. 1.1 art. 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode indikerer anvendelsen av paragrafer. 4 s. 1 art. 251 Skattekode for den russiske føderasjonen |
Kunst. 220 Skattekode for den russiske føderasjonen |
Fra ovenstående analyse av skattelovgivning og etablert voldgiftspraksis kan følgende konklusjoner trekkes:
Hvis den avsluttende deltakeren er en juridisk enhet, har den rett til å redusere sin skattepliktige inntekt (i form av beløpet mottatt eller som representerer markedsverdien av eiendommen som faktisk mottas av deltakeren) med utgiftsbeløpet for anskaffelsen av aksjen og for dannelsen av den autoriserte kapitalen. I dette tilfellet, jo høyere kjøpesummen for aksjen er eller jo større den autoriserte kapitalen er, desto lavere vil skattegrunnlaget være ved uttreden. Videre, hvis ved avgang av en deltaker i et forretningsselskap fra selskapet, inntektsbeløpet mottatt av ham i form av den faktiske verdien av aksjen er mindre enn utgiftene hans for å erverve andelen, kan det resulterende tapet inkluderes i utgifter til overskuddsskatteformål (se brev fra Finansdepartementet datert 6. mars 2013 nr. 03-03-06/1/6706).
For enkeltpersoner fra 01.01.2016. lignende muligheter. Skattyter har rett til å motta personlig inntektsskatt ved utmelding av medlemskapet. Han har rett til å redusere beløpet av sin skattepliktige inntekt med mengden av utgifter han faktisk har pådratt seg og dokumentert i forbindelse med erverv av en andel (paragraf 2, nr. 2, nr. 2, artikkel 220 i den russiske skatteloven Føderasjon). Men med et viktig forbehold: i denne situasjonen er LLC en skatteagent og holder først tilbake hele skattebeløpet, og først da har individet rett til å returnere en del av beløpet ved å sende inn en erklæring i skjema 3-NDFL.
Slike utgifter kan omfatte utgifter i kontantbeløp og/eller utgifter til annen eiendom gitt som innskudd til den autoriserte kapitalen ved etablering av selskapet, og utgifter til å erverve eller øke andel i den autoriserte kapitalen. I tilfelle en enkeltperson ikke kan dokumentere slike utgifter, gir lovgiver mulighet for å få fradrag i inntektsbeløpet som er mottatt som følge av opphør av deltakelse i selskapet, men ikke mer enn 250 tr. for skatteperioden.
I dette tilfellet oppstår ingen inntekt hvis aksjen ble anskaffet etter 1. januar 2011, og ansettelsesperioden på tidspunktet for å forlate selskapet var mer enn 5 år (klausul 17.2 i artikkel 217 i skatteloven til Den russiske føderasjonen, brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 4. juli 2016 nr. 03 -04-05/38993).
Ved betaling av den faktiske verdien av eiendommen. Skattemessige aspekter
Betaling av den faktiske verdien av andelen til en utgående person med eiendom, hvis han er en individuell gründer og den mottatte eiendommen vil bli brukt av ham i forretningsaktiviteter, vil tillate ham å unngå å betale eiendomsskatt fra organisasjonen.
Men det er ikke så enkelt.
Av spesiell interesse er beskatningen av selskapet selv ved utgangen av deltakeren som har mottatt betaling for den faktiske verdien av andelen i eiendom (for eksempel eiendommer som ikke er boliger, for hvis isolasjon exit kan brukes). I dette tilfellet oppstår følgende skattespørsmål (de eksisterer ikke når du betaler kostnaden for andelen kontant):
Alternativ 1. Selskapet anvender OSN
Som en generell regel er salg av varer (bortsett fra operasjonene spesifisert i klausul 3 i artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode) anerkjent som underlagt merverdiavgift (klausul 1 i klausul 1, klausul 2 i artikkel 146 i Den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet, i henhold til paragraf 1 i art. 154 og artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattegrunnlaget for merverdiavgift definert som overskuddet av kostnadene for overførte varer over beløpet for deltakerens opprinnelige bidrag (uten inkludert moms). Samtidig, i forhold til den delen av varene som er overført innenfor det opprinnelige bidraget, bør merverdiavgiften som tidligere er akseptert for fradrag gjenopprettes for betaling til budsjettet og inkluderes i kostnadene for denne delen av varene (klausul 4, paragraf 2 , artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode).
- Inntektsskatt
I følge finansdepartementet i den russiske føderasjonen, når den faktiske verdien av en deltakers andel betales med eiendom, oppstår inntekter fra salget. Men denne tilnærmingen reiser rimelig tvil, fordi Ved overføring av eiendom for å betale for den faktiske verdien av andelen til en pensjonerende deltaker, oppfyller selskapet sine forpliktelser overfor ham og mottar derfor ingen økonomisk fordel. Denne posisjonen gjenspeiles i rettspraksis.
Voldgiftsdomstolene viser til at ved overdragelse av eiendom mot betaling av den faktiske verdien av andelen, anses ikke verdien av den overførte eiendom som et salg. Derfor oppstår det ikke et skattepliktig grunnlag: Vedtak fra den føderale voldgiftsdomstolen i Volga-distriktet av 16. februar 2009 nr. A65-11409/2006: "forskjellen mellom den faktiske og betalte verdien av andelen faller ikke under begrepet vederlagsfritt mottatt eiendom i paragraf 2 i art. 248 i den russiske føderasjonens skattekode, og kan ikke tilskrives gratis mottatt eiendom (arbeid, tjenester) eller eiendomsrettigheter, det motsatte vil føre til dobbeltbeskatning av inntektsskatt, som ikke er tillatt i skattelovgivningen.
Alternativ 2. Selskapet anvender det forenklede skattesystemet
Skattebetalere som bruker det forenklede skattesystemet, tar hensyn til inntekt fra salg av varer (arbeid, tjenester) og ikke-salgsinntekter når de bestemmer skatteobjektet, som LLCs som ligger i det forenklede skattesystemet.
Spørsmålet om momsbeskatning oppstår ikke, pga Ved anvendelse av det forenklede skattesystemet er selskapet fritatt for å betale det.
Det er viktig å vurdere:
1. Etter å ha forlatt LLC, mister deltakeren retten til bedriftsmetoder for beskyttelse.
Siden han slutter å være medlem av selskapet, mister det tidligere medlemmet retten til å beskytte sine rettigheter ved å bruke metodene fastsatt i selskapslovgivningen. Retten avviste således kravet fra en deltaker som forlot LLC om å ugyldiggjøre avtalen om fremmedgjøring av et kjøretøy som tilhører selskapet, med henvisning til at dette var en transaksjon det var en interesse i. Til tross for at saksøkeren på tidspunktet for transaksjonen var en deltaker i selskapet, mistet saksøkeren retten til å beskytte sine selskapsrettigheter på tidspunktet for retten til å beskytte sine selskapsrettigheter (se resolusjon fra den føderale voldgiftsdomstolen i Ural-distriktet datert juni 17, 2013 i sak nr. A60-35087/ 2012.)
2. En deltaker kan utfordre sin uttak fra LLC som en ugyldig transaksjon
Å fremme søknad fra et medlem av selskapet gir rettsfølger som ikke kan endres ensidig. Samtidig fratar ikke denne omstendigheten en deltaker retten til, ved selskapets avslag på å imøtekomme sin anmodning om å trekke en søknad om å trekke seg fra selskapet, å angripe en slik søknad for retten i forhold til reglene vedr. ugyldigheten av transaksjoner foreskrevet av den russiske føderasjonens sivile lov (klausul 16 i resolusjonen til plenum for Høyesterett i Den Russiske Føderasjon nr. 90, Plenum for Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon nr. 14 desember 09, 1999 "Om noen spørsmål om anvendelse av den føderale loven "Om selskaper med begrenset ansvar."
3. Når en deltaker slutter, skal verdien av hans andel fastsettes av selskapet selv, og deltakeren har rett til å avtale eller angripe beregningen i retten.
Hvis en deltaker ikke er enig i beløpet på den faktiske verdien av hans andel fastsatt av Selskapet, kan han bare utfordre det i retten. Retten er tiltalt for å verifisere gyldigheten av sine argumenter, så vel som selskapets innvendinger, på grunnlag av bevisene som er fremlagt, først og fremst konklusjonen av en uavhengig undersøkelse (se ibid.).
For å oppsummere, merker vi at tilbaketrekking av en deltaker fra en LLC er en spesiell prosedyre med egne regler og konsekvenser. Dette er imidlertid ikke bare en måte å bryte den juridiske forbindelsen med samfunnet på, noen ganger kan det tjene som et effektivt verktøy for å bringe eiendom under et fortrinnsskatteregime, men bare underlagt en obligatorisk beregning av den økonomiske gjennomførbarheten til denne metoden.