1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga obligasyon sa utang ay nangangahulugan ng mga kredito, mga kalakal at komersyal na pautang, mga pautang, mga deposito sa bangko, mga account sa bangko o iba pang mga paghiram, anuman ang paraan ng kanilang pagpapatupad.
Para sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri, ang kita (gastos) ay kinakalkula ng interes batay sa aktwal na rate, maliban kung itinakda ng artikulong ito.
Para sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri na nagmumula bilang resulta ng mga transaksyong kinikilala bilang mga kontroladong transaksyon alinsunod sa Kodigo na ito, kinikilala ang kita (gastos) bilang interes na kinakalkula batay sa aktwal na rate na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Seksyon V.1 ng Kodigo na ito, maliban kung iba ang itinatag ng artikulong ito.
1.1. Para sa isang obligasyon sa utang na nagmumula bilang isang resulta ng isang transaksyon na kinikilala bilang isang kontroladong transaksyon alinsunod sa Kodigong ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan:
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
kilalanin bilang interes ng kita na kinakalkula batay sa aktwal na rate sa naturang mga obligasyon sa utang kung ang rate na ito ay lumampas sa minimum na halaga ng pagitan ng mga halaga ng limitasyon na itinatag ng talata 1.2 ng artikulong ito;
kilalanin bilang isang interes sa gastos na kinakalkula batay sa aktwal na rate sa naturang mga obligasyon sa utang, kung ang rate na ito ay mas mababa sa maximum na halaga ng pagitan ng mga halaga ng limitasyon na itinatag ng talata 1.2 ng artikulong ito.
Kung ang mga kundisyon na itinatag ng mga talata isa hanggang tatlo ng talatang ito ay hindi natutugunan, sa mga obligasyon sa utang na nagmula bilang isang resulta ng mga transaksyon na kinikilala bilang mga kontroladong transaksyon alinsunod sa Kodigo na ito, ang interes ay kinakalkula batay sa aktwal na rate na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Ang Seksyon V.1 ng Kodigo na ito ay kinikilala bilang kita (gastos).
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
2. Para sa mga layunin ng artikulong ito, ang kinokontrol na utang ay ang natitirang utang ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso para sa mga sumusunod na obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis na ito (maliban kung iba ang ibinigay ng artikulong ito):
1) para sa isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao na isang interdependent na tao ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso alinsunod sa subparagraph 1, o 9 ng talata 2 ng Artikulo 105.1 ng Kodigo na ito, kung ang naturang dayuhang tao ay direkta o hindi direktang lumahok sa ang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso na tinukoy sa talata isa sa puntong ito;
3) sa isang obligasyon sa utang kung saan ang dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talatang ito at (o) ang interdependent na partido nito na tinukoy sa subparagraph 2 ng talatang ito ay kumikilos bilang isang surety, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang matiyak ang katuparan ng obligasyon sa utang na ito ng ang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso , maliban kung iba ang ibinigay ng talata 9 ng artikulong ito.
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
3. Kung ang halaga ng kinokontrol na utang ng isang nagbabayad ng buwis ay higit sa 3 beses (para sa mga bangko at organisasyong nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - higit sa 12.5 beses) ay lumampas sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis na ito (simula dito sa ito artikulo - sariling kapital) sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis), kapag tinutukoy ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos ng nagbabayad ng buwis na ito, ang mga patakaran na itinatag ng mga talata 4 ng artikulong ito ay inilalapat. Kapag tinutukoy ang halaga ng kinokontrol na utang ng isang nagbabayad ng buwis para sa mga layunin ng artikulong ito, ang mga halaga ng kinokontrol na utang na nagmumula sa lahat ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na ito na tinukoy sa talata 2 ng artikulong ito sa pinagsama-samang ay isinasaalang-alang.
Para sa mga layunin ng artikulong ito, ang isang organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa ay kinikilala bilang isang organisasyon kung saan, sa panahon ng pag-uulat (buwis), sa huling araw kung saan ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos ay tinutukoy, ang kita mula sa Ang mga aktibidad sa pagpapaupa na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis alinsunod sa kabanatang ito, ay bumubuo ng hindi bababa sa 90 porsiyento ng lahat ng kita na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis alinsunod sa kabanatang ito para sa tinukoy na panahon ng pag-uulat (buwis).
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
4. Ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos sa kinokontrol na utang ay kinakalkula ng nagbabayad ng buwis sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng interes na naipon ng nagbabayad ng buwis na ito sa bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa kinokontrol utang sa pamamagitan ng capitalization coefficient na kinakalkula mula sa huling petsa ng pag-uulat ng kaukulang panahon ng pag-uulat (buwis). Bukod dito, kung sakaling magkaroon ng pagbabago sa capitalization ratio sa kasunod na panahon ng pag-uulat o sa pagtatapos ng panahon ng buwis kumpara sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos sa kinokontrol na utang para sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi napapailalim sa pagbabago.
Ang ratio ng capitalization para sa mga layunin ng artikulong ito ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng kaukulang natitirang kontroladong utang sa halaga ng equity capital na naaayon sa bahagi ng partisipasyon ng interdependent foreign entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng paragraph 2 ng artikulong ito sa isang organisasyong Ruso, at hinahati ang resulta sa 3 (para sa mga bangko at organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - sa pamamagitan ng 12.5).
Kapag tinutukoy ang halaga ng equity capital, ang halaga ng mga obligasyon sa utang sa anyo ng utang para sa mga buwis at bayarin, kabilang ang kasalukuyang utang para sa pagbabayad ng mga buwis at bayarin, mga halaga ng mga pagpapaliban, pag-install at mga kredito sa buwis sa pamumuhunan ay hindi isinasaalang-alang.
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
5. Kasama sa mga gastos ang interes sa kinokontrol na utang sa halagang hindi lalampas sa pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos, na kinakalkula alinsunod sa talata 4 ng artikulong ito, ngunit hindi hihigit sa aktwal na naipon na interes.
Sa kasong ito, ang mga patakaran na itinatag ng talata 4 ng artikulong ito ay hindi nalalapat sa interes sa mga hiniram na pondo kung ang natitirang utang sa nauugnay na obligasyon sa utang ay hindi nakokontrol.
6. Ang positibong pagkakaiba sa pagitan ng naipon na interes at maximum na interes na kinakalkula alinsunod sa talata 4 ng artikulong ito ay tinutumbas para sa mga layunin ng buwis sa mga dibidendong ibinayad sa isang dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talata 2 ng artikulong ito at binubuwisan alinsunod sa dalawang talata ng talata 3 Artikulo 224 o talata 3 ng Artikulo 284 ng Kodigong ito.
7. Ang isang natitirang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang ay hindi kinikilala bilang isang kinokontrol na utang para sa isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, kung ang pagkalkula at pagpigil ng halaga ng buwis sa kita ng interes ng isang dayuhang organisasyon na binayaran sa ilalim ng naturang obligasyon sa utang ay hindi isinasagawa ng isang ahente ng buwis alinsunod sa subparagraph 8 ng talata 2 ng Artikulo 310 ng Kodigong ito.
7.1. Ang isang natitirang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang ay hindi kinikilala bilang isang kinokontrol na utang para sa isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan:
ang mga pondo na bumubuo sa tinukoy na natitirang utang ay ginagamit ng eksklusibo upang tustusan ang isang proyekto sa pamumuhunan na ipinatupad ng nagbabayad ng buwis sa teritoryo ng Russian Federation;
ang mga tuntunin ng kasunduan alinsunod sa kung saan lumitaw ang obligasyon sa utang na tinukoy sa talatang ito ay nagbibigay para sa simula ng pagbabayad ng halaga ng natitirang utang sa ilalim ng naturang obligasyon sa utang nang hindi mas maaga kaysa sa limang taon pagkatapos ng paglitaw nito;
ang kabuuang bahagi ng direkta at hindi direktang pakikilahok ng isang magkakaugnay na dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talata 2 ng artikulong ito sa isang organisasyong Ruso ay hindi hihigit sa 35 porsyento;
Ang lugar ng pagpaparehistro (lugar ng paninirahan sa buwis) ng taong kung saan ang obligasyon sa utang ay lumitaw ay isang dayuhang estado kung saan ang isang kasunduan (kasunduan, kumbensyon) sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay natapos.
Para sa mga layunin ng talatang ito, ang isang proyekto sa pamumuhunan ay kinikilala bilang ang paglikha sa teritoryo ng Russian Federation ng isang bagong complex ng produksyon para sa produksyon ng mga kalakal at (o) ang pagkakaloob ng mga serbisyo. Itinuturing na bago ang isang production complex kung ito ay isinagawa pagkatapos ng Enero 1, 2019 at hindi pa nagagamit noon.
Sa kaso ng pagkabigo na matupad ang isa sa mga kundisyon na itinatag ng talatang ito, ang mga probisyon ng artikulong ito ay inilalapat sa natitirang utang sa ilalim ng obligasyon sa utang na tinukoy sa talatang ito nang hindi isinasaalang-alang ang mga probisyon ng talatang ito mula sa petsa ng paglitaw ng kaukulang obligasyon sa utang.
8. Ang natitirang utang na tinukoy sa subparagraph 2 ng talata 2 ng artikulong ito ay hindi kinikilala bilang isang kinokontrol na utang para sa isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan (isinasaalang-alang ang mga detalye na itinatag ng talata 11 ng artikulong ito ):
1) ang isang obligasyon sa utang ay lumitaw sa isang organisasyon o indibidwal ng Russia na, alinsunod sa Kodigo na ito, ay mga residente ng buwis ng Russian Federation sa buong panahon ng pag-uulat (buwis) at kinikilala bilang mga interdependent na tao ng isang dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talata 2 ng artikulong ito, batay sa subparagraph 1 , , o 9 paragraph 2 ng Artikulo 105.1 ng Kodigong ito;
2) ang organisasyon ng Russia o indibidwal kung kanino lumitaw ang obligasyon sa utang, sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay walang natitirang utang sa ilalim ng maihahambing na mga obligasyon sa utang sa dayuhang entidad na tinukoy sa
Ang mga gastos, kabilang ang interes sa utang, ay dapat na makatwiran sa ekonomiya. Ngunit hindi kinakailangan na ang mga operasyon ng negosyo na binayaran gamit ang mga pondo ng kredito ay kumikita. Sapat na ang mga ito ay naisakatuparan sa loob ng balangkas ng mga aktibidad sa ekonomiya ng organisasyon
Paano mag-reflect sa accounting
Upang ibuod ang impormasyon tungkol sa katayuan ng mga pautang at paghiram na natanggap ng organisasyon, dalawang account ang ibinigay. Ang Account 66 "Mga pag-aayos para sa mga panandaliang pautang at paghiram" ay sumasalamin sa mga hiniram na pondo na natanggap para sa isang panahon na hindi hihigit sa 12 buwan.
Kung ang utang ay kailangang bayaran sa mas mahabang panahon, makikita ito sa account 67 "Mga pag-aayos para sa mga pangmatagalang pautang at paghiram."
Ang paghahati na ito ay dahil sa katotohanan na sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pananagutan ay dapat iharap bilang isang dibisyon depende sa petsa ng kapanahunan sa panandalian at pangmatagalan (sugnay 19 ng PBU 4/99). Kaya, kung wala pang isang taon ang natitira hanggang sa katapusan ng termino ng pautang (kabilang ang mga dati nang itinuturing na pangmatagalan), dapat itong ipakita bilang panandalian.
Ang mga gastos sa pautang ay makikita sa accounting at pag-uulat sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito (sugnay 6 ng PBU 15/2008). Ang babayarang interes ay makikita sa iba pang mga gastos.
Ang pagbubukod ay ang interes na kasama sa halaga ng isang asset ng pamumuhunan. Ito ay nakasaad sa talata 11 ng PBU 10/99 at talata 7 ng PBU 15/2008.
Sa kasong ito, ang interes na babayaran sa nagpapahiram ay kasama sa halaga ng asset ng pamumuhunan o bukod sa iba pang mga gastos nang pantay-pantay, bilang panuntunan, anuman ang mga tuntunin ng pautang (kredito). Sa accounting, kinikilala ang interes bilang isang gastos sa halagang binayaran alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata.
Paano isaalang-alang ang mga gastos kapag nagbubuwis
Ang mga gastos para sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos at hindi kasama sa paunang halaga ng depreciable property (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 28, 2013 No. 03-03-06 /1/24671).
Una sa lahat, ang mga gastos ay dapat sumunod sa Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, maging makatwiran sa ekonomiya. Ngunit hindi kinakailangan na ang mga operasyon ng negosyo na isinasagawa gamit ang mga pondo ng kredito ay kumikita. Sapat na ang mga ito ay naisakatuparan sa loob ng balangkas ng mga aktibidad sa ekonomiya ng organisasyon (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North Caucasus District na may petsang Disyembre 12, 2013 No. A53-32736/2012).
Kung ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagsasaad na ang interes ay binabayaran sa ilang mga panahon ng pag-uulat (buwis), kung gayon ang mga ito ay isinasaalang-alang bilang mga gastos sa mga panahong iyon kung saan ang nanghihiram ay may obligasyon na bayaran ang mga ito. Ito ay ipinahiwatig ng kasanayan sa arbitrasyon (resolution ng FAS ng North Caucasus District na may petsang Marso 18, 2013 No. A53-9654/2012 (nagpasya noong Hunyo 5, 2013 No. VAS-6608/13 ang Supreme Arbitration Court ng Russian Federation tumangging ilipat ang kasong ito sa Presidium para sa pagsusuri) ). Nalalapat din ito sa mga kaso kung saan binabayaran ang interes kasama ang pangunahing halaga ng utang.
Dapat tandaan na ang mga financier ay hindi sumasang-ayon sa pamamaraang ito. Iginigiit nila na ang interes sa lahat ng uri ng paghiram ay kinikilala nang pantay-pantay sa buong termino ng kontrata sa katapusan ng bawat buwan. Sa kasong ito, ang aktwal na deadline para sa pagbabayad ng interes ay hindi isinasaalang-alang (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2013 No. 03-03-06/1/29175).
Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng dalawang opsyon para sa accounting para sa interes sa isang pautang (Clause 1, Artikulo 269):
sa halagang hindi mas mataas kaysa sa rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, na pinarami ng kaukulang coefficient;
nang buo, ngunit sa kondisyon na ang kanilang halaga ay hindi gaanong naiiba sa interes sa isang pautang na ibinigay sa maihahambing na mga termino.
Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng maximum na halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos ay dapat na maitatag sa patakaran sa accounting (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang isang organisasyon ay maaaring pumili ng paraan ng accounting para sa interes ayon sa itinatag na mga pamantayan. Ang mga ito ay ang mga sumusunod:
kapag nag-isyu ng isang obligasyon sa utang sa rubles - hindi lalampas sa rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, nadagdagan ng 1.1 beses;
para sa mga obligasyon sa utang sa dayuhang pera - katumbas ng 15 porsiyento (sugnay 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).
Buong accounting ng interes
Maaaring isama ng isang organisasyon bilang mga gastos ang buong halaga ng interes na naipon sa isang obligasyon sa utang ng anumang uri. Upang gawin ito, ang kanilang sukat ay hindi dapat lumihis ng higit sa 20 porsyento pataas o pababa mula sa average na antas ng interes na naipon sa mga katulad na obligasyon sa utang na inisyu sa parehong quarter (buwan - para sa mga nagbabayad ng buwis na lumipat sa pagkalkula ng buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na kita na natanggap ) sa mga maihahambing na termino.
Ang mga obligasyon sa utang ay itinuturing na maihahambing kung sila ay inisyu:
sa isang pera;
para sa parehong mga termino;
sa maihahambing na mga volume;
sa ilalim ng katulad na seguridad.
Sa kasong ito, kinakailangan na sabay na sumunod sa lahat ng nakalistang pamantayan (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 27, 2010 No. 03-03-05/92, Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 19, 2009 No. 3-2-13/74).
Kailangan mong ihambing ang mga ibinigay na obligasyon
Kapag tinutukoy ang pagiging maihahambing ng mga obligasyon, ang Tax Code ng Russian Federation ay nangangailangan ng pagsasaalang-alang sa mga ibinigay na obligasyon sa utang (sugnay 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang mga korte, kabilang ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, ay isinasaalang-alang bilang maihahambing na mga obligasyon na ibinigay ng tagapagpahiram ng organisasyon sa iba pang mga organisasyong Ruso sa panahon ng pag-uulat (mga resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Enero 17, 2012 No. 9898/11, FAS Ural District na may petsang Mayo 26, 2011 No. Ф09-1692/11-С2).
Kasabay nito, ang posisyon na nabuo sa Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 9898/11 ay karaniwang may bisa para sa mas mababang arbitration court kapag isinasaalang-alang ang mga katulad na hindi pagkakaunawaan. Ang mga huling probisyon nito ay nagsasaad na ang mga hudisyal na aksyon ng mga hukuman sa arbitrasyon na may katulad na makatotohanang mga pangyayari na pumasok sa legal na puwersa ay sasailalim sa rebisyon kung sila ay pinagtibay batay sa mga tuntunin ng batas sa ibang interpretasyon.
Gayunpaman, hindi laging posible na makakuha ng data sa average na antas ng interes na sinisingil ng tagapagpahiram mula sa ibang mga organisasyon. Samakatuwid, ipinahiwatig ng mga opisyal: upang makalkula ang antas ng pinakamataas na mga rate ng interes, dapat ihambing ng organisasyon ang parehong mga pautang na naaakit sa sarili nito at ang mga pautang na inisyu ng mga nagpapautang sa iba pang mga organisasyong Ruso sa parehong panahon ng pag-uulat, kung magagamit ang naturang impormasyon (liham ng ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 19, 2012 No. 03- 03-06/1/665). Kasabay nito, upang kumpirmahin ang average na antas ng interes sa mga kredito (mga pautang) na inisyu (natanggap) sa maihahambing na mga termino, maaaring gamitin ang isang sertipiko mula sa isang bangko ng Russia.
Buweno, kung ang utang ay natanggap mula sa isang dayuhang bangko, kung gayon ang isang sertipiko mula dito ng mga opisyal ay hindi isasaalang-alang bilang katibayan ng pagiging maihahambing (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 21, 2011 No. 03-03-06 /1/770).
Pamantayan sa pagiging maihahambing
Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga tagubilin para sa kung anong mga panahon, dami at pamamaraan ng collateral ang itinuturing na maihahambing para sa layunin ng pagtukoy ng maximum na halaga ng interes. Bilang karagdagan, hindi ito nakasaad kung ang anumang karagdagang mga kondisyon ay kailangang isaalang-alang.
Pag-uugnay ng mga termino ayon sa tagal
Ang Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagkakakilanlan ng mga tuntunin para sa pag-isyu ng mga obligasyon sa utang (sa pinakamalapit na araw).
At ang mga obligasyon sa utang na ibinigay para sa parehong mga tuntunin ay dapat na maunawaan bilang mga obligasyon na inisyu para sa mga terminong maihahambing sa tagal. Ang paglilinaw na ito ay ibinigay ng Russian Ministry of Finance sa isang sulat na may petsang Hulyo 29, 2009 No. 03-03-05/141.
Bilang karagdagan, mayroong isang desisyon ng korte ng arbitrasyon na ang mga obligasyon sa utang na inisyu para sa 4 at 9 na buwan ay itinuturing na maihahambing (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Volga Region na may petsang Disyembre 8, 2005 No. A72-5338/05-7/410 ).
Commitment ratio ayon sa volume
Ayon sa opisyal na posisyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga obligasyon sa utang na maihahambing sa dami ay dapat na maitatag sa patakaran sa accounting batay sa prinsipyo ng materyalidad at mga kaugalian sa negosyo (liham na may petsang Hunyo 19, 2009 No. 03-03 -06/1/414).
Pagsunod sa mga pamamaraan ng probisyon
Sa kasamaang palad, sa mga bukas na mapagkukunan ay walang opisyal na posisyon ng mga opisyal sa isyu kung saan ang mga hakbang sa seguridad ay maaaring ituring na katulad para sa mga layunin ng paglalapat ng talata 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation.
Wala ring judicial practice. Maaaring ipagpalagay na ang mga pautang na sinigurado ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan na tinukoy sa Kabanata 23 ng Civil Code ng Russian Federation ay maaaring ituring na maihahambing: parusa, pangako, pagpapanatili, surety, garantiya sa bangko at deposito.
Mga karagdagang tuntunin
Sa kabila ng katotohanan na ang iba pang mga karagdagang kundisyon para sa pagkilala sa mga obligasyon bilang maihahambing ay hindi tinukoy sa Tax Code ng Russian Federation, tinutukoy sila ng mga opisyal sa kanilang mga paliwanag.
Halimbawa, sa sulat No. 03-03-06/2/104 ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 2, 2010, ang pinakamataas na awtoridad sa pananalapi ay nagsasaad na ang mga obligasyon sa utang na natanggap mula sa mga indibidwal at legal na entity ay hindi kinikilala bilang inisyu sa maihahambing mga tuntunin.
Ngunit ang mga obligasyong natanggap mula sa parehong pinagkakautangan ay maihahambing. Naalala ito ng mga espesyalista mula sa pangunahing departamento ng pananalapi sa isang liham na may petsang Pebrero 25, 2010 No. 03-03-06/1/88.
Kung isang loan lang ang binigay
Alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kawalan ng mga obligasyon sa utang sa mga organisasyong Ruso na inisyu sa parehong quarter sa maihahambing na mga termino, ang maximum na halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos ay tinatanggap sa loob ng itinatag na pamantayan. .
Ang pormulasyon na ito ay nagbibigay ng iba't ibang interpretasyon. Hindi malinaw mula dito kung sino ang hindi dapat magkaroon ng mga obligasyon sa utang sa mga organisasyong Ruso. Ito ba ay mula sa nagpapahiram ng organisasyon na nag-isyu ng pautang dito sa isang naibigay na quarter, o sa prinsipyo sa merkado ng mga serbisyo sa pagbabangko?
Ang karamihan ng mga negosyo ay nauunawaan ang pormulasyon na ito bilang nagtatakda na ang interes ay isama sa mga gastos sa rate batay sa rate ng Central Bank ng Russian Federation.
Bagama't sumusunod sa Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation No. 9898/11 na kung ang isang organisasyon ay mayroon lamang isang obligasyon sa kredito kada quarter, kinakailangang mag-aplay ng paraan para sa pagtukoy ng pinakamataas na rate ng interes batay sa paghahambing ng obligasyon sa maihahambing na mga obligasyon sa utang na inisyu ng mga bangko at iba pang mga organisasyon ng kredito sa mga negosyong Ruso.
Ang kasalukuyang opisyal na posisyon ng mga opisyal sa isyung ito ay hindi ipinakita sa mga bukas na mapagkukunan. Sa mga unang liham, iniutos nila na ang interes sa naturang mga obligasyon ay isinasaalang-alang sa loob ng normalized na halaga (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 6, 2006 No. 03-03-04/1/183).
A. O. Zdorovenko, consultant ng accounting at taxation sa AZ-Consultant LLC
Ang mga gastos, kabilang ang interes sa utang, ay dapat na makatwiran sa ekonomiya. Ngunit hindi kinakailangan na ang mga operasyon ng negosyo na binayaran gamit ang mga pondo ng kredito ay kumikita. Sapat na ang mga ito ay naisakatuparan sa loob ng balangkas ng mga aktibidad sa ekonomiya ng organisasyon.
Paano mag-reflect sa accounting
Upang ibuod ang impormasyon tungkol sa katayuan ng mga pautang at paghiram na natanggap ng organisasyon, dalawang account ang ibinigay. Ang Account 66 "Mga pag-aayos para sa mga panandaliang pautang at paghiram" ay sumasalamin sa mga hiniram na pondo na natanggap para sa isang panahon na hindi hihigit sa 12 buwan.Kung ang utang ay kailangang bayaran sa mas mahabang panahon, makikita ito sa account 67 "Mga pag-aayos para sa mga pangmatagalang pautang at paghiram."
Ang paghahati na ito ay dahil sa katotohanan na sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pananagutan ay dapat iharap bilang isang dibisyon depende sa petsa ng kapanahunan sa panandalian at pangmatagalan (sugnay 19 ng PBU 4/99). Kaya, kung wala pang isang taon ang natitira hanggang sa katapusan ng termino ng pautang (kabilang ang mga dati nang itinuturing na pangmatagalan), dapat itong ipakita bilang panandalian.
Ang mga gastos sa pautang ay makikita sa accounting at pag-uulat sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito (sugnay 6 ng PBU 15/2008). Ang babayarang interes ay makikita sa iba pang mga gastos.
Ang pagbubukod ay ang interes na kasama sa halaga ng isang asset ng pamumuhunan. Ito ay nakasaad sa talata 11 ng PBU 10/99 at talata 7 ng PBU 15/2008.
Sa kasong ito, ang interes na babayaran sa pinagkakautangan ay kasama sa halaga ng asset ng pamumuhunan o sa iba pang mga gastos nang pantay-pantay, bilang panuntunan, anuman ang mga tuntunin ng pautang (kredito). Sa accounting, kinikilala ang interes bilang isang gastos sa halagang binayaran alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata.
Paano isaalang-alang ang mga gastos kapag nagbubuwis
Ang mga gastos para sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos at hindi kasama sa paunang halaga ng depreciable property (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 28, 2013 No. 03-03-06 /1/24671).Una sa lahat, ang mga gastos ay dapat sumunod sa Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, maging makatwiran sa ekonomiya. Ngunit hindi kinakailangan na ang mga operasyon ng negosyo na isinasagawa gamit ang mga pondo ng kredito ay kumikita. Sapat na ang mga ito ay naisakatuparan sa loob ng balangkas ng mga aktibidad sa ekonomiya ng organisasyon (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North Caucasus District na may petsang Disyembre 12, 2013 No. A53-32736/2012).
Kung ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagsasaad na ang interes ay binabayaran sa ilang mga panahon ng pag-uulat (buwis), kung gayon ang mga ito ay isinasaalang-alang bilang mga gastos sa mga panahong iyon kung saan ang nanghihiram ay may obligasyon na bayaran ang mga ito. Ito ay ipinahiwatig ng kasanayan sa arbitrasyon (resolution ng FAS ng North Caucasus District na may petsang Marso 18, 2013 No. A53-9654/2012 (nagpasya noong Hunyo 5, 2013 No. VAS-6608/13 ang Supreme Arbitration Court ng Russian Federation tumangging ilipat ang kasong ito sa Presidium para sa pagsusuri) ). Nalalapat din ito sa mga kaso kung saan binabayaran ang interes kasama ang pangunahing halaga ng utang.
Dapat tandaan na ang mga financier ay hindi sumasang-ayon sa pamamaraang ito. Iginigiit nila na ang interes sa lahat ng uri ng paghiram ay kinikilala nang pantay-pantay sa buong termino ng kontrata sa katapusan ng bawat buwan. Sa kasong ito, ang aktwal na deadline para sa pagbabayad ng interes ay hindi isinasaalang-alang (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2013 No. 03-03-06/1/29175).
Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng dalawang opsyon para sa accounting para sa interes sa isang pautang (Clause 1, Artikulo 269):
- sa halagang hindi mas mataas kaysa sa rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, na pinarami ng kaukulang coefficient;
- nang buo, ngunit sa kondisyon na ang kanilang halaga ay hindi gaanong naiiba sa interes sa isang pautang na ibinigay sa maihahambing na mga termino.
Ang isang organisasyon ay maaaring pumili ng paraan ng accounting para sa interes ayon sa itinatag na mga pamantayan. Ang mga ito ay ang mga sumusunod:
- kapag nag-isyu ng isang obligasyon sa utang sa rubles - hindi lalampas sa rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, nadagdagan ng 1.1 beses;
- para sa mga obligasyon sa utang sa dayuhang pera - katumbas ng 15 porsiyento (sugnay 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).
Maaaring isama ng isang organisasyon bilang mga gastos ang buong halaga ng interes na naipon sa isang obligasyon sa utang ng anumang uri. Upang gawin ito, ang kanilang sukat ay hindi dapat lumihis ng higit sa 20 porsyento pataas o pababa mula sa average na antas ng interes na naipon sa mga katulad na obligasyon sa utang na inisyu sa parehong quarter (buwan - para sa mga nagbabayad ng buwis na lumipat sa pagkalkula ng buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na kita na natanggap ) sa mga maihahambing na termino.
Ang mga obligasyon sa utang ay itinuturing na maihahambing kung sila ay inisyu:
- sa isang pera;
- para sa parehong mga termino;
- sa maihahambing na mga volume;
- sa ilalim ng katulad na seguridad.
Kailangan mong ihambing ang mga ibinigay na obligasyon
Kapag tinutukoy ang pagiging maihahambing ng mga obligasyon, ang Tax Code ng Russian Federation ay nangangailangan ng pagsasaalang-alang sa mga ibinigay na obligasyon sa utang (sugnay 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).Ang mga korte, kabilang ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, ay isinasaalang-alang bilang maihahambing na mga obligasyon na ibinigay ng tagapagpahiram ng organisasyon sa iba pang mga organisasyong Ruso sa panahon ng pag-uulat (mga resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Enero 17, 2012 No. 9898/11, FAS Ural District na may petsang Mayo 26, 2011 No. Ф09-1692/11-С2).
Kasabay nito, ang posisyon na nabuo sa Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 9898/11 ay karaniwang may bisa para sa mas mababang arbitration court kapag isinasaalang-alang ang mga katulad na hindi pagkakaunawaan. Ang mga huling probisyon nito ay nagsasaad na ang mga hudisyal na aksyon ng mga hukuman sa arbitrasyon na may katulad na makatotohanang mga pangyayari na pumasok sa legal na puwersa ay sasailalim sa rebisyon kung sila ay pinagtibay batay sa mga tuntunin ng batas sa ibang interpretasyon.
Gayunpaman, hindi laging posible na makakuha ng data sa average na antas ng interes na sinisingil ng tagapagpahiram mula sa ibang mga organisasyon. Samakatuwid, ipinahiwatig ng mga opisyal: upang makalkula ang antas ng pinakamataas na rate ng interes, dapat ihambing ng isang organisasyon ang parehong mga pautang na naakit nito mismo at ang mga pautang na inisyu ng mga nagpapautang sa iba pang mga organisasyong Ruso sa parehong panahon ng pag-uulat, kung magagamit ang naturang impormasyon (liham ng ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 19, 2012 No. 03-03-06/1/665). Kasabay nito, upang kumpirmahin ang average na antas ng interes sa mga kredito (mga pautang) na inisyu (natanggap) sa maihahambing na mga termino, maaaring gamitin ang isang sertipiko mula sa isang bangko ng Russia.
Buweno, kung ang utang ay natanggap mula sa isang dayuhang bangko, kung gayon ang isang sertipiko mula dito ng mga opisyal ay hindi isasaalang-alang bilang katibayan ng pagiging maihahambing (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 21, 2011 No. 03-03-06 /1/770).
Pamantayan sa pagiging maihahambing
Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga tagubilin para sa kung anong mga panahon, dami at pamamaraan ng collateral ang itinuturing na maihahambing para sa layunin ng pagtukoy ng maximum na halaga ng interes. Bilang karagdagan, hindi ito nakasaad kung ang anumang karagdagang mga kondisyon ay kailangang isaalang-alang.Pag-uugnay ng mga termino ayon sa tagal
Ang Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagkakakilanlan ng mga tuntunin para sa pag-isyu ng mga obligasyon sa utang (sa pinakamalapit na araw).At ang mga obligasyon sa utang na ibinigay para sa parehong mga tuntunin ay dapat na maunawaan bilang mga obligasyon na inisyu para sa mga terminong maihahambing sa tagal. Ang paglilinaw na ito ay ibinigay ng Russian Ministry of Finance sa isang sulat na may petsang Hulyo 29, 2009 No. 03-03-05/141.
Bilang karagdagan, mayroong isang desisyon ng korte ng arbitrasyon na ang mga obligasyon sa utang na inisyu para sa 4 at 9 na buwan ay itinuturing na maihahambing (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Volga Region na may petsang Disyembre 8, 2005 No. A72-5338/05-7/410 ).
Commitment ratio ayon sa volume
Ayon sa opisyal na posisyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga obligasyon sa utang na maihahambing sa dami ay dapat na maitatag sa patakaran sa accounting batay sa prinsipyo ng materyalidad at mga kaugalian sa negosyo (liham na may petsang Hunyo 19, 2009 No. 03-03 -06/1/414).Pagsunod sa mga pamamaraan ng probisyon
Sa kasamaang palad, sa mga bukas na mapagkukunan ay walang opisyal na posisyon ng mga opisyal sa isyu kung saan ang mga hakbang sa seguridad ay maaaring ituring na katulad para sa mga layunin ng paglalapat ng talata 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation.Wala ring judicial practice. Maaaring ipagpalagay na ang mga pautang na sinigurado ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan na tinukoy sa Kabanata 23 ng Civil Code ng Russian Federation ay maaaring ituring na maihahambing: parusa, pangako, pagpapanatili, surety, garantiya sa bangko at deposito.
Mga karagdagang tuntunin
Sa kabila ng katotohanan na ang iba pang mga karagdagang kundisyon para sa pagkilala sa mga obligasyon bilang maihahambing ay hindi tinukoy sa Tax Code ng Russian Federation, tinutukoy sila ng mga opisyal sa kanilang mga paliwanag.Halimbawa, sa sulat No. 03-03-06/2/104 ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 2, 2010, ang pinakamataas na awtoridad sa pananalapi ay nagsasaad na ang mga obligasyon sa utang na natanggap mula sa mga indibidwal at legal na entity ay hindi kinikilala bilang inisyu sa maihahambing mga tuntunin.
Ngunit ang mga obligasyong natanggap mula sa parehong pinagkakautangan ay maihahambing. Naalala ito ng mga espesyalista mula sa pangunahing departamento ng pananalapi sa isang liham na may petsang Pebrero 25, 2010 No. 03-03-06/1/88.
Kung isang loan lang ang binigay
Alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kawalan ng mga obligasyon sa utang sa mga organisasyong Ruso na inisyu sa parehong quarter sa maihahambing na mga termino, ang maximum na halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos ay tinatanggap sa loob ng itinatag na pamantayan. .Ang pormulasyon na ito ay nagbibigay ng iba't ibang interpretasyon. Hindi malinaw mula dito kung sino ang hindi dapat magkaroon ng mga obligasyon sa utang sa mga organisasyong Ruso. Ito ba ay mula sa nagpapahiram ng organisasyon na nag-isyu ng pautang dito sa isang naibigay na quarter, o sa prinsipyo sa merkado ng mga serbisyo sa pagbabangko?
Ang karamihan ng mga negosyo ay nauunawaan ang pormulasyon na ito bilang nagtatakda na ang interes ay isama sa mga gastos sa rate batay sa rate ng Central Bank ng Russian Federation.
Bagama't sumusunod sa Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation No. 9898/11 na kung ang isang organisasyon ay mayroon lamang isang obligasyon sa kredito kada quarter, kinakailangang mag-aplay ng paraan para sa pagtukoy ng pinakamataas na rate ng interes batay sa paghahambing ng obligasyon sa maihahambing na mga obligasyon sa utang na inisyu ng mga bangko at iba pang mga organisasyon ng kredito sa mga negosyong Ruso.
Ang kasalukuyang opisyal na posisyon ng mga opisyal sa isyung ito ay hindi ipinakita sa mga bukas na mapagkukunan. Sa mga unang liham, iniutos nila na ang interes sa naturang mga obligasyon ay isinasaalang-alang sa loob ng normalized na halaga (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 6, 2006 No. 03-03-04/1/183).
Ngayon ay malalaman natin kung paano subaybayan ang interes sa mga pautang at paghiram sa buwis at accounting sa 2019. Pagkatapos ng lahat, ang pera na kinuha sa kredito at mga pautang ay hindi maaaring isaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos at kita, habang ang interes na binayaran sa isang pautang o pautang ay maaaring isulat bilang mga di-operating na gastos, ngunit ang operasyong ito ay may ilang mga tampok. Sa partikular, mahalagang malaman nang eksakto kung anong petsa ang pagkilala sa interes bilang kita o gastos, at kung paano wastong kalkulahin ang halagang ito.
Paano subaybayan ang interes sa mga pautang at paghiram sa accounting ng buwis sa 2019
Ang interes sa isang pautang, kredito o deposito ay dapat palaging isaalang-alang nang hiwalay bilang di-operating na kita o mga gastos, anuman ang layunin kung saan natanggap ng kumpanya ang utang.
Magkano ang dapat ipakita ng interes sa mga pautang at paghiram sa accounting ng buwis sa 2019?
Ang interes sa mga pautang, kredito at mga depositong ginawa ay maaaring isaalang-alang sa buong halaga, i.e. sa kanilang aktwal na rate na tinukoy sa kontrata.
Ang isang pagbubukod ay ang mga pautang at kredito na kinikilala bilang mga kontroladong transaksyon; ang naturang interes ay maaaring isama sa mga gastos, na isinasaalang-alang ang mga nauugnay na probisyon ng Tax Code (seksyon V.1).
Pansin! Pinangalanan ng mga opisyal ng buwis ang limang sitwasyon kapag ang mga gastos sa interes sa mga pautang at paghiram ay tiyak na maiwawaksi.
Sa anong petsa dapat kilalanin ang interes sa mga pautang, paghiram at deposito sa accounting sa 2019?
Sa mga kumpanyang gumagamit ng pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, ang interes ay dapat kilalanin sa mga di-operating na gastos sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:
- o sa petsa ng pagbabayad ng utang, pautang, deposito;
- o sa huling araw ng bawat buwan sa buong termino ng paggamit ng loan o deposito.
Kung inilalapat ng kumpanya ang pinasimple na sistema ng buwis, kung gayon ang interes ay dapat kilalanin bilang mga gastos sa petsa ng pagbabayad (sugnay 1, sugnay 2, artikulo 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation).
Interes sa accounting ng buwis ng nagpapahiram sa 2019
Ang isang kumpanya na nagbigay ng pautang o naglagay ng mga pondo sa deposito noong 2017 sa tax accounting ay sumasalamin sa interes sa di-operating na kita (clause 6 ng Artikulo 250, sugnay 1 ng Artikulo 346.15 ng Tax Code ng Russian Federation).
Sa kaso ng OSN, ang interes ay dapat kilalanin sa pagkakasunud-sunod at sa halaga kung saan makikita ang mga ito sa accounting.
Ang mga kumpanyang gumagamit ng pinasimple na sistema ng buwis ay dapat isaalang-alang ang interes sa pagtanggap sa halaga kung saan binayaran ito ng may utang.
Paano matukoy ang halaga ng interes sa isang pautang na maaaring isama sa mga gastos
Kapag isinasaalang-alang ang interes sa mga pautang at paghiram sa accounting ng buwis sa 2018, ang halaga ng interes na kasama sa mga gastos ay tinutukoy ng formula:
Halaga ng interes = Halaga ng pautang X Rate ng pautang X Bilang ng araw ng paggamit ng pautang / Bilang ng mga araw bawat taon (365)
Maaaring isaalang-alang ng mga kumpanyang gumagamit ng pinasimpleng sistema ng buwis ang interes sa buong halagang ibinayad sa nagpapahiram.
Accounting para sa interes sa mga pautang at paghiram sa accounting sa 2019
Mga tuntunin accounting mga pautang at mga pautang sa accounting ay inilarawan sa PBU 15/2008 "Accounting para sa mga gastos sa mga pautang at kredito".
Sa accounting, dapat isaalang-alang ng nagpapahiram ang interes kapwa sa huling araw ng bawat buwan kung saan inilabas ang utang at sa bawat petsa ng pagbabayad.
Accounting para sa interes sa mga pautang na natanggap sa 2019, mga entry, mga halimbawa
Halimbawa: Nakatanggap ang Limma LLC ng loan sa halagang 700,000 rubles noong Enero 10, 2019. Ang termino ng kasunduan ay 18 buwan, ang rate ng interes sa utang ay 12%. Ayon sa kasunduan, dapat bayaran ng Limma LLC ang utang at magbayad ng interes sa buwanang batayan, sa huling araw ng buwan.
Ang buwanang halaga ng pagbabayad sa utang ay 38888.89
Ang halaga ng interes sa utang para sa Enero 2019 ay magiging: 4832.88 rubles (700,000 (halaga ng pautang) * 12% (rate ng pautang) * 21 (bilang ng mga araw ng paggamit ng pautang noong Enero 2017) / 365 (bilang ng mga araw sa 2019 )
Ang halaga ng interes sa utang para sa Pebrero ay magiging: 6443.84 rubles. (700000*12%*28 (bilang ng mga araw ng paggamit ng loan noong Pebrero 2019)/365)
petsa |
Pagpasok sa accounting |
Halaga (sa rub.) |
Pag-decode ng mga kable |
|---|---|---|---|
|
Dt.51 Kt.61.1 |
Ang pera mula sa natanggap na pautang ay kredito sa account |
||
|
Dt.91.2 Kt.67.2 |
Interes na naipon sa utang |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Pagbabayad ng interes sa utang |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Bahagyang pagbabayad ng pautang |
||
|
Dt.91.2 Kt.67.2 |
Interes na naipon sa utang |
||
|
Dt.67.2 Kt.51 |
Pagbabayad ng interes sa utang |
||
|
Dt.67.1 Kt.51 |
Bahagyang pagbabayad ng pautang |
Accounting para sa interes sa mga pautang na ibinigay noong 2019, mga entry, mga halimbawa
Halimbawa: Ang Limma LLC ay nagbigay ng pautang noong Enero 10, 2019 sa halagang 1,000,000 rubles. Ang rate ng interes sa pautang ay 15%. Ang nanghihiram ay nagbabayad ng interes sa katapusan ng bawat buwan.
Ang halaga ng interes sa utang para sa Enero 2019 ay magiging: 8630.14 rubles (1,000,000 (halaga ng pautang) * 15% (rate ng pautang) * 21 (bilang ng mga araw ng paggamit ng pautang noong Enero 2019) / 365 (bilang ng mga araw sa 2019 )
Ang halaga ng interes sa utang para sa Pebrero ay magiging: 11,506.85 rubles. (1000000*15%*28 (bilang ng mga araw ng paggamit ng loan noong Pebrero 2019)/365)
Ang accountant ng Limma LLC ay dapat gumawa ng mga sumusunod na entry:
petsa |
Pagpasok sa accounting |
Halaga (sa rub.) |
Pag-decode ng mga kable |
|---|---|---|---|
|
Inilabas ang pautang |
|||
|
Dt.76 Kt.91.1 |
Interes na naipon sa utang |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Interes na binayaran sa utang |
||
|
Dt.76 Kt.91.1 |
Interes na naipon sa utang |
||
|
Dt. 51 Kt.76 |
Interes na binayaran sa utang |
Accounting para sa interes sa mga deposito sa accounting sa 2019
Sa accounting, ang pamamaraan para sa accounting para sa mga deposito ay kinokontrol ng PBU 19/02.
Kung ang deposito ay ginawa para sa isang taon o mas kaunti, pagkatapos ay sa balanse sheet ito ay makikita sa seksyong "Kasalukuyang mga asset", kung higit sa 12 buwan - sa seksyong "Hindi kasalukuyang mga asset".
Mga pag-post kapag kinakalkula ang interes sa isang deposito sa 2019:
Dt.58 Kt.51 – mga pondo na inilipat sa deposito
Dt.76 Kt.91.1 – interes na naipon sa deposito
Dt.51 Kt.76 – interes sa depositong natanggap
Dt.51 Kt.76 – pagbabalik ng deposito ng bangko
A. O. Zdorovenko, accounting at tax consultant
LLC "AZ-Consultant"
Ang paghahati na ito ay dahil sa katotohanan na sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pananagutan ay dapat iharap bilang isang dibisyon depende sa petsa ng kapanahunan sa panandalian at pangmatagalan (sugnay 19 ng PBU 4/99). Kaya, kung wala pang isang taon ang natitira hanggang sa katapusan ng termino ng pautang (kabilang ang mga dati nang itinuturing na pangmatagalan), dapat itong ipakita bilang panandalian.
Ang mga gastos sa pautang ay makikita sa accounting at pag-uulat sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito (sugnay 6 ng PBU 15/2008). Ang babayarang interes ay makikita sa iba pang mga gastos.
Ang pagbubukod ay ang interes na kasama sa halaga ng isang asset ng pamumuhunan. Ito ay nakasaad sa talata 11 ng PBU 10/99 at talata 7 ng PBU 15/2008.
Sa kasong ito, ang interes na babayaran sa pinagkakautangan ay kasama sa halaga ng asset ng pamumuhunan o sa iba pang mga gastos nang pantay-pantay, bilang panuntunan, anuman ang mga tuntunin ng pautang (kredito). Sa accounting, kinikilala ang interes bilang isang gastos sa halagang binayaran alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata.
Paano isaalang-alang ang mga gastos kapag nagbubuwis
Ang mga gastos para sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos at hindi kasama sa paunang halaga ng depreciable property (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 28, 2013 No. 03-03-06 /1/24671).
Una sa lahat, ang mga gastos ay dapat sumunod sa Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, maging makatwiran sa ekonomiya. Ngunit hindi kinakailangan na ang mga operasyon ng negosyo na isinasagawa gamit ang mga pondo ng kredito ay kumikita. Sapat na ang mga ito ay naisakatuparan sa loob ng balangkas ng mga aktibidad sa ekonomiya ng organisasyon (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North Caucasus District na may petsang Disyembre 12, 2013 No. A53-32736/2012).
Kung ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagsasaad na ang interes ay binabayaran sa ilang mga panahon ng pag-uulat (buwis), kung gayon ang mga ito ay isinasaalang-alang bilang mga gastos sa mga panahong iyon kung saan ang nanghihiram ay may obligasyon na bayaran ang mga ito. Ito ay ipinahiwatig ng kasanayan sa arbitrasyon (resolution ng FAS ng North Caucasus District na may petsang Marso 18, 2013 No. A53-9654/2012 (nagpasya noong Hunyo 5, 2013 No. VAS-6608/13 ang Supreme Arbitration Court ng Russian Federation tumangging ilipat ang kasong ito sa Presidium para sa pagsusuri) ). Nalalapat din ito sa mga kaso kung saan binabayaran ang interes kasama ang pangunahing halaga ng utang.
Dapat tandaan na ang mga financier ay hindi sumasang-ayon sa pamamaraang ito. Iginigiit nila na ang interes sa lahat ng uri ng paghiram ay kinikilala nang pantay-pantay sa buong termino ng kontrata sa katapusan ng bawat buwan. Sa kasong ito, ang aktwal na deadline para sa pagbabayad ng interes ay hindi isinasaalang-alang (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2013 No. 03-03-06/1/29175).
Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng dalawang opsyon para sa accounting para sa interes sa isang pautang (Clause 1, Artikulo 269):
sa halagang hindi mas mataas kaysa sa rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, na pinarami ng kaukulang coefficient;
nang buo, ngunit sa kondisyon na ang kanilang halaga ay hindi gaanong naiiba sa interes sa isang pautang na ibinigay sa maihahambing na mga termino.
Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng maximum na halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos ay dapat na maitatag sa patakaran sa accounting (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang isang organisasyon ay maaaring pumili ng paraan ng accounting para sa interes ayon sa itinatag na mga pamantayan. Ang mga ito ay ang mga sumusunod:
kapag nag-isyu ng isang obligasyon sa utang sa rubles - hindi lalampas sa rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, nadagdagan ng 1.1 beses;
para sa mga obligasyon sa utang sa dayuhang pera - katumbas ng 15 porsiyento (sugnay 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).
Buong accounting ng interes
Maaaring isama ng isang organisasyon bilang mga gastos ang buong halaga ng interes na naipon sa isang obligasyon sa utang ng anumang uri. Upang gawin ito, ang kanilang sukat ay hindi dapat lumihis ng higit sa 20 porsyento pataas o pababa mula sa average na antas ng interes na naipon sa mga katulad na obligasyon sa utang na inisyu sa parehong quarter (buwan - para sa mga nagbabayad ng buwis na lumipat sa pagkalkula ng buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na kita na natanggap ) sa mga maihahambing na termino.
Ang mga obligasyon sa utang ay itinuturing na maihahambing kung sila ay inisyu:
sa isang pera;
para sa parehong mga termino;
sa maihahambing na mga volume;
sa ilalim ng katulad na seguridad.
Sa kasong ito, kinakailangan na sabay na sumunod sa lahat ng nakalistang pamantayan (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 27, 2010 No. 03-03-05/92, Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 19, 2009 No. 3-2-13/74).
Kailangan mong ihambing ang mga ibinigay na obligasyon
Kapag tinutukoy ang pagiging maihahambing ng mga obligasyon, ang Tax Code ng Russian Federation ay nangangailangan ng pagsasaalang-alang sa mga ibinigay na obligasyon sa utang (sugnay 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang mga korte, kabilang ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, ay isinasaalang-alang bilang maihahambing na mga obligasyon na ibinigay ng tagapagpahiram ng organisasyon sa iba pang mga organisasyong Ruso sa panahon ng pag-uulat (mga resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Enero 17, 2012 No. 9898/11, FAS Ural District na may petsang Mayo 26, 2011 No. Ф09-1692/11-С2).
Kasabay nito, ang posisyon na nabuo sa Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 9898/11 ay karaniwang may bisa para sa mas mababang arbitration court kapag isinasaalang-alang ang mga katulad na hindi pagkakaunawaan. Ang mga huling probisyon nito ay nagsasaad na ang mga hudisyal na aksyon ng mga hukuman sa arbitrasyon na may katulad na makatotohanang mga pangyayari na pumasok sa legal na puwersa ay sasailalim sa rebisyon kung sila ay pinagtibay batay sa mga tuntunin ng batas sa ibang interpretasyon.
Gayunpaman, hindi laging posible na makakuha ng data sa average na antas ng interes na sinisingil ng tagapagpahiram mula sa ibang mga organisasyon. Samakatuwid, ipinahiwatig ng mga opisyal: upang makalkula ang antas ng pinakamataas na rate ng interes, dapat ihambing ng isang organisasyon ang parehong mga pautang na naakit nito mismo at ang mga pautang na inisyu ng mga nagpapautang sa iba pang mga organisasyong Ruso sa parehong panahon ng pag-uulat, kung magagamit ang naturang impormasyon (liham ng ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 19, 2012 No. 03-03-06/1/665). Kasabay nito, upang kumpirmahin ang average na antas ng interes sa mga kredito (mga pautang) na inisyu (natanggap) sa maihahambing na mga termino, maaaring gamitin ang isang sertipiko mula sa isang bangko ng Russia.
Buweno, kung ang utang ay natanggap mula sa isang dayuhang bangko, kung gayon ang isang sertipiko mula dito ng mga opisyal ay hindi isasaalang-alang bilang katibayan ng pagiging maihahambing (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 21, 2011 No. 03-03-06 /1/770).
Pamantayan sa pagiging maihahambing
Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga tagubilin para sa kung anong mga panahon, dami at pamamaraan ng collateral ang itinuturing na maihahambing para sa layunin ng pagtukoy ng maximum na halaga ng interes. Bilang karagdagan, hindi ito nakasaad kung ang anumang karagdagang mga kondisyon ay kailangang isaalang-alang.
Pag-uugnay ng mga termino ayon sa tagal
Ang Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagkakakilanlan ng mga tuntunin para sa pag-isyu ng mga obligasyon sa utang (sa pinakamalapit na araw).
At ang mga obligasyon sa utang na ibinigay para sa parehong mga tuntunin ay dapat na maunawaan bilang mga obligasyon na inisyu para sa mga terminong maihahambing sa tagal. Ang paglilinaw na ito ay ibinigay ng Russian Ministry of Finance sa isang sulat na may petsang Hulyo 29, 2009 No. 03-03-05/141.
Bilang karagdagan, mayroong isang desisyon ng korte ng arbitrasyon na ang mga obligasyon sa utang na inisyu para sa 4 at 9 na buwan ay itinuturing na maihahambing (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Volga Region na may petsang Disyembre 8, 2005 No. A72-5338/05-7/410 ).
Commitment ratio ayon sa volume
Ayon sa opisyal na posisyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga obligasyon sa utang na maihahambing sa dami ay dapat na maitatag sa patakaran sa accounting batay sa prinsipyo ng materyalidad at mga kaugalian sa negosyo (liham na may petsang Hunyo 19, 2009 No. 03-03 -06/1/414).
Pagsunod sa mga pamamaraan ng probisyon
Sa kasamaang palad, sa mga bukas na mapagkukunan ay walang opisyal na posisyon ng mga opisyal sa isyu kung saan ang mga hakbang sa seguridad ay maaaring ituring na katulad para sa mga layunin ng paglalapat ng talata 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation.
Wala ring judicial practice. Maaaring ipagpalagay na ang mga pautang na sinigurado sa isa sa mga sumusunod na paraan na tinukoy sa Kabanata 23 ng Civil Code ng Russian Federation ay maaaring ituring na maihahambing: , pledge, retention, surety, atbp.
Mga karagdagang tuntunin
Sa kabila ng katotohanan na ang iba pang mga karagdagang kundisyon para sa pagkilala sa mga obligasyon bilang maihahambing ay hindi tinukoy sa Tax Code ng Russian Federation, tinutukoy sila ng mga opisyal sa kanilang mga paliwanag.
Halimbawa, sa sulat No. 03-03-06/2/104 ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 2, 2010, ang pinakamataas na awtoridad sa pananalapi ay nagsasaad na ang mga obligasyon sa utang na natanggap mula sa mga indibidwal at legal na entity ay hindi kinikilala bilang inisyu sa maihahambing mga tuntunin.
Ngunit ang mga obligasyong natanggap mula sa parehong pinagkakautangan ay maihahambing. Naalala ito ng mga espesyalista mula sa pangunahing departamento ng pananalapi sa isang liham na may petsang Pebrero 25, 2010 No. 03-03-06/1/88.
Kung isang loan lang ang binigay
Alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kawalan ng mga obligasyon sa utang sa mga organisasyong Ruso na inisyu sa parehong quarter sa maihahambing na mga termino, ang maximum na halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos ay tinatanggap sa loob ng itinatag na pamantayan. .
Ang pormulasyon na ito ay nagbibigay ng iba't ibang interpretasyon. Hindi malinaw mula dito kung sino ang hindi dapat magkaroon ng mga obligasyon sa utang sa mga organisasyong Ruso. Ito ba ay mula sa nagpapahiram ng organisasyon na nag-isyu ng pautang dito sa isang naibigay na quarter, o sa prinsipyo sa merkado ng mga serbisyo sa pagbabangko?
Ang karamihan ng mga negosyo ay nauunawaan ang pormulasyon na ito bilang nagtatakda na ang interes ay isama sa mga gastos sa rate batay sa rate ng Central Bank ng Russian Federation.
Bagama't sumusunod sa Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation No. 9898/11 na kung ang isang organisasyon ay mayroon lamang isang obligasyon sa kredito kada quarter, kinakailangang mag-aplay ng paraan para sa pagtukoy ng pinakamataas na rate ng interes batay sa paghahambing ng obligasyon sa maihahambing na mga obligasyon sa utang na inisyu ng mga bangko at iba pang mga organisasyon ng kredito sa mga negosyong Ruso.
Ang kasalukuyang opisyal na posisyon ng mga opisyal sa isyung ito ay hindi ipinakita sa mga bukas na mapagkukunan. Sa mga unang liham, iniutos nila na ang interes sa naturang mga obligasyon ay isinasaalang-alang sa loob ng normalized na halaga (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 6, 2006 No. 03-03-04/1/183).